企業(yè)會計學(xué)第8章負(fù)債.ppt

第八章 負(fù)債,第一節(jié) 負(fù)債概述,一、負(fù)債及其特征 （一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,所有者權(quán)益,（二）負(fù)債的特征 1.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù) 2.在將來某個時日履行的強制性責(zé)任 3.要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償 4.金額能夠用貨幣計量或估計,負(fù)債,流動負(fù)債,長期負(fù)債,預(yù)提費用,應(yīng)付利潤,應(yīng)交稅費,應(yīng)付職工薪酬,預(yù)收賬款,應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù),短期借款,長期借款,應(yīng)付債券,長期應(yīng)付款,二、負(fù)債的分類,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債的理解,對貸款人的負(fù)債,對供應(yīng)商的負(fù)債,對職工 的負(fù)債,對客戶 的負(fù)債,對稅務(wù)部門的負(fù)債,對所有者的負(fù)債,第二節(jié) 流動負(fù)債,一、流動負(fù)債的定義及其內(nèi)容 （一）流動負(fù)債的定義 指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 （二）流動負(fù)債的內(nèi)容 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。,二、對貸款人的負(fù)債 （1）短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。 （2）應(yīng)付利息：企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期還本的長期借款利息。,【例8-2（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,【例8-2（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按季支付方式。計提各月應(yīng)付借款利息500元。 每月應(yīng)計提利息：1000006%12 500（元） 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500,【例8-2（4）】2008年12月31日，歸還借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000,【例8-2（3）】3月末用銀行存款支付第一季度借款利息1 500元（5003）。 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分錄同上。,三、對供應(yīng)商的負(fù)債 企業(yè)的供應(yīng)商是指向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的組織。對其負(fù)債主要有： （1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。 （2）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。,（一）應(yīng)付票據(jù),【例8-4】 華夏公司賒購一批材料，不含稅價格（買價）30 000元，增值稅率17%（進項稅額為5 100元），企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。 【例8-4 （1）】 購貨時： 借：在途物資 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 【例8-4 （2）】材料驗收入庫時： 借：原材料 30 000 貸：在途物資 30 000,【例8-4 （4）】假定該票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100,企業(yè)承兌,銀行承兌,【例8-4 （5）】假定該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期無力支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款 35 100,【例8-4 （3）】到期付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100,四、對客戶的負(fù)債預(yù)收賬款,預(yù)收賬款,銀行存款,（1）收到貨款,主營業(yè)務(wù)收入,（2）發(fā)出商品,（3）補付貨款,預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以通過“應(yīng)收賬款”核算。,中國平安董事長 馬明哲2007年以 6616萬元薪酬成 為上市公司高管 “狀元”。 2008年零薪酬。,五、對職工的負(fù)債應(yīng)付職工薪酬,（可參考企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬） 5.1職工薪酬的概念 （1）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分(工資、獎金、津貼和補貼）：與國家統(tǒng)計局口徑一致,職工福利費 “五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動關(guān)系補償：辭退福利 股票期權(quán),（2）職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）； 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員 。,5.2應(yīng)付工資 （1）工資結(jié)算 工資計算（工資表） 工資發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費個人所得稅 例：教材例8-9（1）（2）（3）,（2）工資分配 根據(jù)工資表所列的職工的崗位確定 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 例：教材例8-9（4） 個人工資計算表.xls,4、公司還要為職工支付： 職工福利費（交通補助、誤餐補助、困難補助等等）； 非貨幣性福利； 辭退福利； 股票期權(quán)等等 月薪5000元的員工，公司負(fù)擔(dān)的人力成本至少為：500022651757440元 而員工當(dāng)月實領(lǐng)工資為3716元,六、對稅務(wù)部門的負(fù)債應(yīng)交稅費,稅 費 種 類,流轉(zhuǎn)稅類,增值稅、消費稅、營業(yè)稅,資源稅類,所得稅類,特定目的稅類,財產(chǎn)行為稅類,關(guān)稅類,資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,企業(yè)所得稅、個人所得稅,城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、土地占用稅、耕地占用稅,房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅,關(guān)稅,6.1增值稅 1、納稅義務(wù)人 （1）銷售貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) （3）進口貨物的單位或個人 a.一般納稅人 增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)財務(wù)健全，能準(zhǔn)確核算增值稅進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額；企業(yè)年應(yīng)納稅銷售收入達到標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)80萬元，工業(yè)企業(yè)50萬元） b.小規(guī)模納稅人：不具備上述條件的工商企業(yè),2、一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算 應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 2.1銷項稅額 銷項稅額銷售額稅率 銷售額含稅銷售額/（1增值稅稅率） 稅率 基本稅率：17用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。 低稅率： 13適用于人民生活必需品 零稅率： 0適用于出口產(chǎn)品,附：適用13%稅率的貨物,1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,2.2進項稅額 （1）取得增值稅扣稅憑證 增值稅專用發(fā)票 、進口的完稅憑證 （2）未取得增值稅扣稅憑證 收購農(nóng)產(chǎn)品，按買價的13% 按照運費發(fā)票的7% 材料-運費（教材93頁例5-3，5-5） 機器設(shè)備-運費（教材131頁例7-1，7-3）,不予抵扣項目的賬務(wù)處理 1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 5、本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,3、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理,（1）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征,特 征,只能開具普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。,核算科目：只設(shè)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,購進貨物的增值稅一律不準(zhǔn)抵扣銷項稅額，其稅金加入貨物成本,銷售額時不含增值稅，不含增值稅額=銷售額（含稅）/（1+征收率）,應(yīng)交增值稅=銷售額征收率,（2）小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,銷售收入,銀行存款,圖示說明： 實現(xiàn)銷售收入交存銀行 交納增值稅,6.2消費稅 1、消費稅的征收范圍 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)征消費稅的消費品。 征收消費稅的消費品為： 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表 、游艇 、木制一次性筷子 、實木地板,消費稅的計稅依據(jù) a. 實行從價定率征收 b. 實行從量定額征收 c. 復(fù)合計稅 2、消費稅的計算 a.從價定率計算的公式 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 b.從量定額計算的公式 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 c. 復(fù)合計稅,消費稅的帳務(wù)處理,銀行存款,應(yīng)交稅金（應(yīng)交消費稅）,營業(yè)稅金及附加,計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅,圖示說明：,交納應(yīng)交消費稅,例：教材8-15,【案例】 某甲級卷煙出廠不含稅批發(fā)價假設(shè)為50元/盒（即銷售價為58.50元），請大致測算一下其成本是多少？ 增值稅50178.50元 消費稅504522.50元 合計31元 請大致測算一下該卷煙每盒的成本？,6.3營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。計算方法為： 應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅率 營業(yè)稅稅目稅率表,營業(yè)稅賬務(wù)處理對應(yīng)關(guān)系,銀行存款,營業(yè)稅金及附加,營業(yè)外支出,固定資產(chǎn)清理,應(yīng)交稅費 （應(yīng)交營業(yè)稅）,圖示說明： 提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 出售不動產(chǎn)房屋應(yīng)交營業(yè)稅 實際交納營業(yè)稅,6.4城市維護建設(shè)稅的核算,城 市 維 護 建 設(shè) 稅 計 征,和個人征收的一種稅，簡稱城建稅,計稅依據(jù)：應(yīng)交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅,概念：為了加強城市維護建設(shè)而向有經(jīng)營收入的單位,納稅人所在地在城市區(qū)的，稅率為7,納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5,納稅人所在地不在市區(qū)、縣或鎮(zhèn)的，稅率為1,征收與管理：比照增值稅、營業(yè)稅及消費稅規(guī)定,應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費稅）,適用稅率,財務(wù)處理：借：銷售稅金及附加,貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交城建稅）,稅率,6.5教育費附加的核算 教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。 這項費用與城建稅一樣，也是按照企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。,【案例】 貴州茅臺酒股份有限公司稅種計稅依據(jù)及稅率 增值稅 產(chǎn)品銷售收入的17%算銷 項額與進項額抵減的差額 消費稅 酒類產(chǎn)品銷售收入、銷售 數(shù)量20%、0.5 元/500ml 營業(yè)稅 應(yīng)稅勞務(wù)5% 城建稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額25% 城市教育費附加 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額3% 地方教育費附加 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額1%,貴州茅臺酒股份有限公司2008年稅費,貴州茅臺2008年相關(guān)數(shù)據(jù) 營業(yè)收入 8,241,685,564.11 營業(yè)成本 799,713,319.24 凈利潤 4,000,759,343.11,七、對所有者負(fù)債應(yīng)付股利 企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，必須對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。股利是股份公司股東對公司凈利潤的分享。 1、現(xiàn)金股利 是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債；,2、股票股利 是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，當(dāng)企業(yè)確定發(fā)放股票股利時，只是將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 現(xiàn)金股利的會計處理 借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款,八、其他應(yīng)付款 是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。 企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。,第三節(jié) 非流動負(fù)債,一、非流動負(fù)債概述 1.非流動負(fù)債的含義 是指企業(yè)償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，以及為了籌集長期資金而發(fā)行的各種債券等。非流動負(fù)債與流動負(fù)債的主要區(qū)別在于償還期上，即需要一年以內(nèi)償還的債務(wù)為流動負(fù)債，如果超過一年以上期限償還的則為非流動負(fù)債。,2.非流動負(fù)債的特征 非流動負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，還具有如下特征： （1）債務(wù)償還的期限較長，一般超過一年或者一個營業(yè)周期以上； （2）債務(wù)的金額較大； （3）可以采用分期償還方式。 如果一項非流動負(fù)債將在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期，并且計劃用流動資產(chǎn)來償還，則應(yīng)視為一項流動負(fù)債，以“非流動負(fù)債一年內(nèi)到期的部分”項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分，但不需做任何賬務(wù)處理。,二、長期借款的核算,長期借款,銀行存款,在建工程,財務(wù)費用,若利息是分期支付，提取時通過“應(yīng)付利息”,圖示說明： 借入長期借款存入銀行 計算確定應(yīng)付利息（資本化） 計算確定應(yīng)付利息（費用化） 還本付息,三、應(yīng)付債券 (一)定義 債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后就形成了對購買者(持有者)的一種負(fù)債。 (二)債券的分類 1按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類 （1）抵押債券。 （2）信用債券。 2按記名與否分類 （1）記名債券。 （2）無記名債券。,3按特殊償還方式分類 （1）可轉(zhuǎn)換債券。 （2）可贖回債券。 4按還本方式分類 （1）一次還本債券。 （2）分期還本債券。 5按付息方式分類 （1）普通債券。 （2）收益?zhèn)?（四）債券的構(gòu)成要素 債券的票面一般要載明下列要素： （1）債券面值即票面價值，包括兩項內(nèi)容：一是幣種；二是金額即企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額。 （2）票面利率，又稱名義利率，是指債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾每年根據(jù)這個利率來支付利息。 （3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。,（五）債券發(fā)行價格的確定 債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種形式。,【例8-22】,（六）債券發(fā)行的核算 1.債券按面值發(fā)行的核算 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 2.債券按溢價發(fā)行的核算 溢價的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而預(yù)先從債券持有人處得到的補償。產(chǎn)生的溢價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整,3債券按折價發(fā)行 折價的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給債券持有人的補償。產(chǎn)生的溢價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。 借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值,（七）債券利息、溢價和折