會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文-淺談企業(yè)的合理避稅.doc

鹽城師范學(xué)院畢業(yè)論文鹽 城 師 范 學(xué) 院畢業(yè)設(shè)計(jì)20122013學(xué)年度商學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)班級(jí) 08（30） 學(xué)號(hào) 08417918 課題名稱(chēng) 淺談企業(yè)的合理避稅 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 2012 年2月21日淺談企業(yè)的合理避稅摘 要步入二十一世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)了更多機(jī)會(huì)，企業(yè)涉稅事項(xiàng)也越來(lái)越多，更多企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)以及合理避稅方面的事項(xiàng)。本文從合理避稅的定義、意義和特征出發(fā)，詳細(xì)的描述了增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的稅收籌劃的方法，分析了合理避稅存在的問(wèn)題，探討了針對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策。關(guān) 鍵 字稅收籌劃 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 abstractentered the twenty-first century, the rapid economic development, the enterprise has brought more opportunities, more and more corporate tax-related matters, and more businesses started to pay attention to the issues of tax and a reasonable tax avoidance. reasonable definition of tax avoidance, the meaning and characteristics of a detailed description of vat and business tax planning, analysis of the problems of reasonable avoidance to explore the proper countermeasures to address these issues.keywordstax planning value-added tax business tax目錄一、合理避稅的定義、特征和意義4 （一）合理避稅的定義4 1、合理避稅的定義42、合理避稅與偷稅的區(qū)別4 （二）合理避稅的特征5 （三）合理避稅的意義5 （四）需要注意的問(wèn)題6 1、合理避稅的切入點(diǎn)6 2、稅收遞延6二、增值稅的合理避稅6 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃7 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃7 （三）增值稅率的稅收籌劃8 （四）增值稅的常用避稅方法8 1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅8 2、選擇合理銷(xiāo)售方式避稅8 3、針對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行合理避稅8 4、出口退稅避稅8三、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃9 （一）納稅人的稅收籌劃 9 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)10 2、選擇合理的加工方式10 3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃10 （二）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃10四、所得稅的稅收籌劃10 （一）利用母公司為納稅人進(jìn)行稅收籌劃10 （二）利用成本費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃11 1、工資和五險(xiǎn)一金的支出11 2、職工教育經(jīng)費(fèi)11 3、公益性捐贈(zèng)支出11五、合理避稅中存在的問(wèn)題及對(duì)策12 （一）企業(yè)合理避稅中存在的問(wèn)題12 （二）合理避稅出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策12隨著改革開(kāi)放的不斷深入，稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來(lái)越緊密，居民的個(gè)人收入水平在不斷提高，企業(yè)的國(guó)際化程度也在不斷加深，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)相較于以前增加了很多。無(wú)論在哪一個(gè)國(guó)家，依法納稅都是必須的，不履行納稅義務(wù)就是違法的，要對(duì)其進(jìn)行法律的制裁。但是企業(yè)和個(gè)人可以在不違背稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的大前提下，合法合理地減輕自己的稅負(fù)嗎？納稅人應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門(mén)的要求繳稅嗎？事實(shí)上，納稅人有依據(jù)法律進(jìn)行稅款繳納的義務(wù)，但也有依據(jù)法律，經(jīng)過(guò)合理的、甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量減少負(fù)擔(dān)稅款的目的。一、合理避稅的定義、特征和意義（一）合理避稅的定義1、合理避稅的定義我國(guó)近幾年也開(kāi)始對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行研究。在國(guó)內(nèi)，專(zhuān)家學(xué)者對(duì)稅收籌劃的定義的表述與國(guó)外學(xué)者或辭典采用的稅收籌劃的定義基本一致，認(rèn)為稅收籌劃的目的就是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。比較有代表性的有以下兩種：一種看法認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在遵守、尊重稅法的前提下，運(yùn)用自己的權(quán)利，根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，旨在減輕稅負(fù)，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的籌劃和對(duì)策；另一種看法認(rèn)為：稅收籌劃應(yīng)該包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃，有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃，避稅籌劃，轉(zhuǎn)稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。綜合以上相互接近的表述，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到減少繳稅和遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。2、合理避稅與偷稅的區(qū)別從定義上看，偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)確定發(fā)生的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段，逃脫其納稅義務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該按照有關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)行處罰。避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)候確實(shí)難以掌握。在很多情況下，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了偷稅。比如說(shuō)，中小企業(yè)利用掛靠法進(jìn)行合理避稅的問(wèn)題，就很難界定是合理避稅還是偷稅。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，福利企業(yè)凡安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫時(shí)免征企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)在10%到35%之間的，企業(yè)所得稅減半。某些中小企業(yè)針對(duì)這條稅收優(yōu)惠政策，大做文章，他們會(huì)在社會(huì)上進(jìn)行招聘，專(zhuān)門(mén)招一些殘疾人員，使企業(yè)的殘疾人員的人數(shù)達(dá)到稅法所規(guī)定的比例。事實(shí)上這些殘疾人員進(jìn)入公司之后，并沒(méi)有得到崗位，只是每月領(lǐng)取最低的生活費(fèi)。很多人都認(rèn)為這種行為是合理避稅。事實(shí)上，稅法規(guī)定，招募的每個(gè)殘疾職工都必須獲得適當(dāng)?shù)膷徫唬撈髽I(yè)才可以成為福利企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，有的福利企業(yè)一旦享受優(yōu)惠，就把殘疾職工放假遣散，這直接違反了稅法。所以，這是屬于偷稅行為，而不是合理避稅。（二）合理避稅的特征在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢，存在著一系列的問(wèn)題，這也決定著我國(guó)合理避稅具有多方面的特點(diǎn)。1、稅收籌劃的合法性這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別與逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下，納稅人可以選擇低稅負(fù)的方案。2、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性所謂合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)性，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因?yàn)楦鞣N因素的存在，無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，付出與收益不對(duì)等。原因在于稅收籌劃屬于事前行為，并且是可預(yù)見(jiàn)的、長(zhǎng)期的，所以稅收籌劃與其他的管理活動(dòng)一樣，以謀求經(jīng)濟(jì)利益為目的，存在著風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或者籌劃的方法選擇錯(cuò)誤，或籌劃主體專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)有限的情況下，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)更是不可避免的。3、稅收籌劃的籌劃性籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。納稅義務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中通常具有滯后性，企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅是在交易行為發(fā)生之后；企業(yè)繳納所得稅是在收益實(shí)現(xiàn)或者分配以后等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。4、稅收籌劃方式方法的多樣性各種稅種規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)，也就決定了稅收籌劃在全國(guó)范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。（三）合理避稅的意義1、有助于稅收法律法規(guī)的完善我國(guó)稅收法律法規(guī)和制度雖然不斷的完善，但是，不同的時(shí)期，任然存在著覆蓋面上的空白，銜接上的間隙和掌握上的模糊等，而且除了所得稅法、稅收征收管理辦法外我國(guó)現(xiàn)在大多數(shù)是用條例、暫行條例、辦法、通知等，內(nèi)容分散，不易把握。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收政策法規(guī)。2、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益的最大化稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒(méi)有與之匹配的收入。依法納稅雖然是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，最大限度的利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。3、有助于抑制偷稅漏稅逃稅等違法行為稅收籌劃有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺(jué)主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。（四）需要注意的問(wèn)題1、合理避稅的切入點(diǎn)理論上，合理避稅可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，合理避稅的途徑，方法以及其收益也不同。我們盡量選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)，以獲得最大的扣除數(shù)。同時(shí)，也可以選擇以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以及以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。2、稅收遞延稅收籌劃的方法除了降低應(yīng)納稅額，納稅期的遞延也是一種合理，重要的方法。納稅期的遞延，給納稅人帶來(lái)了許多好處。有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，而且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。企業(yè)可以通過(guò)推遲收入的確認(rèn)，盡早確認(rèn)費(fèi)用來(lái)遞延納稅期。二、增值稅的合理避稅稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但要選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際操作中，對(duì)決策有很重大的影響，可以作為稅收籌劃的重點(diǎn)。通常情況下，稅種的稅源越大，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。由于征收管理制度不同，納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。以一般納稅人為例，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃1、折扣銷(xiāo)售的稅收籌劃折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)售方為達(dá)到促銷(xiāo)的目的，在向購(gòu)貨方銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)時(shí)，給予價(jià)格上的優(yōu)惠。折扣銷(xiāo)售時(shí)，產(chǎn)品的折扣額和銷(xiāo)售額注明在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上，那么銷(xiāo)售額扣除折扣額就作為計(jì)稅金額；當(dāng)折扣額和銷(xiāo)售額未注明在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上，那么無(wú)論怎么在財(cái)務(wù)上處理，均不得將折扣額扣除。2、以舊換新的稅收籌劃是指納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回收相關(guān)的舊貨，以達(dá)到促銷(xiāo)目的。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)繳稅款。無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上怎樣處理，舊貨物的支出均不得從銷(xiāo)售額中扣除。3、賒銷(xiāo)和分期收款方式的籌劃賒銷(xiāo)和分期收款指委托方把應(yīng)稅消費(fèi)品交給受托方，受托方根據(jù)約定或合同，在其銷(xiāo)售后出具銷(xiāo)貨清單，并將清單給委托方。委托方這時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同樣，如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，且商業(yè)企業(yè)再銷(xiāo)售之后才付款，那企業(yè)就可以使用委托銷(xiāo)售結(jié)算方式來(lái)進(jìn)行核算，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到的貨款，分別計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而遞延納稅的時(shí)間。遞延納稅的時(shí)間，就是合理避稅中的納稅期遞延。4、銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)和個(gè)人作為納稅人有自由定價(jià)的權(quán)利。納稅人利用定價(jià)的自由權(quán)利，制定合理的價(jià)格，以獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更多的收益。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，對(duì)于取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在取得發(fā)票后，盡快到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如購(gòu)進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目用時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項(xiàng)目由于超過(guò)認(rèn)證時(shí)間而不能抵扣的情況。對(duì)于取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票以及其他抵扣憑證時(shí)的，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該縮短購(gòu)進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間，提前抵扣時(shí)間。商業(yè)企業(yè)使用分期付款方式結(jié)算時(shí)，可以嘗試按照付款合同按日期，開(kāi)出多個(gè)延期付款合同，這樣在每次付款，都可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。2、運(yùn)費(fèi)的籌劃企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于納稅人的自營(yíng)車(chē)輛來(lái)說(shuō)，自營(yíng)車(chē)輛所耗用的油料、配件和正常修理費(fèi)用等各項(xiàng)支出費(fèi)用，可以抵減17%的增值稅，假如運(yùn)費(fèi)中的可抵扣率為x，則增值稅抵扣率就等于17%x。如果企業(yè)的車(chē)輛是外購(gòu)的，在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)抵扣時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可以抵減7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，運(yùn)費(fèi)在收取時(shí)還應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。雙方一抵一繳之后，國(guó)家的稅收收入相比原先減少了4%（即7%-3%），該運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4%的抵扣額。（三）增值稅稅率的稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為三個(gè)檔次，標(biāo)準(zhǔn)稅率17%、低稅率13%和適用于出口的零稅率。在稅率的籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍與應(yīng)用。如低稅率中的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于農(nóng)機(jī)范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)可以通過(guò)與農(nóng)機(jī)廠的合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。另外，對(duì)于兼營(yíng)高低不同的稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷(xiāo)售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。（四）增值稅的常用避稅方法1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分別核算，按各自的稅率計(jì)算增值稅。否則按較高稅率計(jì)算增值稅。因此納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，在取得收入后，應(yīng)該分別如實(shí)記賬，分別核算銷(xiāo)售額，這樣可以避免多繳納稅款。2、選擇合理銷(xiāo)售方式避稅稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售貨物，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得抵扣銷(xiāo)售額。采用商業(yè)折扣方式，如果折扣額和銷(xiāo)售額記錄在同一張發(fā)票上，可按折扣后的余額計(jì)算繳納增值稅。所以，單純?yōu)榱吮芏惖脑挘捎蒙虡I(yè)折扣銷(xiāo)售方式，會(huì)比采用現(xiàn)金折扣更對(duì)企業(yè)有利。但在實(shí)際情況中，應(yīng)將折扣額與銷(xiāo)售額標(biāo)明，不能另開(kāi)發(fā)票，否則要計(jì)入銷(xiāo)售額中計(jì)算征稅。3、針對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行合理避稅稅法規(guī)定，如果采用直接收款方式銷(xiāo)售，無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售憑據(jù)，并將提貨單交托的當(dāng)天。如果貨物收到之后不能及時(shí)收現(xiàn)，從而形成了賒銷(xiāo)，銷(xiāo)售方仍需支付相應(yīng)的稅金。采用賒銷(xiāo)、分期收款方式銷(xiāo)售時(shí)，合同約定的收款日就是納稅義務(wù)發(fā)生的日期。如果能明確計(jì)算客戶付款的時(shí)間，采用賒銷(xiāo)、分期收款方式時(shí)，雖然最終的納稅金額是同樣的，但因推遲了確認(rèn)收入的時(shí)間，所以納稅的時(shí)間也推遲了?；谪泿艜r(shí)間價(jià)值的理論，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的利益。4、出口退稅避稅法出口退稅法就是利用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)的出口產(chǎn)品，除特別規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，都要退還已經(jīng)征收的增值稅費(fèi)用。允許出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅方法退稅。企業(yè)若采用此法，就必須要熟悉退稅計(jì)算方法及范圍，使出口符合退稅的要求。三、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型，不同的計(jì)稅方法其計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算不同。（一）納稅人的稅收籌劃由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，由此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。1、合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變化，特別是企業(yè)間購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部部門(mén)間的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款，通過(guò)貨幣的時(shí)間價(jià)值，產(chǎn)生更大的利潤(rùn)。如果兩個(gè)企業(yè)之間有原材料購(gòu)銷(xiāo)的關(guān)系，那么在兩個(gè)企業(yè)合并之前，原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系還是購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，那應(yīng)該交納消費(fèi)稅。但是，在合并后，原材料供應(yīng)關(guān)系就變?yōu)閮?nèi)部部門(mén)之間的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系。既然這是內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓?zhuān)蜔o(wú)需再交納消費(fèi)稅，而是轉(zhuǎn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)再進(jìn)行征收。2、如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率比前一個(gè)環(huán)節(jié)的低，則可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的稅款推遲到后面環(huán)節(jié)再征收，如果后一個(gè)環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷(xiāo)售額，在合并后使用了較低的稅率而減輕稅負(fù)。（二）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域。如果將生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中，如果以很低的價(jià)格將商品銷(xiāo)售給其他的部門(mén)，可以降低其銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使企業(yè)的整體消費(fèi)稅稅額下降，增值稅保持不變。2、選擇合理的加工方式使用委托加工的方式產(chǎn)生應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托的企業(yè)或個(gè)人提供原料，受托方只是收取加工的費(fèi)用以及代客墊付的材料加工費(fèi)用的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再加工的，或者由受托方提供原料生產(chǎn)以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原料的，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上怎么處理，都不能作為委托加工來(lái)繳稅，而應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售自制消費(fèi)品繳稅。3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)說(shuō)法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開(kāi)核算，以求達(dá)到節(jié)稅目的。由于應(yīng)稅消費(fèi)品所使用的稅率是固定的，只有在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才能選擇合適的銷(xiāo)售方式和核算方式，達(dá)到適用較低的消費(fèi)稅率、減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種稅率不同，無(wú)法統(tǒng)一計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別衡量不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，進(jìn)行分別計(jì)算。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)于不同稅率的消費(fèi)品，如果未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，又或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品成套組合銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)該從高計(jì)征，這便增加了企業(yè)的稅負(fù)。按照這一個(gè)規(guī)定，一是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品行為，則應(yīng)分別核算。比如，某酒類(lèi)綜合生產(chǎn)企業(yè)，既生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)其他酒，兩種酒的比例稅率分別為20%和10%，則企業(yè)應(yīng)分別核算糧食白酒和其他酒的銷(xiāo)售額。若未分別核算，那么在納稅時(shí)，要按每500克0.5元的定額稅率征稅，同時(shí)按照兩種酒的銷(xiāo)售額合計(jì)，用糧食白酒20%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。二是消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售，應(yīng)盡量采取先銷(xiāo)售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和金銀首飾包裝在一起銷(xiāo)售，化妝品的稅率為30%，金銀首飾的稅率為5%，則計(jì)稅金銀首飾依據(jù)應(yīng)是兩種消費(fèi)品的銷(xiāo)售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。四、所得稅的稅收籌劃（一）利用母公司為納稅人進(jìn)行稅收籌劃修改后稅法有一個(gè)新亮點(diǎn)，就是只有法人組織，才有資格單獨(dú)申報(bào)納稅，不構(gòu)成法人組織條件的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。針對(duì)這個(gè)新改變，我們可以進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。1、企業(yè)可以利用母公司與子公司盈虧相抵以達(dá)到降低本企業(yè)整體稅負(fù)的目的。比如說(shuō)，集團(tuán)有隸屬的子公司和各大銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，而這些子公司和銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)并不是所有的都盈利，有些還是虧損的。在新的稅法下，實(shí)行匯總納稅后，盈虧相抵，可以減少企業(yè)的稅負(fù)。采取新的措施，把集團(tuán)內(nèi)部成員的身份變更為分公司，那分公司就可以不用單獨(dú)納稅，匯總到母公司。如此一來(lái)，一些虧損的分公司可以降低整個(gè)公司的稅負(fù)。2、新稅法規(guī)定，設(shè)在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2001年到2010年期間，企業(yè)所得稅可以減征15%。國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的產(chǎn)業(yè)是指國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主要的生產(chǎn)項(xiàng)目或者規(guī)定的業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，設(shè)立為法人資格的母公司，把其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司，而且使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到總收入的70%，匯總納稅后，從而使得公司享受15%的稅收優(yōu)惠，以達(dá)到籌劃的目的。（二）利用成本費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的各種支出，能否在稅前扣除，還有扣除的范圍和多少，這決定這企業(yè)納稅額的多少，更直接決定了企業(yè)所得稅的多少。新稅法規(guī)定，與取得收入有關(guān)的一切合理的，相關(guān)的成本、稅金、損失以及其符合規(guī)定的支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除。在收入確定的情況下，可以扣除的費(fèi)用成本越多，應(yīng)納稅額就越少，這就增加了企業(yè)的利潤(rùn)。1、工資和五險(xiǎn)一金的支出新稅法取消了以前舊的工資制度，舊的制度規(guī)定對(duì)于超過(guò)計(jì)稅工資部分需要納稅調(diào)整，現(xiàn)在只要是屬于工資薪金部分可以全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)只要依照法律規(guī)定為職工繳納五險(xiǎn)一金，是準(zhǔn)予稅前扣除的。2、職工教育經(jīng)費(fèi)新稅法規(guī)定，職工的教育經(jīng)費(fèi)支出，只要支出不超過(guò)工資總額的2.5%，可以扣除。相比于之前舊的稅法規(guī)定，扣除比例高了1%，這樣稅前扣除數(shù)額就相應(yīng)的提高。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)高了，既可以培養(yǎng)人才， 又可以減少稅負(fù)。3、公益性捐贈(zèng)支出新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)總利潤(rùn)的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。而舊的比例只有3%，額度提高了九個(gè)百分點(diǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)更多的參與社會(huì)公益活動(dòng)，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，提高企業(yè)良好形象。五、合理避稅中存在的問(wèn)題及對(duì)策（一）我國(guó)企業(yè)合理避稅中存在的問(wèn)題1、稅收籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅，漏稅。稅收籌劃在我國(guó)起步相較于西方國(guó)家晚，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)的淡薄，導(dǎo)致征稅及納稅雙方不了解自己的權(quán)利和義務(wù)，合理避稅被視為偷稅漏稅的同義詞。而且，許多企業(yè)對(duì)于合理避稅也不太重視，很難理解稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的意義。另外，業(yè)界對(duì)稅收籌劃重視程度偏低也是制約我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的很重要的因素。2、稅務(wù)代理制度不夠健全稅收籌劃須有受過(guò)高等教育，熟悉我國(guó)各種稅種的稅收制度、了解我國(guó)立法目標(biāo)，具備高素質(zhì)的專(zhuān)門(mén)人才。只是很多企業(yè)并不具備高素質(zhì)人才，只有通過(guò)成熟的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行合理避稅，減輕稅負(fù)。我國(guó)稅收代理制度在二十世紀(jì)八十年代才開(kāi)始，目前仍然處于發(fā)展起步的階段，并且，代理的業(yè)務(wù)也只是局限于納稅申報(bào)等很少范圍內(nèi)，對(duì)于合理避稅這一塊兒并不多涉及。3、我國(guó)稅收制度不完善稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。因?yàn)楦鞣N間接稅，納稅人可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，通過(guò)提高商品的價(jià)格或者降低原料價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商身上。現(xiàn)行我國(guó)的稅收制度過(guò)分的倚重于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種，對(duì)于國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅尚未開(kāi)征，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的征稅體系過(guò)于簡(jiǎn)單，而且并不完善，這使得合理避稅的發(fā)展受到了非常大的限制。4、稅法的建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后我國(guó)稅法的立法層次尚且不高，是以國(guó)務(wù)院制定的暫行條例為主的，然后每年由各級(jí)稅收征管部門(mén)對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。這容易造成征納雙方的爭(zhēng)議。而且，這會(huì)造成我國(guó)稅法的透明度偏低，降低威信。納稅人除了部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志以外，難以從普通的傳媒中熟悉稅法，所以無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。5、征管水平偏低因?yàn)檎鞴芩胶驼魇杖藛T素質(zhì)等原因，我國(guó)的稅收征管水平相較于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)還是很薄弱的。尤其是針對(duì)征管水平偏低而造成的稅源稅基流失等問(wèn)題十分嚴(yán)重。如果偷稅所獲得的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于稅收籌劃所能獲得的利益，納稅人顯然很少會(huì)再去從事稅收籌劃。（二）合理避稅出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策1、企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃的重視目前我國(guó)許多中小企業(yè)的高層管理人員漠視稅收籌劃是我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃