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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建,基礎(chǔ)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架 主干：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 +應(yīng)用指南,基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南之間的關(guān)系,基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用； 具體準(zhǔn)則是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和報(bào)告作出的具體規(guī)定； 應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。應(yīng)用指南包括具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南及附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬戶處理,2制定機(jī)構(gòu),由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)，以財(cái)政部的名義發(fā)布1998.10.12會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立（委員來(lái)自政府部門、學(xué)術(shù)界、CPA行業(yè)、證監(jiān)部門和企業(yè)界），該委員會(huì)的職責(zé)是：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體方案、組織結(jié)構(gòu)、立項(xiàng)等提供咨詢；對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇提供咨詢；對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施等提供咨詢并反饋有關(guān)信息。,3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn),劉司長(zhǎng)的概括：立足國(guó)情、國(guó)際趨同；涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施。 全面性 此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，如今擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。,對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面的梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。 涉及信息披露的準(zhǔn)則有： No.29：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) No.30：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) No.31：現(xiàn)金流量表 No.32：中期財(cái)務(wù)報(bào)表 No.33：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 No.34：每股收益 No.35：分部報(bào)告 No.36：關(guān)聯(lián)方披露 No.37：金融工具列報(bào),關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，如No.7：非貨幣性資產(chǎn)交換，將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；No.20：企業(yè)合并，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，如No.22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量；No.23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；No.24：套期保值。 人力資本的作用得到體現(xiàn)，No.11：股份支付,特殊問題的處理得到明確，如：資產(chǎn)減值、所得稅、租賃、政府補(bǔ)助等。 公允價(jià)值計(jì)量得以充分使用，如：投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等。,4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)投資者的影響,“國(guó)際趨同”成為此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的關(guān)注點(diǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維泰迪在日前的發(fā)布會(huì)上說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)和施行新準(zhǔn)則雖然要付出時(shí)間、人力等成本，但和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同無(wú)疑將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。,5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)管理層決策的影響,（1）大股東為保持“殼資源”通過(guò)債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等方式向虧損公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而上市公司通過(guò)上述方式可體現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)； 此次的債務(wù)重組準(zhǔn)則允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益；對(duì)于具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交換亦可以確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。,（2）增加對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì) 完成股權(quán)分置改革的上市公司將可以施行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，而新的股份支付準(zhǔn)則也使得上市公司在操作時(shí)有規(guī)可循。 股權(quán)激勵(lì)對(duì)公司的影響：將會(huì)改變公司人力成本的支付方式，從而改變公司現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)。但上市公司對(duì)關(guān)鍵管理人員和核心員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，對(duì)公司價(jià)值的影響很難判斷。上市公司很可能因?yàn)槭┬泄蓹?quán)激勵(lì)后，得以確保珍貴的人力資源，從而在競(jìng)爭(zhēng)中取勝；但也很可能給予員工過(guò)度的激勵(lì)，從而令公司價(jià)值受損。,（3）可能采用新的盈余管理手段 新準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，如債務(wù)重組、非貨幣性交換、投資性房地產(chǎn)等。 新準(zhǔn)則給予了公司更大的自主權(quán)來(lái)根據(jù)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策 ，如新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，當(dāng)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值。雖然新準(zhǔn)則仍然要求企業(yè)只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)，才能調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。但是，由于固定資產(chǎn)的金額都比較大，企業(yè)只需通過(guò)對(duì)折舊年限的調(diào)整，就可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行一定程度的調(diào)控。而且，在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的改變都采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。,6對(duì)社會(huì)的影響,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將對(duì)會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生較大的影響，包括高等會(huì)計(jì)教育和后續(xù)教育。 對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響：職業(yè)判斷增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)成本增加，審計(jì)人員地位提高。 此次同時(shí)發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,基本準(zhǔn)則包括： 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 會(huì)計(jì)計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告,主要變化,變化一：新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”章，規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 ”。 變化二：“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則作了補(bǔ)充和完善，將“實(shí)質(zhì)重于形式”原則納入基本準(zhǔn)則；突出相關(guān)性原則，弱化可靠性原則。,變化三：報(bào)表要素定義國(guó)際化。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的定義進(jìn)行了修訂。強(qiáng)調(diào)：資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”；負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”；所有者權(quán)益的剩余性質(zhì)；收入是日常活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入；費(fèi)用是日常活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 增加了“利得”和“損失”的定義,變化四：增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告中的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”改為“現(xiàn)金流量表”； 取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，代之以財(cái)務(wù)報(bào)表“附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、兩種方法的比較 五、銜接規(guī)定,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式,企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) 報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表 或合并報(bào)表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并,根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并； 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的 同一方：母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時(shí)性：合并前（1年）；合并后（1年）,同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn),不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 交易作價(jià)往往不公允 國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并,同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,非同一控制下的企業(yè)合并,參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并 特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理,合并方式 購(gòu)買方 被購(gòu)買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司 投資,會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系,會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法：吸收合并、新設(shè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理,從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則 不按公允價(jià)值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù),同一控制下控股合并,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益,例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、 公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取 得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn) 差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 資本公積 100 貸：有關(guān)資產(chǎn) 1000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。,例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1 元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積 180,同一控制下吸收合并和新設(shè)合并,取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 會(huì)計(jì)政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益,例3：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi) 某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng) 企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股 （每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公 司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：,A公司 B公司 股本 3600萬(wàn) 股本 600萬(wàn) 資本公積 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn) 盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn) 合計(jì) 7400萬(wàn) 合計(jì) 2000萬(wàn),A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 2000 貸：股本 600 資本公積 1400 將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資 本公積轉(zhuǎn)入留存收益 借：資本公積 1200 貸：盈余公積 400 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 800,合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等 發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金 權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表 編制原則：視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整,合并報(bào)表的編制： 合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益,留存收益的調(diào)整： 例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有 180萬(wàn)元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 180 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 180 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限,合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),三、非同一控制下企業(yè)合并的處理,總原則：購(gòu)買法 確定購(gòu)買方 確定購(gòu)買日 確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 合并差額的處理,（一）購(gòu)買日的確定,取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等,（二）企業(yè)合并成本的確定,所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益,例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。 4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元,合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入,（三）企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）,（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益,例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長(zhǎng)期投資 4000 6000 長(zhǎng)期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000,甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8 000 長(zhǎng)期投資 6 000 商譽(yù) 3 000 貸：長(zhǎng)期借款 3 000 相關(guān)資產(chǎn) 10 000 資產(chǎn)處置收益 4 000,（五）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,購(gòu)買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買20股權(quán)支付3000萬(wàn) 第二次購(gòu)買50股權(quán)支付8000萬(wàn) 企業(yè)合并成本：11000萬(wàn),例7：甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10 000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。204年確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。,205年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào) 整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積） 借：盈余公積 80 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800,2確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 30000 3.商譽(yù)的計(jì)算 （1）取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000040000202000萬(wàn)元 （2）進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000070000402000萬(wàn)元 （3）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200020004000萬(wàn)元,4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的20股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化6000萬(wàn)元（7000040000）20%,應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積,（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合 并 購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末,（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 購(gòu)買日： 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值 如： 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000萬(wàn) 600萬(wàn),四、兩種處理方法的比較,（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值VS公允價(jià)值 （二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值,五、企業(yè)合并銜接,原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益 借:盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù),2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,本準(zhǔn)則規(guī)范： 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資； 不存在重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 如果存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資遵循第22號(hào)：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量,分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 初始計(jì)量按股權(quán)取得方式分為：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并按對(duì)價(jià)支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)及合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)。,企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。,企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。,投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（不公允的按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)） 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。,2投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,例如：A公司以2 000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為6 000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影 響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000,如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn) 元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000,準(zhǔn)則的變化,變化一：初始計(jì)量中不再單一的采用按賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值，而是按不同的情況分別采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)，按公允價(jià)值計(jì)量成為主流，因?yàn)橹挥性谕豢刂频钠髽I(yè)合并及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換下才按賬面價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值； 變化二：后續(xù)計(jì)量中對(duì)子公司的處理采用成本法，編制合并報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法并編制合并報(bào)表。,變化三：與原權(quán)益法相比對(duì)投資成本調(diào)整不同 比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值（原）VS公允價(jià)值（新） 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差 投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益,投資收益的確認(rèn)：新準(zhǔn)則要求“1.考慮會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間；2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)” 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額,例如：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企 業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。,分析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（50060）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬(wàn)元。,如果： 無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明,超額虧損的確認(rèn) 首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 其次其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目 合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù),例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月 31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年 虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各 資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)期間相同。則： 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元,上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元， 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400,除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,銜接規(guī)定,1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資, 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無(wú)論借方 還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益 例:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)元. 借:盈余公積 600 000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 5 400 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6 000 000 注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額,2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時(shí)調(diào)整留存收益 例:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的貸方差為600萬(wàn)元. 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6 000 000 貸:盈余公積 600 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5 400 000,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,在母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)子公司投資，應(yīng)當(dāng)以成本列賬； 不包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)以成本列賬。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨,變化一：取消了后進(jìn)先出法作為發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。 提示：準(zhǔn)則中所說(shuō)的加權(quán)平均法包括移動(dòng)加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法；根據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬戶處理，企業(yè)可以采用計(jì)劃成本法。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)方法是：先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，特殊存貨采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。后進(jìn)先出法是允許的備選方法。2003年改進(jìn)后的IAS第2號(hào)存貨取消了后進(jìn)先出法。 英國(guó)的SSAP不允許采用后進(jìn)先出法。 國(guó)稅發(fā)【2000】084號(hào)，對(duì)后進(jìn)先出法的稅前扣除有條件限制。,變化二：對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，其符合資本化條件的借款費(fèi)用可資本化。 影響：當(dāng)期存貨成本增加，當(dāng)期的權(quán)益增加；當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤(rùn)增加，期末可分配利潤(rùn)增加；存貨處置當(dāng)期的利潤(rùn)減少。,變化三：關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 變化四：要求披露發(fā)出存貨成本所采用的方法。 存貨的期末計(jì)價(jià)仍采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，存貨減值的判斷和可變現(xiàn)凈值的確定方法不變；減值因素消失時(shí)減值轉(zhuǎn)回，以已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn),一、投資性房地產(chǎn)的范圍 二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,一、投資性房地產(chǎn)的范圍,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 投資性房地產(chǎn)是指已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。,二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量,初始計(jì)量：按照取得時(shí)的成本（外購(gòu)、自建、其他方式取得） 后續(xù)計(jì)量：成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。,公允價(jià)值計(jì)量模式,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條 件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。,三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,自用轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn),變化一：固定資產(chǎn)的定義，未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定）； 變化二：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素（棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。首次執(zhí)行應(yīng)追溯調(diào)整。,變化三：使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 變化四：計(jì)提減值的固定資產(chǎn)，減值不能轉(zhuǎn)回。 變化五：分期付款購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按折現(xiàn)值入賬。,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，增加企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)； 由于固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，從而使各期計(jì)提的折舊額增加，利潤(rùn)和權(quán)益減少； 折舊的修訂，使盈余管理成為可能； 禁止減值轉(zhuǎn)回，一方面避免利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)；另一方面，如果價(jià)值真的得以恢復(fù)，則不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn),變化一：準(zhǔn)則適用范圍發(fā)生了變化，新準(zhǔn)則不包括商譽(yù)（商譽(yù)在企業(yè)合并中規(guī)范） 變化二：取消了原準(zhǔn)則關(guān)于“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定； 變化三：不規(guī)定攤銷年限；使用壽命不確定的不攤銷。 變化四：不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零。,變化五：將研發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： 從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換,將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換； 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)； 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)； 對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的，不再確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)中的損益。 關(guān)鍵點(diǎn)：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,如何判斷該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？,換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 注意： 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價(jià)值如何確定？,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,如果涉及補(bǔ)價(jià)，如何確定換入資產(chǎn)的價(jià)值？,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià) 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià),同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，如何確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本？,非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： 換入、換出資產(chǎn)的類別。 換入資產(chǎn)成本的確定方式。 換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。,例1：A公司決定以庫(kù)存商品十臺(tái)電腦交換B公司的庫(kù)存商品兩臺(tái)復(fù)印機(jī)。十臺(tái)電腦的賬面價(jià)值為60 000元，公允價(jià)值為50 000元；兩臺(tái)復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為45 000元，公允價(jià)值為50 000元；A公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，B公司換入的十臺(tái)電腦作為庫(kù)存商品以備銷售。計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，兩公司適用的增值稅率為17，假設(shè)雙方均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。一周后，B公司售出十臺(tái)電腦，售價(jià)58 500元收存銀行。,A公司的會(huì)計(jì)處理：,換入復(fù)印機(jī)的入賬價(jià)值 =50 00050 00017=58 500 借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫(kù)存商品 60 000,B公司的會(huì)計(jì)處理：,交易時(shí)，換入電腦的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 借：庫(kù)存商品電腦 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：庫(kù)存商品 45 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值,為什么要反映資產(chǎn)減值？ 從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是為什么要反映資產(chǎn)減值。,本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍,下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 存貨的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨。 采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)。 建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同。,遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅。 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 未探明礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采。,準(zhǔn)則適用范圍：主要是長(zhǎng)期資產(chǎn),投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（第二號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資） 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施） 無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 商譽(yù),資產(chǎn)減值操作中的難點(diǎn),難點(diǎn)之一：可回收金額如何確定？ 根據(jù)準(zhǔn)則：可收回金額為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（銷售凈價(jià)）與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（使用價(jià)值）兩者之間較高者。 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。,例如,某企業(yè)有一臺(tái)電腦，賬面價(jià)值是4 000元，銷售市價(jià)是1 000元，假設(shè)你是該企業(yè)的會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師，這么電腦是否要提減值準(zhǔn)備，要提多少的減值準(zhǔn)備？,很多時(shí)候，企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值；單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值無(wú)法計(jì)量。既無(wú)銷售市價(jià)，又無(wú)使用價(jià)值，何來(lái)單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額？ 如果不能估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。,為什么提出現(xiàn)金產(chǎn)出單元？,之所以推出現(xiàn)金產(chǎn)出單元是基于某些單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額不可能確定，包括： 1、對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)使用價(jià)值的估計(jì)與其銷售凈價(jià)并不接近； 2、單項(xiàng)資產(chǎn)的持續(xù)使用不會(huì)產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)金流入。,現(xiàn)金產(chǎn)出單元在操作上的困難,表現(xiàn)在兩個(gè)方面： (1)評(píng)估資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)多少現(xiàn)金凈流量,要比評(píng)估資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格困難得多； (2)在多項(xiàng)資產(chǎn)共同作用帶來(lái)現(xiàn)金流量情況下,如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行組合是比較困難的事情。,難點(diǎn)例證,假設(shè)某企業(yè)按理應(yīng)分為四個(gè)單元(分幾個(gè)單元一般是公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理)A、B、C、D，假設(shè)其賬面價(jià)值都是100萬(wàn)元，但可收回金額A、B是200萬(wàn)元，而C、D是50萬(wàn)元，按規(guī)則C、D各計(jì)提50萬(wàn)元的減值損失，但如果我認(rèn)定這個(gè)企業(yè)只有一個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)生單元，就不要計(jì)提減值準(zhǔn)備；或者我將A、C合并成一個(gè)單元，B、D也合并成一個(gè)單元，則企業(yè)只有兩個(gè)減值測(cè)試單元，賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元，可收回金額是250萬(wàn)元，也可以分文不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,難點(diǎn)之二：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值判斷,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，準(zhǔn)則對(duì)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的，要求按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 準(zhǔn)則的第20條，特別提及集團(tuán)公司或者事業(yè)部的辦公樓、電子處理設(shè)備等，難于脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。其處理方法顯然不令人如意。,可收回金額的確定美國(guó)標(biāo)準(zhǔn),美國(guó)以公允價(jià)值作為可收回金額； 在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，碰到不能確定公允價(jià)值的單項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，就將其列為報(bào)告單元，而不是現(xiàn)金產(chǎn)生單元，美國(guó)的報(bào)告單元是指一層級(jí)(或某一部門)，它應(yīng)符合下列條件： 1獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)主體； 2出具財(cái)務(wù)報(bào)告； 3經(jīng)營(yíng)成果需考核。 報(bào)告單元往往表現(xiàn)為一家子公司或一個(gè)事業(yè)部或一家分公司。,難點(diǎn)之三：商譽(yù)的減值測(cè)試,例證：世通收購(gòu)微波通信公司(MCI),資產(chǎn)是否計(jì)提減值？,相關(guān)人員的職業(yè)判斷能力； 管理層的價(jià)值取向。 特別注意：本準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,基本概念 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬的列報(bào) 與現(xiàn)行規(guī)定的比較,基本概念,（一） 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括： 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2職工福利費(fèi)；,3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4住房公積金； 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,職工薪酬的范圍,1在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 2提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 3以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。,（二）職工,1與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）； 2企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）； 3雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（一）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外。 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，如應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。,本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于繳費(fèi)確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計(jì)劃)，類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃 企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，而不是由未來(lái)固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來(lái)、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。,2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額 必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù) 企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅處理。,（二）非貨幣性福利的處理方法,以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用 無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用,示例 丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象）。,借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 000 借：應(yīng)付職工薪酬 60 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000 附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無(wú)償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（一）概念 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職,（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。 正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議,職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理,（三）計(jì)量 1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。,四、職工薪酬的列報(bào),(一)列報(bào)原則 日常核算均通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目） （二）辭退福利 1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。 形成原因 經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。,五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較,1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對(duì)職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納 2.明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間 3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則,六、銜接規(guī)定,1辭退福利追溯調(diào)整法 借：期初留存收益 貸：應(yīng)付職工