基礎會計第6章財產(chǎn)清查.ppt

基礎會計教程,第六章 財產(chǎn)清查,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,2,【本章結構圖】,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,3,【本章學習目標】,熟悉財產(chǎn)清查的意義和種類 理解永續(xù)盤存制和實地盤存制的主要區(qū)別 熟悉財產(chǎn)清查的方法 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 掌握財產(chǎn)清查結果的會計處理,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,4,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,一、財產(chǎn)清查的意義 (一)保護各項財產(chǎn)的安全、完整 (二)保證會計信息的真實、可靠 (三)挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn) (四)確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,5,二、財產(chǎn)清查的種類 (一)按照財產(chǎn)清查對象 全面清查 和范圍的不同分 局部清查 (二)按照財產(chǎn)清查 定期清查 時間的不同分 不定期清查 (三)按照財產(chǎn)清查 內(nèi)部清查 主體的不同分 外部清查,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,6,第二節(jié) 財產(chǎn)物資的盤存制度,一、永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它是指設置財產(chǎn)物資明細分類賬，日常對各項財產(chǎn)物資的增加和減少變化，都要隨時根據(jù)會計憑證在有關賬簿中連續(xù)登記，并隨時結出賬面結存數(shù)的一種制度。其計算公式為： 期末賬面結存數(shù) =期初賬面結存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù),2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,7,永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：可以通過財產(chǎn)物資的明細分類賬，隨時了解各項財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結存情況，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理。 它的缺點是：對財產(chǎn)物資進行明細分類核算的工作量較大。 永續(xù)盤存制與實地盤存制比較，在加強對財產(chǎn)物資的管理方面具有明顯的優(yōu)越性，所以，永續(xù)盤存制在實際工作中得到廣泛運用。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,8,二、實地盤存制 實地盤存制又稱以存計耗制或以存計銷制。它是指平時在有關賬簿中只登記各種財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實地盤點來確定財產(chǎn)物資的實際結存數(shù)，然后倒擠推算出本期財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關賬簿的一種制度。其計算公式為： 本期減少數(shù) =期初賬面結存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù),2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,9,實地盤存制的優(yōu)點是：日常核算比較簡單。 它的缺點是：手續(xù)不嚴密，以存計耗或以存計銷，勢必隱含短缺，不僅影響成本計算的正確性，也不易發(fā)現(xiàn)在財產(chǎn)物資保管中存在的問題，不利于加強對財產(chǎn)物資的管理，難以達到加強會計監(jiān)督的要求。 因此，除經(jīng)營那些品種繁多，價值低，交易頻繁的商品或數(shù)量不穩(wěn)定，損耗大且難以控制的鮮活商品等特殊情況外，實際工作中一般不宜采用實地盤存制。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,10,第三節(jié) 財產(chǎn)清查的組織與方法,一、財產(chǎn)清查的組織 （一）組織準備 （二）業(yè)務準備,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,11,二、財產(chǎn)清查的方法,（一）貨幣資金的清查 1、庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查，即通過實地盤點，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面結存數(shù)進行核對，以查明有無溢余或短缺情況。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,12,2、銀行存款的清查 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,13,未達賬項，是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的賬項。單位與銀行之間的未達賬項，一般有以下四種情況： 第一，單位已收款入賬，但開戶銀行尚未收款入賬； 第二，單位已付款入賬，但開戶銀行尚未付款入賬； 第三，開戶銀行已收款入賬，但單位尚未收款入賬； 第四，開戶銀行已付款入賬，但單位尚未付款入賬。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,14,舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法,例1假設某企業(yè)2008年1月31日銀行存款日記賬的余額為50 000元,銀行對賬單的余額為52 000元,將銀行存款日記賬同銀行對賬單逐筆核對,發(fā)現(xiàn)的未達賬項有： （1）企業(yè)月末送存從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票1張，金額2000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬； （2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1張，金額500元，并已登記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行尚未入賬； （3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款5 000元，銀行已收妥，并已登記該企業(yè)銀行存款增加，但企業(yè)未收到銀行的收款通知，因而尚未入賬； （4）銀行代企業(yè)支付電話費1500元，銀行已登記該企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未入賬。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,15,銀行存額調(diào)節(jié)表 2008年 1月 31 日 存款種類：結算戶存款 單位：元,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,16,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是將雙方賬面余額各自補上對方已記增加或減少而本方尚未入賬的金額，然后求出調(diào)節(jié)后的存款余額。如經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方賬面余額相等，表明雙方所記賬目相符，否則，說明單位或銀行記賬有錯誤，應查明原因，及時處理。 需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對賬目，不能作為單位調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對于銀行已入賬，而本單位尚未入賬的未達賬項，只有在收到銀行的有關結算憑證后，才能進行賬務處理。對于長期存在的未達賬項，應查閱會計憑證、賬簿等有關資料，并和銀行取得聯(lián)系，盡早予以解決。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,17,（二）實物資產(chǎn)的清查 1、實地盤點 2、技術推算盤點 （三）往來結算款項的清查,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,18,第四節(jié) 財產(chǎn)清查結果的會計處理,一、賬戶設置 （一）“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本賬戶核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,19,待處理財產(chǎn)損溢 借方 貸方,本期發(fā)生的財產(chǎn)盤虧和毀損以及本期已批準處理的盤盈,本期已批準處理的盤虧和毀損以及本期發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)盤盈,“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,20,（二）“以前年度損益調(diào)整”賬戶 “以前年度損益調(diào)整”賬戶核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本賬戶核算。 “以前年度損益調(diào)整”賬戶屬于損益類賬戶。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,21,以前年度損益調(diào)整 借方 貸方,企業(yè)減少以前年度利潤或增加以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用 結轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤” 賬戶貸方的數(shù)額,企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用 結轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤” 賬戶借方的數(shù)額,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,22,二、會計處理 （一）庫存現(xiàn)金清查結果的會計處理 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時： 借:庫存現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損溢 按管理權限報經(jīng)批準后處理時： 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:其他應付款 營業(yè)外收入,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,23,例6-2 某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余40元。 應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余時： 借：庫存現(xiàn)金 40 貸：待處理財產(chǎn)損溢 40 （2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 40 貸：營業(yè)外收入 40,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,24,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時： 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金 按管理權限報經(jīng)批準后處理時： 借:其他應收款 管理費用 貸:待處理財產(chǎn)損溢,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,25,例6-3 某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元。經(jīng)查明，該短缺屬于出納人員王某的責任，應由出納人員王某賠償。 應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 50 貸：庫存現(xiàn)金 50 （2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時： 借：其他應收款王某 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢 50,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,26,（二）存貨清查結果的會計處理 發(fā)現(xiàn)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等： 借:原材料(庫存商品) 貸:待處理財產(chǎn)損溢 按管理權限報經(jīng)批準后處理時： 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,27,例6-4 某企業(yè)財產(chǎn)清查中盤盈丙材料200千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所造成的，按每千克2元入賬。 應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)丙材料盤盈時： 借：原材料丙材料 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢 400 （2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 400 貸：管理費用 400,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,28,發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等： 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料(庫存商品) 按管理權限報經(jīng)批準后處理時： 借:原材料 其他應收款 管理費用 營業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,29,例5 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料100千克，實際單位成本20元。經(jīng)查明，屬于一般經(jīng)營損失。 應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 2340 貸：原材料甲材料 2000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 340 （2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時： 借：管理費用 2340 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2340,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,30,例6 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損乙材料300千克，實際單位成本100元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，根據(jù)保險責任范圍及保險合同約定，保險公司應給予15000元的賠償，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值1000元。 應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 35100 貸:原材料乙材料 30000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5100,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,31,（2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時，分別不同情況處理： 應由保險公司賠償： 借：其他應收款保險公司 15000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 15000 殘料入庫： 借：原材料 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000 計入營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 19100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 19100,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,32,（三）固定資產(chǎn)清查結果的會計處理 例6-7 乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為600000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%。,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,33,應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：以前年度損益調(diào)整 600000 （2）確定應交納的所得稅時： 借：以前年度損益調(diào)整 198000 貸：應交稅費應交所得稅 198000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”賬戶： 借：以前年度損益調(diào)整 402000 貸：利潤分配未分配利潤 402000,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,34,例6-8 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原價為20000元，已提折舊為5000元。 應編制的會計分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 15000 累計折舊 5000 貸：固定資產(chǎn) 20000 （2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷時： 借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 15000,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,35,（四）往來結算款項清查結果的會計處理 1應收款項清查結果的會計處理,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,36,例6-9 假定某企業(yè)自2007年年末開始計提壞賬準備，采用應收款項余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準備提取比例為0.5%。2007年年末應收賬款余額4000000元，2008年2月份發(fā)生壞賬5000元,報經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷。 應編制的會計分錄為： （1）2007年年末計提壞賬準備20000元（40000000.5%） 借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：壞賬準備 20000 （2）2008年2月份發(fā)生壞賬5000元,報經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷。 借：壞賬準備 5000 貸：應收賬款 5000,2019/7/6,第六章 財產(chǎn)清查,37,2應付款項清查結果的會計處理 在財產(chǎn)清查中，如發(fā)現(xiàn)因債權單位撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付款項，不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶進行核算，應按其賬面價值計入營業(yè)外收入。 例6-10 在財產(chǎn)清查中，企業(yè)確定一筆應付