《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》.ppt

2019年7月3日,1,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座 長(zhǎng)期股權(quán)投資 南京人口學(xué)院 葉邦銀,2019年7月3日,2,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露 七、銜接規(guī)定,2019年7月3日,3,一、長(zhǎng)期投權(quán)投資初始投資成本的確定 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,2019年7月3日,4,例1：甲公司和A公司同屬某市國(guó)資委，2005年1月1日，甲公司以1300萬元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1200 資本公積 100 貸：銀行存款 1300,2019年7月3日,5,在上例中，假定2005年1月1日，甲公司以1100萬元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1200 貸：銀行存款 1100 資本公積 100,2019年7月3日,6,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,2019年7月3日,7,在例1中，假定2005年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1200 貸：股本 200 資本公積 1000,2019年7月3日,8,（二）除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,2019年7月3日,9,例2：2005年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司10%的普通股權(quán)，買價(jià)為640萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，購(gòu)入的B公司股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。B公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為6000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 642 貸：銀行存款 642,2019年7月3日,10,在例2中，假定2005年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票100萬股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得B公司10%的普通股權(quán)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為6000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 500 貸：股本 100 資本公積股本溢價(jià) 400,2019年7月3日,11,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 成本法的適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,2019年7月3日,12,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍 對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （即持股比例20%，50%） 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。,2019年7月3日,13,（二）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理 1、取得投資時(shí)不確認(rèn)股權(quán)投資差額 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,2019年7月3日,14,例3：甲公司2005年1月1日，以860萬元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2005年1月1日C公司的所有者權(quán)益總額為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 860 貸：銀行存款 860,2019年7月3日,15,在例3中，假定甲公司2005年1月1日，以760萬元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2005年1月1日C公司的所有者權(quán)益總額為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 760 貸：銀行存款 760 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40,2019年7月3日,16,2、投資收益的確認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) （1）根據(jù)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。,2019年7月3日,17,基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。,2019年7月3日,18,例4：甲股份有限公司于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元，賬面價(jià)值為600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。B公司2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬元，其中B公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 萬元，假定不考慮所得稅影響。 按照B公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（50060）萬元，甲公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（44030）萬元。,2019年7月3日,19,（2）無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。,2019年7月3日,20,3、超額虧損的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。,2019年7月3日,21,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 第三，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,2019年7月3日,22,例5: 甲公司持有乙公司40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙公司2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則： 甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元,2019年7月3日,23,上述如果乙公司當(dāng)年度的虧損額為6000萬元， 當(dāng)年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，（未確認(rèn)投資損失400萬元） 如果甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400,2019年7月3日,24,除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,2019年7月3日,25,4、被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng) 企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。,2019年7月3日,26,四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 新準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。,2019年7月3日,27,五、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,2019年7月3日,28,六、披露 新準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： 1、子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 2、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 3、被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 4、當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 5、與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。,2019年7月3日,29,七、銜接規(guī)定 1. 原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整留存收益。 例6：A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)