流動(dòng)負(fù)債下——第9號(hào)準(zhǔn)則職工薪酬.ppt

2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,1,第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,施先旺,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,2,新舊準(zhǔn)則的差異 1、界定了完整的企業(yè)人工成本的概念與范圍 2、將非貨幣性福利均作為職工薪酬 3、強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,3,一、職工及職工薪酬的范圍 （一）職工的范圍 1、與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。 2、未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 3、在企業(yè)計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與之職工類(lèi)似服務(wù)的人員。 如與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同所包含的人員等。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,4,（二）職工薪酬的范圍 包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 1、職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2、職工福利費(fèi)： 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)費(fèi)用、職工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。 3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,5,4、住房公積金； 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6、非貨幣性福利； 7、因解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系而給與的補(bǔ)嘗，即辭退福利； 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出， 如：以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,6,（三）帳戶(hù)設(shè)置,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,7,三、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 （一）職工薪酬的確認(rèn) 1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，即產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本 但非正常消耗的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 2、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本； 要注意資本化和費(fèi)用化的問(wèn)題 3、其他的，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,8,（二）職工薪酬的計(jì)量 1、貨幣性職工薪酬 （1）有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的： a.“五險(xiǎn)一金”： 醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) b.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2%； 職工教育經(jīng)費(fèi)：1.5%（特殊的按2.5%）,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,9,例如： 2007年6月，甲企業(yè)當(dāng)月發(fā)生應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元；生產(chǎn)管理部門(mén)人員的工資100萬(wàn)元；公司管理人員的工資180萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。 按當(dāng)?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；繳納給相關(guān)部門(mén)。根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2007年承擔(dān)的福利費(fèi)為工資總額的2%。公司分別按2%、1.5%的比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假設(shè)公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,10,應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的=500500（10%12%2%10.5%2%2%1.5%） =50050040%=700萬(wàn)元 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的=10010040%=140萬(wàn) 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的=18018040%=252萬(wàn) 應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的=505040%=70萬(wàn) 應(yīng)計(jì)入在建工程的=11011040%=154萬(wàn) 應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的=606040%=84萬(wàn) 借：生產(chǎn)成本 700 制造費(fèi)用 140 管理費(fèi)用 252 銷(xiāo)售費(fèi)用 70 在建工程 154 研發(fā)支出資本化支出84 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1000 職工福利 20 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 240 住房公積金 105 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 20 職工教育經(jīng)費(fèi) 15,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,11,2、非貨幣性職工薪酬 （1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利 a.應(yīng)付職工薪酬： 按產(chǎn)品或外購(gòu)商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量； b.產(chǎn)品或外購(gòu)商品的處理： 產(chǎn)品： 按正常商品銷(xiāo)售處理確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 外購(gòu)商品的： 直接按所支付的價(jià)款核算,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,12,例如： 甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2007年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)的液晶彩電市場(chǎng)價(jià)格為14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%；甲以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)電暖氣的價(jià)款和增值稅額，并開(kāi)具了增稅稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假設(shè)200名職工中170人為直接參與生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,13,液晶彩電的處理： 計(jì)入生產(chǎn)成本的：17014000（117%）=2784600元 計(jì)入管理費(fèi)用的：3014000（117%）=491400元 非貨幣性福利總額3276000 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本2784600 管理費(fèi)用 491400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）476000 實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫(kù)存商品 2000000,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,14,電暖氣的處理： 計(jì)入生產(chǎn)成本的： 1701000（117%）=198900元 計(jì)入管理費(fèi)用的： 301000（117%）=34000元 非貨幣性福利總額234000 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本198900 管理費(fèi)用 34000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000 實(shí)際購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000 貸：銀行存款 234000,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,15,（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃房屋等資產(chǎn)共職工無(wú)償使用 a.擁有的房屋無(wú)償提供給職工 首先根據(jù)收益對(duì)象分配計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；然后再轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊，沖銷(xiāo)應(yīng)付職工薪酬。 b.租賃的房屋無(wú)償提供給職工 首先根據(jù)收益對(duì)象分配計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；然后在支付租金時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)付職工薪酬。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,16,例如： 甲公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部總有部門(mén)經(jīng)理以上職工50人，副總裁以上的10人。假設(shè)每輛汽車(chē)每月折舊為1000元，副總裁以上的每人租賃一套月租金為8000元公寓。 借：管理費(fèi)用130000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130000 貸：累計(jì)折舊 50000 其他應(yīng)付款 80000,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,17,（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) a.具體內(nèi)容： 以低于成本的價(jià)格向職工出售住房；以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 b.處理原則： 企業(yè)支付的補(bǔ)貼部分的處理取決于受益者必須在未來(lái)為企業(yè)提供一定的服務(wù)的強(qiáng)制性： 有： 作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)分期計(jì)入成本或費(fèi)用； 沒(méi)有： 直接計(jì)入當(dāng)期損益，作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,18,例如： 2007年5月，乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以?xún)?yōu)惠價(jià)格出售給職工，該公司有100名員工，其中80人為直接生產(chǎn)人員，20人為公司總部管理人員。甲向直接生產(chǎn)員工出售的房屋的外購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)，職工支付價(jià)80萬(wàn)；向總部管理人員出售的房屋的外購(gòu)價(jià)為180萬(wàn)，職工支付價(jià)為150萬(wàn)元。假設(shè)員工在2007年陸續(xù)購(gòu)買(mǎi)了公司出售的房屋，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須服務(wù)15年。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,19,公司出售住房時(shí)： 借：銀行存款 94000000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用22000000 貸：固定資產(chǎn) 116000000 出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線(xiàn)法在15年內(nèi)分期攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本 1066667 管理費(fèi)用 400000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1466667 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1466667 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1466667,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,20,（三）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱(chēng)辭退福利） 1、辭退福利的含義： （1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，無(wú)論員工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償； （2）在職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而給與的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,21,2、辭退福利的確認(rèn) 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 （1）企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 a.經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)； b.在一年內(nèi)實(shí)施完畢。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 注意事項(xiàng)： （1）分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，應(yīng)分期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和各期損益； （2）對(duì)于內(nèi)部退休計(jì)劃，應(yīng)視同辭退計(jì)劃處理一樣。將內(nèi)退到正常退休期間應(yīng)支付的所有薪酬，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,22,3、辭退福利的計(jì)量 （1）基本原則： 按本準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 （2）具體而言： 因職工有無(wú)選擇權(quán)而不同 a.沒(méi)有選擇權(quán)的，直接按辭退數(shù)量與補(bǔ)償數(shù)量確定； b.有選擇權(quán)的，按預(yù)計(jì)職工自愿數(shù)量與補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行； c.實(shí)質(zhì)性辭退在一年內(nèi)，但辭退補(bǔ)償支付卻在一年以上的，要采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，其與應(yīng)付職工薪酬的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在以后支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)分期計(jì)入各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,23,例如： 甲為一家電公司，2006年9月制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定，辭退方式采取自愿的方式。辭退計(jì)劃的內(nèi)容已與職工進(jìn)行了廣泛的溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，并于2006年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一年度內(nèi)實(shí)施完畢，具體情況見(jiàn)表1。2006年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表2。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,24,表1：甲公司2007年辭退計(jì)劃一覽表,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,25,表2：甲公司2007年預(yù)計(jì)自愿辭退計(jì)劃一覽表,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,26,企業(yè)2006年的會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用1400萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利1400萬(wàn),2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,27,（四）其他形式的職工福利 1、帶薪缺勤 （1）累積帶薪缺勤： 權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期。有些累計(jì)帶薪缺勤在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)于未使用的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 （2）非累積帶薪缺勤 以下主要講授累積帶薪缺勤,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,28,例如： 甲企業(yè)共有1000名員工，該公司實(shí)現(xiàn)累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)員工每年可享受5個(gè)工作日的帶薪休假，未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)的作廢。職工休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除。 2007年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)測(cè)本企業(yè)2008年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪休假，剩余50名職工每人平均享受6天半休假，假定50名職工均為公司部門(mén)經(jīng)理，其日平均工資為300元。,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,29,2007年12月31日： 501.5300=22500元 借：管理費(fèi)用 22500 貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22500 假設(shè)2008年12月31日，上述部門(mén)經(jīng)理有40人享受6天半休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天休假。 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤18000 貸：銀行存款 18000 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤4500 貸：管理費(fèi)用 4500,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,30,例如： 接上題。所不同的是所有的未使用完的權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，并可以在職工離開(kāi)時(shí)以現(xiàn)金支付。甲公司1000名職工中50名為各部門(mén)經(jīng)理，100名為總部各部門(mén)員工，800人為直接生產(chǎn)人員，50人在建造一幢辦公樓。 2007年12月31日： 10002300=600000元 借：管理費(fèi)用90000 生產(chǎn)成本 480000 在建工程 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤600000,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,31,例如： 甲企業(yè)從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)員工每年可享受12個(gè)工作日的帶薪休假，未使用的休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個(gè)日歷年度，在最后日歷年度未使用的權(quán)利以現(xiàn)金支付。假設(shè)該公司每名員工工資2000元每月，每月工作日為20日，日平均工資為100元。以公司一名直接生產(chǎn)人員為例。 （1）2007年1月，假設(shè)該職工沒(méi)有休假 借：生產(chǎn)成本2100 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2000 累積帶薪缺勤100,2019/7/13,施先旺-第9號(hào)準(zhǔn)則 職工薪酬,32,（2）假設(shè)其2007年2月，該職工休假一天。 借：生產(chǎn)成本2100 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2000 累積帶薪缺勤100 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤100 貸：生產(chǎn)成本 100 （3）假定第2年末即2008年12月31日，該職工累積有5個(gè)工作日的帶薪缺勤未使用，則應(yīng)對(duì)其支付現(xiàn)金。 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,2019/7/1