論審計風險及其控制.ppt

論審計風險及其控制,分 校：葫蘆島分校 姓 名：張 虹 學 號：021210157 指 導 教 師：馬國興,寫作動機,審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計人員由于在審計過程中選用了不恰當?shù)膶徲嫹椒ɑ蛞驗槲醋裱瓕徲嫻ぷ鳒蕜t等方面的原因形成了審計風險。而我國目前所處的階段具有較大的特殊性，能引起審計風險的因素比發(fā)達國家更多，市場的不確定因素更強，更難以控制。因此，在審計過程中更應該注意審計風險的防范，提高審計工作質量，只有這樣審計工作才能更好的為國民經(jīng)濟服務。,論審計風險及控制,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產生了一定的審計風險。為此，人們應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。,審計風險的涵義,對審計風險的涵義，國內外有許多學者作了積極探索，最終使審計風險模型被會計師職業(yè)界認可，并成為審計過程的核心內容。盡管審計風險模型已達成共識，但審計風險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結論也并非完全一致。但這些有關審計風險的概念，有一個共同的特點，認為審計風險是指財務報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風險。而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從以下三個層次上來說明,最狹義的審計風險,未能察覺出重大錯誤的風險：一般來說，審計人員對審計風險的理解就是如此，包括國際審計準則在內的大多數(shù)的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產生的是這一類審計風險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解審計風險，為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風險的原因所在。 。,狹義的審計風險,審計風險，從狹義上理解，應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構成了審計風險。,廣義的審計風險,美國學者海泥斯在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風險。推而廣之，審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性。風險的幾個方面都與財務報表審計有關。主要有狹義的審計風險和營業(yè)風險。營業(yè)風險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔審計的會計師事務所）卻由于一種客戶關系而受到傷害的風險。,審計風險的基本特征,審計風險的性質總表現(xiàn)為某些特質或特征。事物的特征是事物的基礎或根本的象征、標志。具有普遍的規(guī)律性，是一事物區(qū)別其他事物的性質。因而，在探討了審計風險的內涵和審計風險的形成原因之后，應繼續(xù)闡述審計風險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)。只有了解了審計風險的基本特征后，才能尋找出控制審計風險的方法，下面將審計風險的基本特征分述如下：,審計風險的客觀性,現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。所以通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。,審計風險的普遍性,雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產生。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。,審計風險的潛在性,審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。,審計風險的偶然性,審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應承擔法律責任。,審計風險的可控性,審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。,審計風險的形成原因,從審計的發(fā)展歷史看，審計風險是審計發(fā)展到一定階段的產物，審計風險并不是與生俱來的，它與特定的經(jīng)濟條件相聯(lián)系。在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按照上級的意圖行事，對審計人員構成責任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風險。而且在理論上很少有人去研究審計風險，在實踐中審計人員考慮審計風險的意義就不大。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風險已不再是一個只適用西方國家的概念。它已作為一種客觀存在，明確地擺在審計組織和審計人員地面前，在審計實施過程中,影響或形成審計風險的因素很多,除了受審計外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務的復雜性、內控薄弱等因素影響外,主要有:未遵循審計工作準則、審計方法選擇不恰當、審計取證可靠性不強、審計人員自身素質差、被審單位配合不默契等原因。,審計風險的控制,企業(yè)審計中風險的形成原因既有客觀因素,又有主觀因素,因而,經(jīng)過審計人員的積極努力,采取必要的防范措施,可以把審計風險控制在一個較低的范圍。,嚴格遵循審計工作準則,審計人員應嚴格遵循審計規(guī)范,來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案,認真進行審計工作準備,實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制,做到審計程序合法合規(guī)、內容完整、方法恰當。如對企業(yè)資產、負債、損益審計,除對企業(yè)會計六要素財務上的正常審計外, 須考慮企業(yè)的核算體系、生產流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié),進行全面的調查,以確保審計程序和內容上的完整性。作為審計組長或主審,對組員的審計工作質量和審計目標完成情況實施必要的檢查和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。,建立各級內部控制制度,一是建立配套的質量控制措施,實行工作職能分工和牽制,對審計項目質量實行三級負責制,即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制,以有效控制審計過程中容易引起風險的環(huán)節(jié)。 二是實行內部管理制。,選擇正確恰當?shù)膶徲嫹椒?審計人員要善于選擇科學、嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒?對一些企業(yè)內控管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務繁雜等風險高的審計事項,要引起足夠的重視,適當增加樣本量,擴大審計覆蓋面,運用多種審計方法和靈活的審計手段,進一步提高審計證據(jù)的質量。,建立融洽協(xié)調的工作關系,實踐經(jīng)驗說明,只有通過審計多次與被審單位接觸,審計人員放下架子,碰到問題要多協(xié)商,建立融洽的工作關系,才能得到被審單位的積極配合,才能了解到實際情況。在審計實施前,要對被審單位全面了解,平時注意收集被審單位經(jīng)濟動態(tài)等有關資料;審計中要多方面聽取情況,詳細詢問,審計簽證時,本著實事求是原則,公平對話;審計結束,及時反饋審計意見,與被審單位對問題進行協(xié)商和探討,以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此,只有通過平時審計接觸,才能及時溝通,取得被審單位的理解和支持,消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦,以達成共識,更好地實施審計和及時糾錯。,要區(qū)分會計與審計責任,在實施審計中區(qū)分會計責任和審計責任非常重要。如審計人員對被審單位提供的資料,應有資料接收清單,并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾,明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉移隱匿有關資料、資產,這是被審單位應承擔的責任,審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責任。對于上述情況,審計機關及審計人員應根據(jù)審計法等有關規(guī)定,在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制,以避免被轉嫁的審計風險。只有責任分清,才能避免審計中帶來不必要的風險。,提高審計人員自身素質,一是不斷提高審計人員專業(yè)審計技能和政策水平,提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討。 二是經(jīng)常加強職業(yè)道德教育,牢固樹立審計人員的廉潔自律意識,恪守審計規(guī)范,倡導敬業(yè)精神,不徇私情,秉公執(zhí)法,達到遏制審計風險的目的。 三是審計部門應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風險誘發(fā)的能力,正確地對待來自各方面的干擾和壓力。,參考文獻,1、注冊會計師審計風險及其防范 吳杰 江漢石油學院學報（社科