




已閱讀5頁(yè),還剩26頁(yè)未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀
版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
2019年7月3日,1,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座 長(zhǎng)期股權(quán)投資 南京人口學(xué)院 葉邦銀,2019年7月3日,2,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露 七、銜接規(guī)定,2019年7月3日,3,一、長(zhǎng)期投權(quán)投資初始投資成本的確定 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本: (一)同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。,2019年7月3日,4,例1:甲公司和A公司同屬某市國(guó)資委,2005年1月1日,甲公司以1300萬元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán),并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1200 資本公積 100 貸:銀行存款 1300,2019年7月3日,5,在上例中,假定2005年1月1日,甲公司以1100萬元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán),并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1200 貸:銀行存款 1100 資本公積 100,2019年7月3日,6,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。,2019年7月3日,7,在例1中,假定2005年1月1日,甲公司以其發(fā)行的普通股票200萬股(股票面值為每股1元,市價(jià)為每股5元),取得A公司60%的普通股權(quán),并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1200 貸:股本 200 資本公積 1000,2019年7月3日,8,(二)除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本: 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,2019年7月3日,9,例2:2005年1月1日,甲公司購(gòu)入B公司10%的普通股權(quán),買價(jià)為640萬元,同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元,購(gòu)入的B公司股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。B公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為6000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 642 貸:銀行存款 642,2019年7月3日,10,在例2中,假定2005年1月1日,甲公司以其發(fā)行的普通股票100萬股(股票面值為每股1元,市價(jià)為每股5元),取得B公司10%的普通股權(quán),準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2005年1月1日的所有者權(quán)益總額為6000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 500 貸:股本 100 資本公積股本溢價(jià) 400,2019年7月3日,11,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 成本法的適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,2019年7月3日,12,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 (一)權(quán)益法的適用范圍 對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 (即持股比例20%,50%) 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。,2019年7月3日,13,(二)權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理 1、取得投資時(shí)不確認(rèn)股權(quán)投資差額 (1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本; (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,2019年7月3日,14,例3:甲公司2005年1月1日,以860萬元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán),并對(duì)C公司有重大影響,2005年1月1日C公司的所有者權(quán)益總額為2000萬元,款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司(投資成本) 860 貸:銀行存款 860,2019年7月3日,15,在例3中,假定甲公司2005年1月1日,以760萬元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán),并對(duì)C公司有重大影響,2005年1月1日C公司的所有者權(quán)益總額為2000萬元,款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司(投資成本) 760 貸:銀行存款 760 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司(投資成本) 40 貸:營(yíng)業(yè)外收入 40,2019年7月3日,16,2、投資收益的確認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值,對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) (1)根據(jù)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定,企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資,應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益,應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定,不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。,2019年7月3日,17,基于重要性原則,通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為:以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的,也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。,2019年7月3日,18,例4:甲股份有限公司于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司30的股權(quán),取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元,賬面價(jià)值為600 萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年,凈殘值為零,按照直線法計(jì)提折舊。B公司2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬元,其中B公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬元,按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 萬元,假定不考慮所得稅影響。 按照B公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150(50030)萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440(50060)萬元,甲公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132(44030)萬元。,2019年7月3日,19,(2)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的,或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比,兩者之間的差額不具有重要性的可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益,但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí),以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。,2019年7月3日,20,3、超額虧損的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十一條規(guī)定,投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目,如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款,該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。,2019年7月3日,21,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理: 首先,減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí),如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資損失。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 第三,長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí),如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失,同時(shí)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,2019年7月3日,22,例5: 甲公司持有乙公司40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙公司2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則: 甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元,2019年7月3日,23,上述如果乙公司當(dāng)年度的虧損額為6000萬元, 當(dāng)年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0,(未確認(rèn)投資損失400萬元) 如果甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬元,則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借:投資收益 400 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 400,2019年7月3日,24,除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的,應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:投資收益,2019年7月3日,25,4、被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng) 企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。,2019年7月3日,26,四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 新準(zhǔn)則規(guī)定:投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。,2019年7月3日,27,五、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,2019年7月3日,28,六、披露 新準(zhǔn)則規(guī)定:投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息: 1、子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單,包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 2、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息,包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 3、被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 4、當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 5、與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。,2019年7月3日,29,七、銜接規(guī)定 1. 原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益。 例6:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025-2031年中國(guó)汽車維修設(shè)備行業(yè)市場(chǎng)全景評(píng)估及產(chǎn)業(yè)前景研判報(bào)告
- 2025屆遼寧省葫蘆島市高三下學(xué)期第二次模擬考試歷史試題
- 酒店合同協(xié)議書范本大全
- 計(jì)算機(jī)二級(jí)JAVA考試的備考建議及試題及答案
- 農(nóng)資補(bǔ)助方案(3篇)
- 中醫(yī)藥在高血壓和冠狀動(dòng)脈疾病中的療效分析
- 消防文秘輪訓(xùn)方案(3篇)
- 全打狀之以未有
- 云南水質(zhì)整改方案(3篇)
- 浙江省永康市2024年八年級(jí)《語文》上學(xué)期期末試題與參考答案
- 2021-2022學(xué)年廣東省中山市八年級(jí)下學(xué)期期末考試 英語 試題
- 浙江省教學(xué)能力大賽二等獎(jiǎng)中職語文教學(xué)實(shí)施報(bào)告現(xiàn)場(chǎng)展示
- 煤礦礦安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告
- 《公路路基路面現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試規(guī)程》(3450-2019)
- 診所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)目表
- 高血壓病人自我-管理行為測(cè)評(píng)量表
- 起重作業(yè)培訓(xùn)-指揮手勢(shì)-旗語
- 碳鋼管道焊接工藝規(guī)程完整
- 《送元二使安西》完整課件
- 防騙反詐類知識(shí)考試題庫(kù)100題(含答案)
- 山西河曲晉神磁窯溝煤業(yè)有限公司煤炭資源開發(fā)利用、地質(zhì)環(huán)境保護(hù)與土地復(fù)墾方案
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論