企業(yè)所得稅有關政策講解.ppt

企業(yè)所得稅有關政策講解,直屬稅務分局稅政科 2017年4月,企業(yè)所得稅政策講解,匯算清繳需要注意的政策問題,國家稅務總局2016年81號公告,關于優(yōu)惠備案和部分申報事項的處理,4,1,2,3,研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題,5,國家稅務總局2016年80號公告,匯算清繳需要注意的政策問題,企業(yè)根據相關規(guī)定向因工傷殘、死亡的職工及家屬支付的賠償費，符合下列情形之一的，允許在實際支付年度稅前扣除： 1、企業(yè)能夠提供鑒定報告或證明，依企業(yè)和職工或家屬雙方簽訂的協議支付賠償費。 2、涉及民事糾紛的，依法院的判決支付賠償費。,（一）關于支付因工傷亡賠償費處理問題,匯算清繳需要注意的政策問題,房地產開發(fā)企業(yè)按照稅收政策規(guī)定對土地增值稅進行清算，其補繳或退還的土地增值稅應計入實際繳納或實際收到退稅年度的應納稅所得額中計算繳納企業(yè)所得稅。,（二）關于清算的土地增值稅處理問題,匯算清繳需要注意的政策問題,企業(yè)按規(guī)定支付給動遷居民的動遷補償費，應提供能夠充分證明該項支出已實際發(fā)生的適當憑據，準予稅前扣除。上述適當憑據包括開發(fā)計劃、建設相關手續(xù)、補償協議、動遷居民的房產證復印件、居民身份證復印件、規(guī)范的領款手續(xù)等。,（三）關于企業(yè)支付給個人的動遷補償費處理問題,匯算清繳需要注意的政策問題,納稅人為離退休人員發(fā)放（報銷）的取暖補貼（取暖費）、醫(yī)療費用(未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關費用，允許在稅前據實扣除。,（四）關于離退休人員有關費用的稅前扣除問題,匯算清繳需要注意的政策問題,對企業(yè)因生產經營需要擴大用電容量而向電業(yè)部門繳納的電力增容費，應作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。,（五）關于電力增容費的稅前扣除問題,匯算清繳需要注意的政策問題,1、高新技術企業(yè)認定管理辦法（國科火發(fā) 201632號）： 近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60。 2、關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201459 號）： 從事 技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行） 中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的 50 以上； 從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的 35 。,(六）關于高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)總收入的確認問題,（七）關于營改增后外地來連跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征管問題,營改增后，外地來連跨地區(qū)經營的建筑業(yè)總機構按2預交的企業(yè)所得稅，如為增值稅小規(guī)模納稅人，由國稅局在代開發(fā)票時代征；如為增值稅一般納稅人，由地稅局管轄的總機構，應向項目所在地地稅機關申報繳納，目前金三系統(tǒng)已支持窗口申報。,匯算清繳需要注意的政策問題,在總局未出臺明確規(guī)定之前，根據2012年15號公告第八條規(guī)定，對執(zhí)行會計準則企業(yè)符合稅法關于固定資產或無形資產規(guī)定條件的投資性房地產，如按成本模式計量且已進行折舊或攤銷會計處理的，允許按規(guī)定計算折舊或攤銷稅前扣除；如按公允價值模式計量，會計上未計提折舊或攤銷的，不允許計算折舊或攤銷稅前扣除。,(八)執(zhí)行會計準則企業(yè)的投資性房地產計提折舊稅前扣除問題,匯算清繳需要注意的政策問題,（九）關于企業(yè)租入房屋裝修費用的扣除問題,以經營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產經營發(fā)生的裝修費用支出，可視同長期待攤費用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于3年。,匯算清繳需要注意的政策問題,（十）政府劃撥資產的入賬價值問題,企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅處理，應按2014年29號公告第一條規(guī)定處理。對企業(yè)已作為國家資本金（包括資本公積）處理的非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。,匯算清繳需要注意的政策問題,營改增之前，供熱企業(yè)收取的熱源費（并網費）不屬于流轉稅的應稅收入，不能開具發(fā)票。 供熱企業(yè)在達到供熱條件時，應將收取的熱源費沖減支出后結余部分并入當期應納稅所得額。對已實際發(fā)生但因未取得合規(guī)憑據等原因而未沖減的支出，在以后年度取得合規(guī)憑據時，可按2012年15號公告第六條規(guī)定執(zhí)行。,匯算清繳需要注意的政策問題,（十一）關于供熱企業(yè)收取熱源費（并網費）的稅務處理問題,營改增之后，總局明確供熱企業(yè)收取的熱源費按建筑安裝業(yè)征收增值稅，并可開具專用發(fā)票。企業(yè)所得稅處理原則上按照國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅應稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，對收取的熱源費對應的管理施工支出，應單獨核算并按規(guī)定結轉計稅成本。 若供熱企業(yè)提前開具增值稅發(fā)票，應在開具增值稅發(fā)票時按開票金額確認收入，同時可按完工進度計算成本暫估入賬，在匯算清繳申報前根據實際取得發(fā)票情況進行調整。,匯算清繳需要注意的政策問題,（十二）營改增后房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品收入確定問題,營改增后，房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品，應按不含增值稅的收入計算預計毛利額。 國家稅務總局關于發(fā)布房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法（2016年第18號公告）規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算： 應預繳稅款預收款（1適用稅率或征收率）3 適用一般計稅方法計稅的，按照11的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5的征收率計算。,匯算清繳需要注意的政策問題,關于優(yōu)惠備案和部分申報事項的處理,大連國稅、大連地稅公告【2016】32號 1.企業(yè)辦理企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策備案時，既需要報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表，又需要提交“證書”、“文件”等相關資料的，首次備案時一次性報送有效期內的“證書”、“文件”等相關資料即可，無需重復報送。 2.大連市轄區(qū)范圍內的匯總納稅企業(yè)，優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案。 3.為減輕辦稅負擔，企業(yè)的備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料按76號公告規(guī)定執(zhí)行，不再補充規(guī)定其他留存?zhèn)洳橘Y料。 4.明確企業(yè)備案方式：2016年度匯算，企業(yè)需到辦稅窗口備案。 5.明確公告規(guī)定適用時間：適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理。,優(yōu)惠事項備案：,2015年度發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法（國家稅務總局公告2015年第76號）后，對資產損失、特殊性稅務處理等原來的備案事項要求按照各自文件要求處理，而在各自文件中一般都是要求在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，報送相關資料。,關于資產損失、特殊性稅務處理等部分申報事項 報送資料的管理問題,關于資產損失、特殊性稅務處理等部分申報事項報送資料的管理問題,1、改變存貨計價方法； 2、房地產企業(yè)成本對象及土地成本分配方法備案; 3、資產損失專項申報; 4、資產損失清單申報; 5、應納稅所得額彌補以前年度虧損； 6、政策性搬遷處置收入備案； 7、政策性搬遷清算申報； 8、房地產企業(yè)對開發(fā)產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告； 9、企業(yè)重組特殊性稅務處理備案。,國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告（2016年第80號）,一、關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。 二、企業(yè)移送資產所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。 國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條同時廢止。,國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告（2016年第80號）,國稅函2008828號： 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產所有權屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,一、出臺背景 原公告：國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010年第29號） 公告2016年12月9日發(fā)布，2010年29號公告同時廢止。 二、適用范圍 1、土地增值稅清算當年企業(yè)所得稅匯算清繳是否出現虧損； 2、區(qū)分當年是否有其他后續(xù)開發(fā)項目。 后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,三、計算方法,（一）分攤開發(fā)各年度土地增值稅 整個項目共繳納土地增值稅1100萬元。2014年2016年實現的項目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元（總計是30000萬元）。 分攤開發(fā)各年度土地增值稅=項目繳納的土地增值稅總額（項目年度銷售收入整個項目銷售收入總額） 因此： 分攤開發(fā)2014年度土地增值稅=1100 （12000 30000 ）=440萬 分攤開發(fā)2015年度土地增值稅=1100 （15000 30000 ）=550萬 分攤開發(fā)2016年度土地增值稅=1100 （3000 30000 ）=110萬,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,三、計算方法,注意事項 銷售收入包括視同銷售房地產的收入。 銷售收入不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,三、計算方法,（二）調整開發(fā)各年度應納稅所得額 其中2014年2016年預繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元， 2016年清算后補繳土地增值稅500萬元。 應補充扣除的土地增值稅開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅該年度已經在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅 因此應補充扣除的土地增值稅 2014年=440-240=200萬， 2015年=550-300=250萬， 2016年=110-60-500=-450萬,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,三、計算方法,（三）計算應補退稅款 應補退稅款調整的應納稅所得額稅率 （四）不足退稅的結轉虧損 當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結轉，并調整以后年度的應納稅所得額。,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,四、管理規(guī)定,企業(yè)在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括： 該項目繳納的土地增值稅總額 項目銷售收入總額 項目年度銷售收入額 各年度應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅 各年度的適用稅率 是否存在后續(xù)開發(fā)項目等,國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告（2016年第81號）,五、以前年度多繳稅款處理,公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。,一、研發(fā)費用加計扣除相關文件 1、財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號） 2、國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前 加計扣除政策有關問題的公告（2015年第97號）,研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題,1.不是高新技術企業(yè)，也能享受研發(fā)費用加計扣除政策,研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題,2.創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用也可以加計扣除啦,3.雖然只有七項，但卻達到史上研發(fā)費用最大范圍,4.外聘研發(fā)人員的勞務費用也可以加計扣除啦,5.對研發(fā)人員的學歷有要求嗎？沒有,6.儀器設備不僅僅用于研發(fā)活動，發(fā)生的折舊費還能加計扣除嗎？合理準確分配就可以。,7.逆天啦！差旅費和會議費也可以加計扣除啦！,8.快來在匯算清繳期間備案吧，提交的備案資料就兩項,9.聽說要設輔助賬？還要報匯總表和歸集表？別擔心！都為你們提前想好啦！,10.沒有及時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，可以最長追溯三年享受。,11.享受優(yōu)惠會影響財務報表的美觀性？冤枉啊！,二、申報要求 1、企業(yè)年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務機關。 2、企業(yè)年度納稅申報時，根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。 3、應同時填報研發(fā)費