基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章財(cái)產(chǎn)清查.ppt

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教程,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,2,【本章結(jié)構(gòu)圖】,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,3,【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】,熟悉財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類 理解永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的主要區(qū)別 熟悉財(cái)產(chǎn)清查的方法 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,4,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類,一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 (一)保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全、完整 (二)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠 (三)挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn) (四)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,5,二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 (一)按照財(cái)產(chǎn)清查對(duì)象 全面清查 和范圍的不同分 局部清查 (二)按照財(cái)產(chǎn)清查 定期清查 時(shí)間的不同分 不定期清查 (三)按照財(cái)產(chǎn)清查 內(nèi)部清查 主體的不同分 外部清查,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,6,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度,一、永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它是指設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，日常對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少變化，都要隨時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種制度。其計(jì)算公式為： 期末賬面結(jié)存數(shù) =期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù),2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,7,永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：可以通過財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬，隨時(shí)了解各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。 它的缺點(diǎn)是：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行明細(xì)分類核算的工作量較大。 永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制比較，在加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理方面具有明顯的優(yōu)越性，所以，永續(xù)盤存制在實(shí)際工作中得到廣泛運(yùn)用。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,8,二、實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制又稱以存計(jì)耗制或以存計(jì)銷制。它是指平時(shí)在有關(guān)賬簿中只登記各種財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種制度。其計(jì)算公式為： 本期減少數(shù) =期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù),2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,9,實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：日常核算比較簡(jiǎn)單。 它的缺點(diǎn)是：手續(xù)不嚴(yán)密，以存計(jì)耗或以存計(jì)銷，勢(shì)必隱含短缺，不僅影響成本計(jì)算的正確性，也不易發(fā)現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)物資保管中存在的問題，不利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，難以達(dá)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。 因此，除經(jīng)營那些品種繁多，價(jià)值低，交易頻繁的商品或數(shù)量不穩(wěn)定，損耗大且難以控制的鮮活商品等特殊情況外，實(shí)際工作中一般不宜采用實(shí)地盤存制。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,10,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的組織與方法,一、財(cái)產(chǎn)清查的組織 （一）組織準(zhǔn)備 （二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,11,二、財(cái)產(chǎn)清查的方法,（一）貨幣資金的清查 1、庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查，即通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以查明有無溢余或短缺情況。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,12,2、銀行存款的清查 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,13,未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。單位與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，一般有以下四種情況： 第一，單位已收款入賬，但開戶銀行尚未收款入賬； 第二，單位已付款入賬，但開戶銀行尚未付款入賬； 第三，開戶銀行已收款入賬，但單位尚未收款入賬； 第四，開戶銀行已付款入賬，但單位尚未付款入賬。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,14,舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法,例1假設(shè)某企業(yè)2008年1月31日銀行存款日記賬的余額為50 000元,銀行對(duì)賬單的余額為52 000元,將銀行存款日記賬同銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)有： （1）企業(yè)月末送存從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票1張，金額2000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬； （2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1張，金額500元，并已登記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行尚未入賬； （3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款5 000元，銀行已收妥，并已登記該企業(yè)銀行存款增加，但企業(yè)未收到銀行的收款通知，因而尚未入賬； （4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)1500元，銀行已登記該企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未入賬。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,15,銀行存額調(diào)節(jié)表 2008年 1月 31 日 存款種類：結(jié)算戶存款 單位：元,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,16,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是將雙方賬面余額各自補(bǔ)上對(duì)方已記增加或減少而本方尚未入賬的金額，然后求出調(diào)節(jié)后的存款余額。如經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方賬面余額相等，表明雙方所記賬目相符，否則，說明單位或銀行記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對(duì)賬目，不能作為單位調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對(duì)于銀行已入賬，而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，只有在收到銀行的有關(guān)結(jié)算憑證后，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿等有關(guān)資料，并和銀行取得聯(lián)系，盡早予以解決。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,17,（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查 1、實(shí)地盤點(diǎn) 2、技術(shù)推算盤點(diǎn) （三）往來結(jié)算款項(xiàng)的清查,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,18,第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理,一、賬戶設(shè)置 （一）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本賬戶核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,19,待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借方 貸方,本期發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損以及本期已批準(zhǔn)處理的盤盈,本期已批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損以及本期發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)盤盈,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,20,（二）“以前年度損益調(diào)整”賬戶 “以前年度損益調(diào)整”賬戶核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本賬戶核算。 “以前年度損益調(diào)整”賬戶屬于損益類賬戶。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,21,以前年度損益調(diào)整 借方 貸方,企業(yè)減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 賬戶貸方的數(shù)額,企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 賬戶借方的數(shù)額,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,22,二、會(huì)計(jì)處理 （一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)： 借:庫存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,23,例6-2 某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余40元。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 貸：營業(yè)外收入 40,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,24,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)： 借:其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,25,例6-3 某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元。經(jīng)查明，該短缺屬于出納人員王某的責(zé)任，應(yīng)由出納人員王某賠償。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 貸：庫存現(xiàn)金 50 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：其他應(yīng)收款王某 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,26,（二）存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 發(fā)現(xiàn)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等： 借:原材料(庫存商品) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,27,例6-4 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈丙材料200千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所造成的，按每千克2元入賬。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)丙材料盤盈時(shí)： 借：原材料丙材料 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400 貸：管理費(fèi)用 400,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,28,發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:原材料(庫存商品) 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)： 借:原材料 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,29,例5 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料100千克，實(shí)際單位成本20元。經(jīng)查明，屬于一般經(jīng)營損失。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2340 貸：原材料甲材料 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 2340 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2340,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,30,例6 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損乙材料300千克，實(shí)際單位成本100元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同約定，保險(xiǎn)公司應(yīng)給予15000元的賠償，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值1000元。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35100 貸:原材料乙材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,31,（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)，分別不同情況處理： 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償： 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 15000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000 殘料入庫： 借：原材料 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 計(jì)入營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 19100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 19100,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,32,（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 例6-7 乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為600000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%。,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,33,應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：以前年度損益調(diào)整 600000 （2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 198000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 198000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶： 借：以前年度損益調(diào)整 402000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 402000,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,34,例6-8 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其原價(jià)為20000元，已提折舊為5000元。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000 累計(jì)折舊 5000 貸：固定資產(chǎn) 20000 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,35,（四）往來結(jié)算款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,36,例6-9 假定某企業(yè)自2007年年末開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法估計(jì)壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備提取比例為0.5%。2007年年末應(yīng)收賬款余額4000000元，2008年2月份發(fā)生壞賬5000元,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）2007年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元（40000000.5%） 借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 （2）2008年2月份發(fā)生壞賬5000元,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000,2019/7/6,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,37,2應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 在財(cái)產(chǎn)清查中，如發(fā)現(xiàn)因債權(quán)單位撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶進(jìn)行核算，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外收入。 例6-10 在財(cái)產(chǎn)清查中，企業(yè)確定一筆應(yīng)付