從生活中學(xué)習審計.ppt

生活中的審計學(xué),故事一：幸運的小張,最近手里有點錢,存銀行，利息太少了！買房子，別做夢，根本不夠！,聽說股市不錯，不如買點股票。,牛！牛！ 牛！1,買哪家公司的股票呢？一定要好好研究研究 對了，看看他們的盈利情況,天呀！ 眾里尋她千百度，得來全不費功夫！ 就是它！ 利潤率50%！ 我不得賺翻了！哈哈哈,不過！還是先咨詢一下專業(yè)人士吧！,小李呀！你快幫我看看，XX股份怎么樣呀？,公司該年度的審計報告是保留意見，說明它的年度報表存在問題。你暫時不要投資，還是看看再說吧！,怎么真的跌了！ 大熊市呀！ 跌的真慘！ 虧了沒買！,小李說的還真對！ 可我還是不明白，為什么審計報告的“保留意見”說明這個公司有問題呢？注冊會計師到底是干什么的呢？,注冊會計師是依法取得注冊會計師證書，接受委托從事獨立審計和會計咨詢、服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。由于注冊會計師以第三者身份獨立、客觀、公正地出具鑒證意見，因而被譽為是市場經(jīng)濟中“不拿政府工資的經(jīng)濟警察”，在發(fā)展市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用。 本案中所涉及到的“保留意見”的審計報告就是注冊會計師所做出的，這種審計形式叫做民間審計，也就是注冊會計師審計。,終于輪到我出場了！ 大家好，我是審計博士，讓我來解決小張的問題吧！,根據(jù)我國注冊會計師法規(guī)定，審查企業(yè)財務(wù)報告，出具審計報告是注冊會計師業(yè)務(wù)的主要部分。在審計財務(wù)報告時，注冊會計師要對形成財務(wù)報告各項目數(shù)據(jù)的資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計；為了提高審計質(zhì)量和效率，還需對與生成財務(wù)報告密切相關(guān)的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，確定審計的重點領(lǐng)域。注冊會計師在根據(jù)獨立審計準則的要求，完成了預(yù)定的審計程序，取得了相應(yīng)的審計證據(jù)后，應(yīng)編制和出具審計報告。審計報告主要表述注冊會計師的審計意見，具有法定證明效力，無須任何部門或單位的審定。,首先，注冊會計師是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者。會計信息是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展情況的綜合體現(xiàn)，是投資者、債權(quán)人評價企業(yè)經(jīng)營情況、做出投資決策的重要依據(jù)。但一般投資者、債權(quán)人由于受專業(yè)水平的限制，無從了解會計信息真實性。注冊會計師有此專業(yè)優(yōu)勢，通過對以會計報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告的全面審計，客觀、公正地評價財務(wù)報告的內(nèi)容是否真實、公允，以向投資者、債權(quán)人、社會公眾和其他利益關(guān)系人提供鑒證服務(wù)，并承擔相應(yīng)的法律責任。,注冊會計師的審計有哪些作用呢？,其次，注冊會計師是市場經(jīng)濟秩序的重要維護者。注冊會計師的審計對象是被審計單位的會計和其他經(jīng)濟資料所反映的有關(guān)經(jīng)濟活動，其主要目的是依據(jù)法規(guī)和一定標準，判斷審計對象的合規(guī)、合法、合理性，做出真實、公允的評價，并向社會用戶報告。投資者據(jù)此做出合理的投資決策，從而促進社會資源的合理配置；銀行等金融機構(gòu)據(jù)此了解債務(wù)人的財務(wù)狀況和資信情況，以降低信貸決策的風險；政府部門據(jù)此掌握資源流向、應(yīng)稅收益等方面的資料，為制定產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策服務(wù)。由此可見，注冊會計師是聯(lián)系政府部門與市場主體、投資者與經(jīng)營者、債權(quán)人與債務(wù)人的重要橋梁，在維護市場經(jīng)濟秩序中起著無可替代的作用。,是這樣呀！ 有了注冊會計師的審計報告，我們就能放心炒股了，真是太好了!,你可別高興得太早了。讓我們看幾個例子吧！,安然公司是世界最大的能源交易商，2000年總收入高達1010億美元，名列財富雜志“美國500強”第七名，業(yè)務(wù)覆蓋世界40多個國家和地區(qū)，資產(chǎn)達620億美元。然而，安然公司的輝煌是建立在瘋狂做假的基礎(chǔ)上的。它對外借了巨額資金，但借款大部分列入了一些被公司高層所控制的合伙公司而沒有反映在公司的資產(chǎn)負債表上，致使高達130億美元的債務(wù)不為投資人所知。與此同時，安然公司利用巨額借款大肆擴張，但投資大部分打了水漂。然而，紙終究包不住火，人們對安然公司的懷疑越來越多，致使美國證券交易委員會對安然公司進行了調(diào)查。隨著一系列內(nèi)幕的披露，安然公司的股票價格從最高峰時的每股90多美元一路下跌至2001年11月30日的每股0.26美元。與此同時，巨額債務(wù)也相繼到期，而金融機構(gòu)與投資者已對安然失去信心，致使安然公司陷入了財務(wù)危機。12月2日，安然公司不得不向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，從而成為美國歷史上最大的破產(chǎn)公司。,不,讓我們看看安然公司發(fā)展的歷史： 1985年，休斯敦天然氣公司與奧馬哈的一家天然氣公司合并，組成了后來的安然公司，總部設(shè)在休斯敦，擁有大約37000英里的天然氣管道。 2000年總收入超過1000億美元，利潤達10億美元，公司股價最高達90美元；2000年財富500強排名第18位；連續(xù)四年獲財富雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”的稱號。 2001年10月16日，安然公司宣布第三財季虧損達63800萬美元；公司還稱，部分由財務(wù)長安德魯法斯托運營的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮減了12億美元。兩周后，證管會開始對法斯托的行為進行了一項利益沖突調(diào)查，并轉(zhuǎn)入正式調(diào)查程序。進入11月份，安然公司的財務(wù)狀況失去了控制。,其后，標準普爾公司將安然公司信用評級從“BBB-minus”調(diào) 低至“B-minus”，即垃圾股，也是最低的投資評級，并將安然從其標準普爾500種股票指數(shù)和標準普爾100種股票指數(shù)中剔除。 11月28日，安然公司股價重創(chuàng)85%，創(chuàng)下紐約證券交易所單只股票跌幅的歷史記錄。當日的成交量高達34200萬股，打破了紐約證券交易所單日成交記錄。11月30日，安然股價收于0.26美元。 12月2日，根據(jù)美國破產(chǎn)法第11章規(guī)定，安然向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護。,看了上面的敘述，我們不禁要問，安然破產(chǎn)的背后到底隱藏著什么？ 2001年11月中旬，在被卷入一系列會計欺詐丑聞之后，安然和其聘請的會計事務(wù)所“安達信”面臨世上規(guī)模最大的破產(chǎn)深淵。 安達信從20世紀80年代開始，一直為安然公司提供外部審計，從90年代起，安達信又受聘為安然內(nèi)部審計師，全面負責安然的咨詢工作，如2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700萬是顧問費用，非審計的咨詢費占到一半以上，這種做法不可避免存在利益沖突。因為它一方面為安然公司提供各種咨詢服務(wù)，另一方面又來驗證這些服務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。為保證不失去大筆咨詢收入以及咨詢有用性，其審計的獨立、客觀和公正一定會受到影響。另外，同時提供兩項服務(wù)，使事務(wù)所的收入過分依賴某一被審計單位，也容易使其喪失獨立性。,以安達信為例，每年安然公司付給安達信事務(wù)所的審計費用2500萬美元，巨額的收入使得安達信在出具審計報告時失去獨立性。因此，要保證會計師事務(wù)所的獨立性，被審計企業(yè)不能直接選擇會計師事務(wù)所，應(yīng)由獨立的第三者來為其選擇?？梢杂勺C監(jiān)會為上市公司指定會計師事務(wù)所并制定相應(yīng)的審計收費標準。上市公司將審計費用交給證監(jiān)會，事務(wù)所從證監(jiān)會領(lǐng)取審計收入。這樣，保證了注冊會計師與被審企業(yè)純粹的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，防止被審計單位購買會計準則，為外部社會審計提供良好的審計環(huán)境，提高審計報告的真實性。,所以，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要！,而在實際的注冊會計師審計中，審計機構(gòu)的獨立性和審計人員的職業(yè)道德就顯得尤為重要了。,故事二：小劉求職記,學(xué)了會計整四年， 小劉今年要畢業(yè)， 準備考個公務(wù)員， 工作輕松又掙錢。,又到公務(wù)員考試的時候了！,讓我看看有什么適合我 的職位吧！ 恩 有了，XX市審計局，專業(yè)崗位，要求本科畢業(yè)，專業(yè)要求 會計學(xué)專業(yè) 太好了，簡直是專門為我設(shè)的職位呀！,不過，審計局都做些什么工作呢？,在網(wǎng)上搜搜 ，XX審計局。 市審計局承擔了具體調(diào)查取證工作。審計局抽調(diào)審計專業(yè)人員，從張X擔任副局長期間的單位財務(wù)賬簿查起。檢查結(jié)果：財務(wù)帳表規(guī)范，各項收支合法。審計人員通過分析，認為該局可能存在賬外賬，經(jīng)進一步審查，查出裝訂完好的賬外賬及相關(guān)憑證 噢，原來就是所謂的國家審計呀！,政府審計是指由政府審計機關(guān)執(zhí)行的審計。其主要是依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企業(yè)事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。,我國國家審計的基本特點 （一）國家審計的獨立性強 （二）國家審計的強制性大 。一是主導(dǎo)地位上的強制性。二是審計立項上的強制性。三是審查權(quán)限上的強制性。四是審計處理上的強制性。 （三）國家審計的權(quán)威性高 （四）國家審計綜合性廣,國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，具有監(jiān)督面廣的特點，另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點，此外，一般的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督，其監(jiān)督職能只是在特定范圍內(nèi)的單項監(jiān)督，而國家審計，則可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次，不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，加之在審計監(jiān)督的過程中，國家審計監(jiān)督具有獨立性強、強制性大、權(quán)威性高的特點，使國家審計監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調(diào)作用。,我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。,政府審計有哪些作用呢？ 1.政府審計對財務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進財政監(jiān)督的實施 2.政府審計對財務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用 3.政府審計對財務(wù)行政活動的合理性與合法性起保證作用 4.政府審計有助于提高財務(wù)行政的效益,故事三 爸爸的煩惱,我的爸爸是某國有大中型企業(yè)的審計處處長，為人正直，工作認真負責，我一直為由這樣一個爸爸感到自豪?？勺罱麉s遇到了一件麻煩事。 他發(fā)現(xiàn)會計處存在虛列資產(chǎn)、虛構(gòu)年度利潤、會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題，并將它們?nèi)鐚嵙腥雽徲媹蟾?，提出了改善建議?？蓪徲媹蟾鎴蟮街鞴茴I(lǐng)導(dǎo)總會計師李X處，不料多日并未得到任何批示，反而遭到財務(wù)處程處長的冷落和嘲笑。,該怎么幫幫爸爸呢？,對了，問問審計博士吧！它肯定有好方法,內(nèi)部審計是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員所實施的審計。你的父親從事的就是這種審計工作。 一般來說，內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。,目前，我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式，主要有： （1）內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財會部門； （2）內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理； （3）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會； （4）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在董事會； （5）在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。 以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第二種模式內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨立性稍差，雖有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，但不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第三種模式雖然從獨立性和設(shè)置層次上看都高，但內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。第四種模式內(nèi)審的層次地位和獨立性較高，但不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就很進行。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。,從你的表述我們可以判斷，你父親所在的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置屬于第一種情況，也就是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)系統(tǒng)，向企業(yè)的總會計師負責，獨立性很弱，在這種情況下，很難發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。 如果想解決這個問題，最根本的方法還是改變內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，增強審計機構(gòu)的獨立性。具體來說，應(yīng)該考慮以下幾個方面：,為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則： 1、獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。,從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的原則上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。,既然內(nèi)部審計的設(shè)置那么復(fù)雜，而且還會增加企業(yè)的營運成本，為什么不直接取消內(nèi)部審計這種審計形式，把企業(yè)所有的審計業(yè)務(wù)交由注冊會計師審計，并由國家審計監(jiān)督執(zhí)行呢？內(nèi)部審計真的不可或缺嗎？,其實企業(yè)的內(nèi)部審計特別重要 讓我們看看一個最新發(fā)生的案例吧！ 古井集團腐敗窩案,安徽省古井集團是國有大型企業(yè)、白酒行業(yè)龍頭企業(yè)之一。2007年4月份以來，古井集團9名高管人員貪污賄賂犯罪案件相繼被查辦。 古井集團已落網(wǎng)的高管人員掌握著集團的經(jīng)銷權(quán)，集各種權(quán)力于一身，成為行賄者的主攻目標，他們大肆進行權(quán)錢交易，行賄受賄，作案手段多樣，涉案人員多、案值大，案件輻射范圍廣、時間跨度長，給古井集團造成了重大損失。 如果在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了較強的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部審計工作的職能，可能是事情就不會發(fā)展到今天這一步。,歷史絕對不是巧合，從世界通信公司的會計造假丑聞被揭發(fā)，到航天通信控股集團的董事會換屆風波，從早期的紅塔集團高管腐敗, 到近年四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 到三九集團的瀕臨崩潰, 這一 系列駭人聽聞的經(jīng)濟大案后面, 無不隱射出一個共同的問題, 那