企業(yè)內(nèi)部控制論文

淺談企業(yè)內(nèi)部控制管理學員姓名 學號 入學時間 年 季指導老師 職稱 試點學校 目 錄內(nèi)容提要1關 鍵 字1一、企業(yè)內(nèi)部控制概述1（一）企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵1（二）企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容2（三）企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要意義2二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題2三、企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策3（一）建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導原則3（二）實施企業(yè)內(nèi)部控制的措施5主要參考材料7淺談企業(yè)內(nèi)部控制管理【內(nèi)容提要】隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟體制不斷完善，金融危機也隨之而來，在此很多企業(yè)都經(jīng)不起金融海嘯的沖擊，連雷曼兄弟這樣的金融巨頭也在08年的金融海嘯中結束了它一百五十年的歷史，其中原因很多，正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂” ，在當今激烈的市場競爭環(huán)境下，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文章針對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的實際性問題做出了粗略的有效對策。【關鍵字】企業(yè)內(nèi)部控制 實際性問題 內(nèi)部控制指導原則 有效對策一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟管理，就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度。那么什么是企業(yè)內(nèi)部控制呢？其定義為：企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（一）企業(yè)實施內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵 實施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要管理措施。內(nèi)部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個方面：一是內(nèi)部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財務安全的各種會計處理程序和控制措施。二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。（二）企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。五是明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。（三）企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要意義 一是增強企業(yè)核心競爭力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內(nèi)部控制，培育競爭優(yōu)勢，增強核心競爭能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟組織，追求經(jīng)濟效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營的最終目的。通過加強內(nèi)部控制，強化經(jīng)營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質量。三是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團戰(zhàn)略的實施，企業(yè)內(nèi)部結構和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復雜化，內(nèi)控范圍進一步擴大。而企業(yè)管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。例如：雷曼兄弟，它本身企業(yè)資本不足，常會依賴債券市和銀行間拆借市場來滿足長期資金的需求,公司管理層為了實現(xiàn)短期利益,樂于接受風險,但未能通過有效的內(nèi)部控制進行風險管理,從而外部經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定時,無法有效地規(guī)避風險，在無法承受時，只有宣布破產(chǎn)。因此，加強內(nèi)部控制，無論是對企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展還是長遠發(fā)展，都具有十分重要的意義。二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1領導認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業(yè)領導越來越關心和重視內(nèi)部控制工作。但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上，有些領導認為“錢可以解決的問題，那不算是問題”，于是企業(yè)上有什么問題，就開始賄賂有關人員，對有關法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然，認為“單位里領導可以說了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責制，以致給企業(yè)和國家造成了巨大損失。2企業(yè)監(jiān)督不力，財務控制存在漏洞。沒有嚴格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有時企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實效果也不盡人意。如有的企業(yè)財務收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權限規(guī)定，導致企業(yè)資源流失、費用增加，從而增加企業(yè)成本。此外，有的企業(yè)負責人私設“小金庫”，賬外設賬，以權謀私；有的企業(yè)會計工作秩序混亂，會計數(shù)據(jù)不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務報表被歪曲，會計工作缺乏獨立性、權威性，一切領導說了算，會計控制的應有作用未能很好發(fā)揮。3內(nèi)部審計控制薄弱。有的企業(yè)對內(nèi)審工作缺乏正確的認識，對設立內(nèi)審機構缺乏緊迫感。已建立內(nèi)審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應有作用。如有的企業(yè)在對客戶的信譽、資本、財務狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對方聯(lián)營，甚至違規(guī)為對方提供融資，造成幾千萬元的應收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。例如有名的鄭百文事件，其在19861997年間排名全國第一；而1998年鄭百文每股收益-2.54元；1999年虧損9.8億元，創(chuàng)滬深兩市之最；2000年資產(chǎn)負債率達159%，而公告停牌重組。其原因就在于：沒有內(nèi)部審計，獨立董事沒有發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)督虛無，信息系統(tǒng)失真，風險意識薄弱，盲目擴張收購、兼并、信用銷售，控制環(huán)境失敗。 4缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。如企業(yè)的采購業(yè)務，很多人會利用這個機會收受賄賂。5輕視物資管理。目前有相當一部分企業(yè)，存在重錢輕物、重進貨輕管理的現(xiàn)象，企業(yè)物資管理相當混亂，損失相當嚴重。如沒有設立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監(jiān)督，專職管理人員態(tài)度怠慢，保管不利，導致企業(yè)產(chǎn)生不必要費用，從而增加企業(yè)成本。6缺乏溝通。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。如當發(fā)生責任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協(xié)商。三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的有效對策（一）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導原則1合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規(guī)，如中華人民共和國會計法等。 2健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構，這就要求各子系統(tǒng)的具體控制目標必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。內(nèi)部控制制度必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并普遍適用于企業(yè)每一位職員，不得留有制度上的空白或漏洞。內(nèi)部控制制度的制定應當具有前瞻性，并且隨著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進行相應的修改或完善。 3適用性原則。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調的方針、措施等。 4可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。 5有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進行處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。內(nèi)部控制制度必須符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)全體員工必須竭力維護內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權力。 6成本效益原則。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤簿褪钦f，因實行內(nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。企業(yè)應當充分發(fā)揮各機構、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低經(jīng)營運作成本，保證以合理的控制成本達到最佳的內(nèi)部控制效果。這就要求財務人員要做好會計的事前、事中、事后的全面核算，并提出有效措施，提供給企業(yè)的相關部門，及時落實。7相互牽制原則。相互牽制原則是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須分配給具有相互制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，每項經(jīng)濟業(yè)務的處理，至少要經(jīng)過上下級有關人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。如費用報銷，由經(jīng)辦人填制有關單據(jù)，交由部門主管審核簽字，再交由財務部復核其發(fā)票的真實性及有效性，再交由企業(yè)領導審批簽字，才予以報銷。（二）實施企業(yè)內(nèi)部控制的措施1組織結構控制。一是明確規(guī)定各種崗位的職責范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。二是強化內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責界定、業(yè)務處理等各個方面。如會計、出納業(yè)務不許一人兼任；收支款項時，收入不能集開票收款于一人，支出不能把審核、批準、付款由一個人經(jīng)辦；管錢，管物，管賬一定要“三足鼎立”，等等。特別是不相容的職務一定要嚴格分離，做到授權與執(zhí)行分離，執(zhí)行與審核分離，執(zhí)行與記錄分離，保管與記錄分離。而且在通常情況下，一項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序至少包括規(guī)劃、審核、執(zhí)行、記錄和復核5個步驟，每個步驟必須嚴格分開，不允許“一手清”。2授權批準控制?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領導不可能事必躬親。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規(guī)定各級業(yè)務人員處理某項事務的權力。在日常業(yè)務處理中，可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理，把各項經(jīng)濟業(yè)務在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務人員都能“在其位，謀其政”。一項經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生至結束，誰核準、誰經(jīng)辦、誰復核、誰驗收、誰審核都應在制度中予以充分說明，做到分工負責，權責分明。3會計記錄控制。要建立健全會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度和采用會計科目控制、會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會計記錄完全以各種指針、索引技術操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責，企業(yè)的管理人員、會計人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時，一個單位的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。如有些企業(yè)領導授意財務人員無故更改原始憑證、財會報表、偽造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務等虛增成本來逃稅。根據(jù)中華人民共和國會計法的第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。所以，在做好會計記錄控制時，切記注意合法性原則。4資產(chǎn)保護控制。資產(chǎn)保護控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產(chǎn)保護控制還包括資產(chǎn)購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。盤點控制是指對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較；盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強保護措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進措施。5員工素質控制。內(nèi)部控制是否有效，關鍵取決于實施內(nèi)部控制員工的素質。要使內(nèi)部控制的功能按預定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進行控制。同時，就算企業(yè)聘用的都是高素質的員工，但是由于企業(yè)領導人缺乏公平公正處理事情的態(tài)度，任何事情只想著企業(yè)利益從來不考慮員工利益，企業(yè)給你錢，你就是要替企業(yè)賣命，這樣做也會造成人員素質的下降，導致企業(yè)表面看起來是一個整體，但實質是一盤散沙，都在為個人的利益著想，有的員工甚至為個人利益去偷客戶的原材料變賣，被抓到時，客戶只會指責企業(yè)，而不是那名員工，因為員工已經(jīng)代表了整個企業(yè)形象，得不償失。這就要求企業(yè)領導人經(jīng)常與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強有力高效的團隊，樹立企業(yè)形象。21世紀不在是一個人單打獨的世界，它需要合作、團結才能生存，“團結就是力量”， 企業(yè)亦如此。6全面預算控制。全面預算控制是以