2010注冊稅務(wù)師資格考試核心復(fù)習(xí)（下）

su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第六章 企業(yè)涉稅會計核算 本章屬于 重點 章 ，題目類型靈活，單選題 、多選 題 、簡答 題、綜合題都可能有所涉及。 年份 單選題 多選題 簡答題 綜合題 分值 2009 1 8 9 2008 1 12 13 2007 1 1 本章對涉稅會計核算的主要會計科目和核算程序進(jìn)行了簡要介紹，是每年考試中必須掌握的內(nèi)容。在解答綜合題時，運用什么科目和準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)與本章一致。 2010 年度教材su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 按修訂后的流轉(zhuǎn)稅政策對部分例題和內(nèi)容做了修訂，新增一個例題，請考生務(wù)必將這些例題看好，學(xué)習(xí) 解題的思路。 從歷年考題情況分析，本章的分值每年變化不定，最低年度 2007年僅考了 1 分，原因是 2007年綜合題沒有涉及到會計核算問題。最高年度 2006年考了 18 分。分值的高低主要看綜合題是否涉及會計核算或賬務(wù)調(diào)整。 2009 年度綜合題第一題由于涉及到會計分錄的編制，因此分值接近 10分。 本章重點在第一節(jié)：（ 1）應(yīng)交稅費科目及包括的各個二級科目；（ 2）營業(yè)稅金及附加科目；（ 3）所得稅費用科目；（ 4）以前年度損益調(diào)整科目；（ 5）其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款 增值稅科目。 第二節(jié)：（ 1）工業(yè)企業(yè)增值稅的核算；（ 2）工 業(yè)企業(yè)消費稅的核算；（ 3）免抵退稅額的會計核算。 第三節(jié)：（ 1） 商品流通企業(yè)增值稅會計核算； (2)商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾消費稅的核算。注意：本章極容易出編制會計分錄題或賬務(wù)調(diào)整題。 第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置 一、“應(yīng)交稅費”科目 本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費。 企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金， 不在 本科目核算。 企業(yè) (保險 )按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金以及代扣代繳的個人所得稅在本科目核算。 【提示】 教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費” 科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 該科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： （一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（ 掌握 ） 1、“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用 藍(lán)字 登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，只能在借方用紅字沖減，約定俗成的方法就是將金額用方框框起來，如： 10000 或在數(shù)字后加注（紅字）。 【例題簡答題】甲企業(yè)購進(jìn)原材料一批，取得專用 發(fā)票注明銷售額 100 萬元，增值稅額 17萬元，已通過開戶銀行 付款。原材料已經(jīng)入庫。 【答案】 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000 如上例：甲企業(yè)將上述購進(jìn)的一批原材料辦理退貨處理，該批存貨的不含稅價款為 10000元的貨物。 借 ：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：原材料 10000 或： 借：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700（紅字） 貸：原材料 10000 2、“已交稅金”專欄，核算企業(yè)在一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。（當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅，借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（已交稅金）；如果屬于當(dāng)月繳納上月增值稅，則借記“應(yīng)交稅費 未交增值稅”科目）。 【例題簡答題】甲企業(yè)每 10 天預(yù)繳一次增值稅， 3 月 11 日預(yù)繳增值稅 200000元。 【答案】 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（已 交稅金） 200000 貸：銀行存款 200000 如果屬于繳納 2 月份的稅金： 借：應(yīng)交稅費 未交增值稅 200000 貸：銀行存款 200000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3、“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助”科目。 應(yīng)當(dāng)注意的問題是，一般納稅人享受直接減免稅的，應(yīng)當(dāng)先提取銷項稅額，按實際減免的增值稅作下列分錄： （ 1）提取銷項稅額 借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13000 （ 2）核算減免稅額 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 13000 貸：營業(yè)外收入 13000 4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅 費 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”科目。 應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 -進(jìn)項稅額 =銷售額適用稅率 -進(jìn)項稅額 =銷售額 0%-進(jìn)項稅額 =-進(jìn)項稅額 當(dāng)應(yīng)納增值稅額計算的結(jié)果為正數(shù)時，就是應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅；反之，當(dāng)應(yīng)納增值稅額計算的結(jié)果為負(fù)數(shù)時，就是應(yīng)當(dāng)退還的增值稅。 因此，出口退稅實際上退的是進(jìn)項稅額，一般可以依據(jù)購進(jìn)發(fā)票予以退稅。如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的金額和退稅率計算退稅即可。 【案例】某外貿(mào)公司外購一批產(chǎn)品出口，取得增值稅專用 發(fā)票注明的銷售額 100萬元，增值稅 17 萬元。假設(shè)該產(chǎn)品的退稅率為 17%。su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 則出口后可以取得的出口退稅額為外購發(fā)票注明的增值稅 17 萬元。 但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)計算繳納銷項稅額，可以抵扣進(jìn)項稅額，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項稅額，而內(nèi)銷貨物和出口貨物共同使用的原材料，在實務(wù)操作中由于很難區(qū)分，很難憑票退稅，因此，在實行“免、抵、退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，應(yīng)當(dāng)退還的增值稅（進(jìn)項稅）先用內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)繳納的銷項稅抵扣，未抵扣完的部分再申報辦理退稅，這樣就簡化了退稅流程。 所以，出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款 =“抵減內(nèi)銷貨物銷項稅額的進(jìn)項稅 +實際收到的退稅款”兩部分組成。 【例題簡答題】某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項稅額 34000 元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷貨物的銷項稅 13600元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣 200000元，增值稅率 17%，退稅率 13%。 【答案】 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 =200000（ 17%-13%） =8000（元） 應(yīng)納增值稅額 =13600-（ 34000-8000） =-12400（元） “免、抵、退”稅額 =200000 13%=26000（元） 由于 12400 小于 26000，本著“逢大退小”原則，只退 12400 元 應(yīng)退稅額與實際退稅額之間的差額 =26000-12400=13600（元）是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項抵減的，因此， 13600 元就叫做免抵稅額，計入“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的借方。 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 13600 其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款 增值稅 12400 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26000 【提示】 不能貸記補(bǔ)貼收入。因為出口退稅的優(yōu)惠政策并不是給予出口企業(yè)的優(yōu)惠政策，而是給予 出口企業(yè)以前 各流通環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策 ，也就是說，退還的是進(jìn)項稅額，出口企業(yè)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額又通過退稅的方式獲得了補(bǔ)償（相當(dāng)于左口袋出右口袋進(jìn)） 。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。當(dāng)月末企業(yè)“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額，借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費 未交增值稅”科目。 【例題簡答題】某企業(yè)月末“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的 余額為 24000元。 【答案】會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 24000 貸：應(yīng)交稅費 未交增值稅 24000 如為借方余額： （ P75.9） 借：應(yīng)交稅費 未交增值稅 24000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 24000 6、“銷項稅額”專欄。注意退回的已銷貨物應(yīng)沖銷的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。 【例題簡答題】甲企業(yè)上月銷售給乙企業(yè)貨物一批，由于質(zhì)量原因，本月被退回，不含稅價格 10000 元，成本價 8000元，增值稅率 17%。 【答案】會計分錄為 : 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 借：庫存商品 8000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000 【提示】小規(guī)模納稅人按征收率計算的增值稅額就是應(yīng)納稅額，而不能叫銷項稅額。按征收率計算的應(yīng)納增值稅額，不得用于抵扣進(jìn)項稅額。 【例題簡答題】 2009年 3月，某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物 20000元。 【答案】 應(yīng)納增值稅額 =20000 1.03 3%= 582.52（元） 借：銀行存款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19417.48 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 582.52 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 582.52 貸：銀行存款 582.52 小規(guī)模納稅人設(shè)置的是三欄式明細(xì)賬，而不是九欄式明細(xì)賬，不需要通過“未交增值稅”科目核算。 7、“出口退稅”專欄。 【提示】辦理退稅時，先計算申報，申報以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。 依前例題： 借：其 他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 8、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，核算企業(yè)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額，后發(fā)生不得抵扣情況下，必須予以轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。 【提示 1】 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別 外購貨物（生產(chǎn)企業(yè)指外購材料、商業(yè)企業(yè)指外購商品）用于集體福利、個人消費以及非增值稅應(yīng)稅項目的 ，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。用于 捐贈、抵債、分 配利潤、換取非貨幣資 產(chǎn)、投資等方面的 ， 應(yīng)當(dāng)交納銷項稅額 。 自產(chǎn) 貨物或委托加工貨物用于 集體福利、個人消費、非增值稅應(yīng)稅項目、捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)、投資等方面的 ，都要視同銷售計算銷項稅額 。 【案例】食品廠將外購的鮮肉發(fā) 給職工作為福利的，如果進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果進(jìn)項稅額尚未抵扣，則不得抵扣進(jìn)項稅額。但如果將外購的鮮肉捐贈給災(zāi)區(qū)，則應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅銷項稅額。不過，視同銷售計算銷項稅額的計稅依據(jù) 2009年 1 月 1 日起發(fā)生較大的變化，在第七章我將詳細(xì)舉例講述。 但如果將生產(chǎn)的火腿腸發(fā)給職工作為 福利或者將外購的鮮肉委托其他單位加工成火腿腸發(fā)給職工作為福利，則必須視同銷售繳納增值稅銷項稅額。 【提示 2】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況 外購的貨物改變了用途且不離開本企業(yè)，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 【例題簡答題】甲企業(yè)將外購已抵扣進(jìn)項稅額的原材料 10000su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 元用于本企業(yè)的不動產(chǎn)在建工程。增值稅率 17%。 【答案】 借：在建工程 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1700 應(yīng)當(dāng)注意的問題是，過去只要外購的貨物用于在建工程，不管用于不動產(chǎn)在建工程還是機(jī)器 設(shè)備安裝的在建工程，一律不得抵扣進(jìn)項稅額，已抵扣的要予以轉(zhuǎn)出；但自 2009 年 1 月 1日起，由于外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額，因此，外購的用于機(jī)器設(shè)備安裝（會計上，需要安裝的機(jī)器設(shè)備也作為在建工程核算）的配件的進(jìn)項稅額可以抵扣。 出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出時應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本” 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，也要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 借：待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 、生產(chǎn)成本、庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（已講）。 【提示】只對當(dāng)月多預(yù)繳的增值稅予以轉(zhuǎn)出。 【例題簡答題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對某企業(yè)核定的納稅期為 5 天，當(dāng)月已預(yù)繳稅款 20 萬元，月末，借方進(jìn)項 10 萬元，貸方銷項 25 萬元，應(yīng)納增值稅 15萬元。 【答案】 借：應(yīng)交稅費 未交增值稅 5（留抵） 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目（掌握） P76 （三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶（掌握） 【提示】只有稅 務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅才能用“應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，納稅人自查或稅務(wù)師事務(wù)所查補(bǔ)的增值稅不需要用本科目，而是錯什么科目用什么科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。因此，提醒各位考生務(wù)必看好題目的要求。 【例題綜合題】 2003年的綜合題（一）第 8筆業(yè)務(wù)： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5 月 21 日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額 10000 元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850 元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在 本月調(diào)賬，并于 5月 31 日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 【答案】 該筆業(yè)務(wù)明確是國稅局查補(bǔ)的增值稅，所以調(diào)賬時應(yīng)當(dāng)用“增值稅檢查調(diào)整”科目。 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整【自查或事務(wù)所查補(bǔ)，應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）】 1700 對于不符合抵扣條條件的增值稅： 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 850 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 2550 （四）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維 護(hù)建設(shè)稅（掌握）P77 （五）應(yīng)交所得稅（掌握） （六）應(yīng)交土地增值稅（掌握） 【提示】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同 （ 1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 （ 2）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 （七）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅（了解） 1、企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅 ) 【提示】車船稅直接計入“ 管理費用”科目，而車輛購置稅則應(yīng)當(dāng)計入所購車輛的成本。 2、交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅 )，貸記“銀行存款”等科目。 （八）應(yīng)交個人所得稅（了解） 1、企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目 (應(yīng)交個人所得稅 )。 2、交納的個人所得稅，借記本科目 (應(yīng)交個人所得稅 )，貸記“銀行存款”等科目。 二、營業(yè)稅金及附加 （ P77 ） 核算營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅等相關(guān)稅費。 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。 三、所得稅費用 （掌握）（ P78 ） 四、遞延所得稅資產(chǎn)（熟悉）（ P78） 【提示】 2009年度原計劃考核一個選擇題，但實際出題時放棄，2010 年度應(yīng)當(dāng)注意關(guān)注： 1.彌補(bǔ)虧損少繳的所得稅應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。 2.遞延所得稅資產(chǎn)科目借貸方的核算內(nèi)容及余額反映的內(nèi)容。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題簡答題】 某企業(yè) 2008年發(fā)生虧損 100 萬元，假設(shè)在未來的 3 年內(nèi)預(yù)計會有盈利可以彌補(bǔ)此項虧損，具體彌補(bǔ)金額如下表所示，企業(yè)所得稅適用稅率 25%。 年 度 2008 2009 2010 2011 應(yīng)稅收益 -100 40 20 50 【答案】 1.2008年，對于當(dāng)期產(chǎn)生的虧損以后年度彌補(bǔ)虧損少繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)： 因虧損導(dǎo)致以后年度少繳的所得稅 =100 25%=25（萬元 ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25 2.2009年已實現(xiàn)的抵減所得稅的利益在當(dāng)年應(yīng)作為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回： 抵減所得稅的回轉(zhuǎn)金額 =40 25%=10（萬元） 借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 3.2010年同樣道理： 借：所得稅費用 5（彌補(bǔ) 20 25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 4.2011年，既要對已實現(xiàn)的抵減所得稅的利益沖減遞延所得稅資產(chǎn)，又要確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納的所得額 =50-（ 100-40-20） =10（萬元） 應(yīng)交所得稅 =10 25%=2.5（萬元） 抵減所得稅的回轉(zhuǎn)金額 =40 25%=10（萬元） 借：所得稅費用 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 2.5 遞延所得稅資產(chǎn) 年度 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 余額 2008 25 25 2009 10 15 2010 5 10 2011 10 0 五、遞延所得稅負(fù)債（掌握 ） 【提示】會計處理與稅務(wù)處理在固定資產(chǎn)折舊方法方面的差異應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算和調(diào)整。 【例題簡答題】 2007 年 12 月 31 日，購入價值 50 萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限 5年，假設(shè)無殘值。會計上采取直線法提取折舊，稅法允許采取采取雙倍余額遞減法提取折舊（已經(jīng)按照國稅發(fā)【 2008】 81號文件報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。未扣除此項折舊費用前的利潤總額假定每年均為 1000 萬元，適用稅率 15%。除該設(shè)備折舊外，不存在其 他納稅調(diào)整事項。 【答案】 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取如下步驟確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 根據(jù)會計與稅法規(guī)定，均從 2008年 1月 1 日起提取折舊。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 以 2008年度為例： 會計折舊 =50 5=10（萬元） 稅收折舊 =50 2/5=20（萬元） 暫時性差異 =10-20=-10（萬元） 所得稅費用 =（ 1000-10） 15%=148.5（萬元） 應(yīng)納所得稅額 =（ 1000-20） 15%=147（萬元） 遞延所得稅負(fù)債 =148.5-147=1.5（萬元） 會計處理： 借：所得稅費用 148.5 貸 ：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 147 遞延所得稅負(fù)債 1.5 其他年度的納稅調(diào)整詳見下表： 各年度的暫時性差異及對納稅的影響金額（債務(wù)法） 項目 2008 年 2009年 2010年 2011年 2012年 會計折舊 50 5=10 10 10 10 10 稅法折舊 5 2/5=20 （ 50-20） 2/5=12 （ 50-32） 2/5=7.2 （ 50-20-12-7.2 ）/2=5.4 （ 50-20-12-7.2 ）/2=5.4 暫時性差異 10 2 -2.8 -4.6 -4.6 稅率 15% 15% 15% 15% 15% 遞延所得稅負(fù)債 10 15% =1.5 2 15%=0.3 -2.8 15% =-0.42 -0.69 -0.69 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 會計分錄 借：所得稅費用148.5【（ 1000-10）15%】 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 147【（ 1000-20）15%】 遞延所得稅負(fù)債 1.5 借：所得稅費用148.5 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅148.2【（ 1000-12 ）15%】 遞延所得稅負(fù)債0.3 借：所得稅費用 148.5 遞延所得稅負(fù)債0.42 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅148.92【（ 1000-7.2 ）15%】 借：所得稅費用 148.5 遞延所得稅負(fù)債 0.69 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅149.19 借：所得稅費用 148.5 遞延所得稅負(fù)債 0.69 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅149.19 六、以前年度損益調(diào)整（掌握） P79 【提示】只有以前年度損益類科目存在問題時，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬，按會計準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配未分配利潤 ” 科目，與 “ 本年利潤 ” 科目無關(guān)，與所得稅申報表的要求一致。“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)當(dāng)沒有余額。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的 需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。 但對于資產(chǎn)類、負(fù)債類科目，錯什么科目調(diào)整什么科目，不能用“以前年度損益調(diào)整”科目。具體運用將在第十章詳細(xì)講解。 【例題簡答題】 2005簡答題 :某企業(yè) 2004年 5月將 23.4萬元材料收入，計入“其他應(yīng)付款”賬戶， 2005年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，請調(diào)賬。 【答案】調(diào)賬分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 23.4 萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 20 萬元 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整 3.4 萬元 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 補(bǔ)提城建稅及教育費附加： 借：以前 年度損益調(diào)整 0.34 萬元 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城建稅 0.238萬元 應(yīng)交稅費 應(yīng)交教育費附加 0.102 萬元 應(yīng)補(bǔ)所得稅 =（ 20-0.238-0.102） 33 6.4878（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 6.4878萬元 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6.4878萬元 借：以前年度損益調(diào)整 13.1722萬元 貸：利潤分配未分配利潤 13.1722萬元 【例題簡答題】若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年 12 月多轉(zhuǎn)材料成本 30000元，該材料尚在車間加工。 【答案】 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 30000 貸：原材料 30000 【提示】以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅）的錯賬的調(diào)整（補(bǔ)稅或退稅），必須通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 【例題簡答題】某工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率 25%）內(nèi)部車隊取得運輸收入 10000 元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下： 【答案】 借：以前年度損益調(diào)整 330 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 300 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 21 應(yīng)交教育費附加 9 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 82.5330 25% 貸：以前年度損益調(diào)整 82.5 借：利潤分配未分配利潤 247.5 貸：以前年度損益調(diào)整 247.5 七、營業(yè)外收入（掌握） P79 【提示】會計準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助 、盤su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 盈利得、捐贈利得等。 即征即退增值稅的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助 借：營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助 貸：本年利潤 八、“其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款”科目（掌握） P79 已經(jīng)講過，學(xué)會使用即可。 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算 （一）供應(yīng)階段（ P80） 1、按價稅合一記賬的情況 (修訂 ) 根據(jù)增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，下列情況的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法一 P114記住不得抵扣進(jìn)項稅額額幾種情況： （ 1）一般納稅人 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 （ 2）外購的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇 （ 3）外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費 注意： 第一，購進(jìn)的既可以用于增值稅應(yīng)稅項目（不包括免征增值稅項目），又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。我們可以稱為“通用設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣”。 只有專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。我們可以稱為“符合條件的專用設(shè)備的進(jìn)項稅額不得抵扣”。 第二，固定資產(chǎn)的 含義： 使用期限超過 12 個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 第三，外購的專門用于交際應(yīng)酬的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。 第四，外購的專門用于營業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。包括外購的用于房屋建筑物的新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾等的外購貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。 （ 4）非正常損失的外購貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 增值稅條例第 10條： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 A、非正常損失是指： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 增值稅細(xì)則第 24條 ： B、自 2009 年 1月 1 日起，除因管理不善造成存貨的非正常損失以外，其他存貨的損失，包括自然災(zāi)害發(fā)生的損失、因市場因素發(fā)生的價值損失等都不需要再做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 C、企業(yè)發(fā)生注銷時，存貨的進(jìn)項稅額不需要予以轉(zhuǎn)出。 （ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的實際成本 =直接材料 +直接人工 +間接費用 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，按下列規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額： 1）如果能夠準(zhǔn)確地核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的具體成本構(gòu)成比例： 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額 =損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本物耗率適用 稅率 +損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本費用率 /（ 1-抵扣率）抵扣率 【例題簡答題】甲企業(yè) 2009年 3 月份，因管理不善，一批產(chǎn)品被盜，成本價 100 萬元，其中，鋼材成本占 40%，運費成本占 10%，人工費成本占 20%，其他間接費用占 20%。 【答案】 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額 =100 40% 17%+100 10%/（ 1-7%）7%=6.8+0.75=7.55（萬元） 借：待處理財產(chǎn)損益 107.55 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：庫存商品 100 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 7.55 2）如果會計上無法提供不同成本費用項目的比例： 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額 =非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實際成本 *損失貨物的適用稅率 增值稅細(xì)則第 27 條： 無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 （ 6）小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不得抵扣 注意： A小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定為一般納稅人的，其在小規(guī)模納稅人期間取得的進(jìn)項稅額不得抵扣； B一般納稅人在被停止抵扣進(jìn)項稅額期間購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，在恢復(fù)抵扣資格后仍舊不得抵扣。 （ 7）外購的不得抵扣進(jìn)項稅額的貨物負(fù)擔(dān)的運輸費用的 進(jìn)項稅額也不得抵扣。 【例題簡答題】 2009 年 10 月 5 日，甲企業(yè)外購一批貨物，其中 A 材料（ 20 噸）直接用于生產(chǎn)經(jīng)營， B 材料（ 80 噸）直接用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程。取得專用發(fā)票注明： A 材料 20 噸，單價 200元，金額 4000 元，進(jìn)項稅額 680 元； B 材料 80 噸，單價 1000 元，金額 80000 元，進(jìn)項稅額 13600 元。取得運費發(fā)票一張，注明運費su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3000 元。 【答案】 則：不得抵扣的運費的進(jìn)項稅額 =3000 7% 80/（ 20+80）=168（元） 借：原材料 4558 工程物資 96000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 722 貸：銀行存款 101280 （ 8）增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。 （ 9）一般納稅人兼營免稅貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而 無法劃分 不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)月免稅貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 /全部銷售額與營業(yè)額合計） 【例題簡答題】甲企業(yè) 2009 年 10 月份，生 產(chǎn)銷售 A 產(chǎn)品和 B產(chǎn)品。 A 產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，銷售額 1000 萬元，而 B 產(chǎn)品屬于免稅項目，銷售額 200 萬元。進(jìn)項稅額總計 50 萬元，其中 20 萬元無法劃分。 【答案】 （ 1）按原規(guī)定： 不得抵扣進(jìn)項稅額 =50 200/（ 1000+200） =8.33（萬元） 應(yīng)納增值稅 =1000 17%-（ 50-8.33） =170-41.67=128.33（萬元） （ 2）按新規(guī)定： 不得抵扣進(jìn)項稅額 =20 200/（ 1000+200） =3.33（萬元） 應(yīng)納增值稅 =1000 17%-（ 50-3.33） =123.33（萬元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 少繳增值 稅 =128.33-123.33=5萬元。 2、按價稅分別記賬（ P80） （ 1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理； 【注意】進(jìn)項稅額的抵扣應(yīng)當(dāng)關(guān)注幾個條件： 第一，是否取得合法有效的抵扣憑證。 第二，取得抵扣憑證注明的適用稅率是否符合規(guī)定，如果不符合規(guī)定，則不得抵扣。 【案例】 2009 年 10 月份，甲企業(yè)購進(jìn)一批煤炭，其中專用發(fā)票注明的銷售額為 10萬元，增值稅稅額為 1.3萬元。 由于 2009年 1 月 1日起，煤炭的適用稅率由 13%恢復(fù)到 17%，上述專用發(fā)票仍舊按 13%計算銷項稅額，因此不屬于合法有效的抵扣憑證， 不得抵扣進(jìn)項稅額。 第三，注意抵扣憑證認(rèn)證的時間變化： 2009 年底前，認(rèn)證期限一般為 90 日內(nèi)；而 2010 年 1月 1 日后，延長到 180日內(nèi)。 （ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。（ P81） （ 3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。 （ 4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。 【注意】繳納增值稅的勞務(wù)包括：加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)。 （ 5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理。（ P82） 【提示】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意幾個問題： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第一，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不屬于企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，而是企業(yè)的進(jìn)項稅額； 第二，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅不存在附征城建稅和教育費附加問題； 第三，進(jìn)口環(huán)節(jié)提到的“到岸價”實際上就是“關(guān)稅完稅價格”。 【例題簡答題】某企業(yè) 2009年 9 月進(jìn)口轎車 100 輛，每輛轎車的到岸價折合人民幣 10 萬元，當(dāng)月銷售 80 輛，取得不含稅收入 1500萬元。計算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城建稅、教育費附加。（關(guān)稅稅率假設(shè)為 10%，消費稅率 12%，城建稅稅率為 7%） 【答案】 關(guān)稅 =10 100 10%=100（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅 =（ 10 100+100） /（ 1-12%） 12%=150（萬元） 組 成 計 稅 價格 = 關(guān) 稅 完 稅 價 格 + 關(guān)稅 + 消 費 稅=1000+100+150=1250（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 =1250 17%=212.5（萬元） 借：庫存商品 1250 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 212.5 貸：銀行存款（ 100 10+100+150+212.5） 1462.5 銷項稅額 =1500 17%=255（萬元） 借：銀行存款 1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255 借：主營業(yè)務(wù)成本（ 1250 80%） 1000 貸：庫存商品 1000 應(yīng)納增值稅 =255-212.5=42.5（萬元） 【注意】進(jìn)項稅額只要符合抵扣條件，可以全額抵扣，與是否銷售或是否投入生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 42.5 貸：應(yīng)交稅費 未交增值稅 42.5 應(yīng)納城建稅 =42.5 7%=2.975（萬元） 應(yīng)納教育費附加 =42.5 3%=1.275（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 4.25 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城建稅 2.975 應(yīng)交教育費附加 1.275 （ 6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理（ P82） 【注意】 原來的“四小票”（即：免稅農(nóng)產(chǎn)品收購單、運輸費用發(fā)票、廢舊物資專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證），除免稅農(nóng)產(chǎn)品收購單仍舊沒有納入認(rèn)證管理外，其他的抵扣憑證已經(jīng)全部納入認(rèn)證管理。 計算進(jìn)項稅額時按實際買價（含稅價）直接乘以抵扣率。但當(dāng)外購的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生損失需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，必須還原為含稅價格。 【例題簡答題】某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 產(chǎn)者購買 100萬元免稅農(nóng)產(chǎn)品 一批，用現(xiàn)金支付。 【答案】 進(jìn)項稅額 =100 13%=13（萬元） 借：原材料 870000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 130000 貸：現(xiàn)金 1000000 如果某月該批農(nóng)產(chǎn)品損失是 10%，如果直接按下列公式計算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額是 不對 的： 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 =870000 10% 13%=11310（元）（購進(jìn)時只抵扣了13000 元，現(xiàn)在只轉(zhuǎn)出 11310元，企業(yè) 少繳 增值稅 =13000-11310=1690（元） 正確的計算方法： 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 =損失的農(nóng)產(chǎn)品成本（ 1-13%） 13%=8.7萬 10% 0.87 13%=1300（元） （ 7）對運輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理（ P82） 關(guān)于貨運發(fā)票扣稅應(yīng)當(dāng)注意如下問題： 貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依 7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。 從 2003 年 12 月 1 日起國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的一律不予抵扣。 2003 年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進(jìn)項稅。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅額。國際貨代費用是貨運代理企業(yè)收取的中介費用，而非運 費。 增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付的運輸費用（包括未列明的新增鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。 貨運發(fā)票上籠統(tǒng)注明“運雜費”的不能抵扣進(jìn)項稅額。 只有從專業(yè)從事運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)取得運費發(fā)票方可計算扣除進(jìn)項稅額。 以郵寄方式購進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣。 定額運費發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。 自 2010年 1 月 1日起，運輸費用發(fā)票的入賬時間由 90 日延長到 180 日 。 （ 8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理。 （二）生產(chǎn)階段（ P83 ） 生產(chǎn)階段涉及到的增值稅的賬務(wù)處理具體包括： 1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 【例題簡答題】 2009 年 10 月份，甲企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)用原材料（進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣）一批發(fā)給職工作為福利，其中，生產(chǎn)人員占職工人數(shù)的 80%，其余為管理人員。原材料的賬面成本為 10 萬元，增值稅率為 17%。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【答案】 （ 1）先預(yù)提： 借：生產(chǎn)成本（ 11.7 80%） 9.36 管理費用（ 11.7 20%） 2.34 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 11.7 （ 2）發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 職工 福利 11.7 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7 2、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（ P83） （三）銷售階段（ P83 ） 銷售階段涉及到的增值稅的賬務(wù)處理具體包括： 1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理 （ 1）結(jié)合教材例題，學(xué)習(xí)代墊運費的會計處理。 【例題簡答題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，合同約定的銷售價格 117 萬元，由甲企業(yè)代墊運費 20 萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 137 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 銀行存款 20 附件：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)；購銷合同；銀行付款的回執(zhí)。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 上述處理是否存在問題？ 【答案】增值稅細(xì)則第 12 條， 同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1） 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2） 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （ 2）掌握 P84【例 6-13】 2、出口貨物的賬務(wù)處理（了解）（ P84） 3、視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理（掌握）（ P84） （ 1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨 物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 【解釋】 第一， 非應(yīng)稅項目，是指提供 營業(yè)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和 不動產(chǎn)在建工程 等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱 不動產(chǎn) 在建工程。 第二，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、捐贈、廣告、樣品、贊助、管理部門等，會計上仍舊不反映收入，而是直接將貨物的成本計入上述科目。但與以前年度區(qū)別較大的是，將自產(chǎn)貨物用于抵債、 投資、非貨幣性交易、集體福利和個人消費的，原規(guī)定也不反映收入，但新準(zhǔn)則則要求，除合并構(gòu)成的投資外，應(yīng)當(dāng)反映收入。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【案例】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價 8000 元，不含稅售價 10000元，賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 9700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 【注意】上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅，但不需要繳納企業(yè)所得稅。因為水泥的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。 【例題簡答題】 2009 年 1 月 1 日， A公司銷售一批材料給 B 公司，含稅價為 120 元。 2009年 7月 1 日， B 公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議， A 公司同意 B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為 100 萬元，增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品成本為80 萬元。假定不考慮其他稅費。 【答案】 B 公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 A公司 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅額） 17 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 3 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：庫存商品 80 （ 2）企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅；借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（ P84） 【注意】 非同一控制下的存貨投資，會計上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 非同一控制下的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)投資，比照處置無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 無形資產(chǎn)處置 ： 借：長期股權(quán)投資 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅等 營業(yè)外收入 出售無形資產(chǎn)收益 固定資產(chǎn)處置： 1）轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2）按投資協(xié)議核算投資成本 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 3）核算相關(guān)稅費 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等 4）結(jié)轉(zhuǎn)損益（假設(shè)為收益） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益 （ 3）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、 個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅。借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（ P84） 【注意】不包括外購，外購貨物用于集體福利或個人消費的，不屬于增值稅視同銷售行為，不需要繳納增值稅，但進(jìn)項稅額不得抵扣，且必須視同銷售繳納企業(yè)所得稅，因為所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工個人。 【例題簡答題】 2009 年 10 月份，甲企業(yè)外購一批電視機(jī)發(fā)給生產(chǎn)工人作為福利，取得專用發(fā)票注明價款 50 萬元，增值稅 8.5 萬元。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 58.5 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 58.5 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 58.5 貸：銀行存款 58.5 申報繳納企業(yè)所得稅時： 附表一第 15行、第 2 行、第 1 行（作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)）分別填報： 58.5萬元 附表二第 14 行、第 2行： 58.5萬元 主表第 14 行： 58.5萬元 主表第 15 行： 58.5萬元 解釋：上述申報本質(zhì)上并沒有繳納企業(yè)所得稅，但卻使得廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)增加了 58.5萬元。 （ 4）企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算 應(yīng)交增值稅；借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（ P84） 【例題簡答題】甲企業(yè) 2009 年 10 月份外購空調(diào) 100 臺贈送給災(zāi)區(qū)，取得專用發(fā)票證明價款 100萬元，增值稅 17 萬元。 借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：銀行存款 117 贈送時： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 100 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） =？ 【答案】 1）按原規(guī)定： 由于沒有同類貨物的售價，所以應(yīng)當(dāng)按組成計稅價格計算銷項稅額。 銷項稅額 =100（ 1+10%） 17%=18.7（萬元） 不合理。 2）新規(guī)定：（詳見稅法 P109） 增值稅細(xì)則第 16條： 銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的或發(fā)生視同銷售行為的，按下列 順序 確定銷售額繳納增值稅： 按納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定 按“ 其他納稅人 ”最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（新增） 因此，上述捐贈的空調(diào)的銷項稅額 =100 17%=17（萬元） 實際繳納增值稅 =17萬元銷項稅額 -已經(jīng)抵扣的 17萬元進(jìn)項稅額=0 同時，上述業(yè)務(wù)根據(jù)國稅函【 2008】 828 號文件關(guān)于企業(yè)所得稅視同銷售行為 收入的確認(rèn)原則，結(jié)合本題，視同銷售繳納企業(yè)所得稅的收入按外購貨物的買價 100萬元，視同銷售成本是 100萬元，繳納企業(yè)所得稅為 0，只不過使得廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)增加了 100萬元而已。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 總結(jié)：外購貨物用于捐贈、對外投資、股息分配等，屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但應(yīng)當(dāng)按外購貨物的買價確認(rèn)視同銷售收入，按外購貨物的買價確認(rèn)視同銷售成本，實際上并沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅。 按組成計稅價格確定： 第一，一般組成計稅價格的計算公式 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 國稅發(fā) 1993154號 ：成本利潤率 10% 第二， 屬于應(yīng)征消費稅的貨物 組成計稅價格的計算公式 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） /（ 1-消費稅率） 注意，按組成計稅價格確定視同銷售價格必須同時符合下列條件： 第一，納稅人自己近期沒有銷售過同類貨物； 第二，其他納稅人最近時期也沒有同類貨物銷售。 只有滿足上述兩個條件的情況下，才能按組成價格確定計稅價格并繳納增值稅。具體業(yè)務(wù)處理過程中應(yīng)包括以下項目視同銷售內(nèi)容： 僅限于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利 或個人消費、對外投資、分配給投資者、無償贈送。 4、帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理（ P85） 【注意】 （ 1）單獨計價的包裝物，實際上相當(dāng)于銷售包裝物，應(yīng)當(dāng)將其計su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 入“其他業(yè)務(wù)收入”科目的同時按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅。 【案例】 A 企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為 50000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物 1000 個，普通發(fā)票上注明單價為每個 10 元，款尚未收到。則正確的會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 68500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 其他業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9953 （ 2）逾期包裝物押金的賬務(wù)處理，要根據(jù)不同的情況分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”科目。 包裝物已作價隨同貨物銷售但另外收取的押金，逾期未予退還的： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 營業(yè)外收入 包裝物不作價隨同貨物銷售，而是單獨收取的包裝物押金，逾期未予退還的： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅 費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 3）關(guān)于包裝物押金還應(yīng)當(dāng)注意如下問題：（國稅函【 2004】 827號） 銷售貨物的同時向購貨方收取的包裝物押金超過 1 年沒有退還的，不管會計上如何核算，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 . 5、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理。（ P86） 注意變化： 2009 年 1 月 1 日起，小規(guī)模納稅人，不管是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)的征收率由原規(guī)定的 6%或 4%降低到 3%。 （四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費 未交增值稅 借： 應(yīng)交稅費 未交增值稅 貸：銀行存款 二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算 （ P87） （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理（熟悉） 注意掌握如下幾點： 1、企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等按銷售行為進(jìn)行賬務(wù)處理； 【解釋】 （ 1）銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按照平均價格（包括當(dāng)月和最近時期的平均價格）和組成計稅價格確定計su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 稅依據(jù)。 （ 2）將應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)以及對外投資的，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格確定計稅依據(jù)。但在計算 增值稅時必須用最近時期同類貨物的平均售價或其他企業(yè)的同類產(chǎn)品的平均價格或組成計稅價格，不存在最高售價的問題。 【例題簡答題】某酒廠（一般納稅人） 2009 年 10 月發(fā)生下述業(yè)務(wù)，計算分別應(yīng)當(dāng)繳納多少增值稅和消費稅： （ 1）將自產(chǎn)的糧食白酒 1000 公斤銷售給甲，不含稅銷售額 50000元；銷售給乙 100 公斤，不含稅銷售額 6000 元。共收取包裝物押金468 元，月末返還 400元，其余的 68 元沒收。 【答案】銷售白酒收取的包裝物押金，不管以后年度是否退還，一律在收取的當(dāng)期繳納增值稅和消費稅。 1）銷售額 =50000+6000+468/1.17=56400（元） 2）銷項稅額 =56400 17%=9588（元） 3）消費稅 =56400 20%+（ 1000+100） 2 0.5=11280+1100=12380（元） （）用上述糧食白酒 200公斤用于換取舊汽車一部自用。 【答案】換取轎車增值稅按同類貨物的平均價格確定銷售額繳納增值稅；但必須按最高售價繳納消費稅。 1）銷項稅額 =（ 50000+6000） /（ 1000+100） 200 17%=1730.91（元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2）消費稅 =6000/100 200 20%+200 2 0.5=2400+200=2600（元）（按最高售價） （ 3）通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售價格或銷售數(shù)量繳納消費稅。 （ 4）自 2009 年 8 月 1 日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售公司的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅的計稅價格低于銷售單位對外銷售價格 70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核定消費稅的最低計稅價格。 2、企業(yè)以應(yīng)稅消費品用于對外投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費稅。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計上也應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理（ P87） 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng) 稅消費品的，不納稅； 2、用于其他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)繳納消費稅。 2009 年 1月 1日起，消費稅計稅依據(jù)確定的變化： 新條例第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（與增值稅不同，消費稅 不得參考其他納稅人的平均價格確定銷售額繳納消費稅。） （ 1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格（成本利潤）（比例稅率） （ 2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 組成 計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（比例稅率） 應(yīng)納消費稅 =組成計稅價格比例稅率 +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 【例題簡答題】 2009 年某酒廠以試產(chǎn)的糧食白酒 2噸發(fā)給本企業(yè)職工作為福利，沒有同類貨物的售價。成本 500000 元，消費稅稅率 20%，定額稅率 0.5元 /斤，成本利潤率 10%。 【答案】 組成計稅價格 =500000（ 1+10%） +2 2000 0.5/（ 1-20%）=690000（元） 增值稅銷項稅額 =690000 17%=117300（元） 消費稅 =690000 20%+2 2000 0.5=140000（元） 賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 757300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 117300 應(yīng)交消費稅 140000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫存商品 500000 （三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理（ P87） 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一旦收取就要繳su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 納消費稅和增值稅，而無論以后是否退還。 【例題簡答題】 2009年 9 月，某企業(yè)銷 售白酒 500 公斤，不含稅價 10000元，另收取包裝物押金 1000元，消費稅適用稅率 20%。 【答案】 應(yīng)納消費稅 =10000 20%+500 2 0.5+1000/（ 1+17%）20%=2500+170.94= 2670.94（元） 應(yīng)納增值稅 =10000+1000/（ 1+17%） 17%=1845.30（元） 第七章 流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù) 入門 本章屬于重中之重章節(jié) ,題目類型以 綜合題為主，兼顧單選 題 、多選 題和 簡答 題。 年份 單選題 多選題 簡答題 綜合題 分值 2009 1 2 5 7 15 200 1 19 4 24 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 8 2007 1 2 5 8 本章對三大流轉(zhuǎn)稅種的納稅申報操作規(guī)范做了簡要的概述，是歷年考核的重點內(nèi)容。但教材中三大稅種的稅收制度涉及較少，很多考點及綜合題都需要稅法（）的內(nèi)容予以支持，建議考生結(jié)合學(xué)習(xí)稅法（）去深刻理解和掌握，這也是稅務(wù)代理實務(wù)一科與其他幾科在考試內(nèi)容來源方面的重要不同點。 在學(xué)習(xí)中，應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)稅種占的分值比例，確定復(fù)習(xí)的程度和深度，增值稅和營業(yè)稅是綜合題涉及分值較高的稅種，而由于消費稅納稅人相對較少，因此，消費稅在考題中所占分值歷年 都很少，一般在 5 分以下。 從歷年考題情況分析，本章的分值每年變化不大，在 9-18 分之間。 2009 年 為 15 分 。 由于 2010 年度的教材按修訂后的流轉(zhuǎn)稅條例和細(xì)則進(jìn)行了大量的修改，因此， 2010 年度本章分值不會低于 20 分。 本章重點在： 第一節(jié)：（ 1）增值稅應(yīng)納稅額的計算（特別是銷項稅額和進(jìn)項稅額的確定）；（ 2）免抵退稅額的計算與會計核算及納稅申報程序、資料及要求（結(jié)合第六章學(xué)習(xí)）；（ 3）增值稅納稅申報表。 第二節(jié)：（ 1）消費稅的計算公式（包括從價定率、從量定額和復(fù)合計稅）；（ 2）消費稅的抵扣政策及應(yīng)當(dāng)注意的 問題；（ 3）自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的問題。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第三節(jié)：（ 1） 營業(yè)稅的計稅依據(jù) ；(2)關(guān)注建筑安裝業(yè)和金融保險業(yè)營業(yè)稅稅目；（ 3）金融保險業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時間。 其中增值稅是每年綜合題必考的稅種。 教材主要變化：（ 1） P110 倒數(shù)第 2 行（ 2）下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣部分按修訂后的內(nèi)容進(jìn)行改寫；（ 2） P111【例7-1】按修訂后的增值稅條例和細(xì)則新增例題，注意看好。 (3) P112【例 7-2】新增例題，該題目就是 2009年度考題的綜合題第一題。（ 4）P133【例 7-3】新增例題。（ 5） P144去掉外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按差額繳納營業(yè)稅的規(guī)定。 詳述 第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務(wù) P110 增值稅申報是歷年必考的綜合題之一，涉及的分值高，考生應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識其重要程度，一定要結(jié)合稅法（）認(rèn)真學(xué)習(xí)所有的政策，包括增值稅的納稅人、稅率（特別是要記住低稅率貨物的范圍、適用簡易辦法征稅的情況等）、銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算、減免稅、出口退稅、納稅義務(wù)的發(fā)生時間、納稅地點等。考生在增值稅政策上多花些精力是不會白費的。可以肯定的是， 2010 年度增值稅業(yè)務(wù)將會是最重要的考核點，必須認(rèn)真掌握。 一、應(yīng)納稅額的計算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（掌握） P111 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 上期留抵稅額 如應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅；如應(yīng)納稅額小于su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期抵扣。 1銷項稅額的計算 P111 銷項稅額 =銷售額稅率 上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 【提示】 （ 1）銷售額是指不含增值稅的銷售額，在考題中，判斷給出的銷售額是否含稅很重要。 含稅銷售額與不含稅銷售額的判斷 方法 ： 下列說法一般屬于含稅銷售額： 普通發(fā)票上開具的金額 。 銷售給消費者或最終使用者 。 銷售貨物收取現(xiàn)金多少 銷售給小規(guī)模納稅人等。 （ 2） 價外費用： 價外費用與返利的區(qū)別： 一是 收取的環(huán)節(jié)不同：價外費用是從購貨方取得；而返利是從銷售方取得 。 二是 增值稅處理方式不同： 價外費用：按下列公式計算的結(jié)果計算銷項稅額。 價外費用應(yīng)繳納增值稅銷項稅額 =收取的價外費用 /(1+銷售貨物的適用稅率 ) 銷售貨物的適用稅率 返利：按下列公式計算的結(jié)果沖減進(jìn)項稅額。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額 =返利金額 /(1+所購貨物的適用稅率 ) 所購貨物 的適用稅率（ 教材公式見 P261） 增值稅和消費稅價外費用必須建立在交易實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，如果交易沒有實現(xiàn)，則不能叫增值稅或消費稅的價外費用，不必繳納增值稅或消費稅。 【例題簡答題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金 10000 元，如果到期后乙企業(yè)違約，甲企業(yè)有權(quán)沒收定金。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 收取訂金時： 借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)付款 10000 到期后，乙企業(yè)違約，不要這批貨了，按合同約定，甲企業(yè)沒收10000元訂金，此時的訂金性質(zhì)變?yōu)檫`約金： 借：其他 應(yīng)付款 10000 貸：營業(yè)外收入 違約金收入 10000 但這 10000 元違約金收入不屬于銷售貨物帶來的價外費用，因為雙方的交易沒有實現(xiàn)，因此，不需要作為甲企業(yè)的增值稅價外費用繳納增值稅，但必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。 增值稅價外費用繳納增值稅時必須換算為不含稅價格，換算的適用稅率與銷售貨物的適用稅率一致。 【例題簡答題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，不含稅收入su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 100 萬元，另外收取優(yōu)質(zhì)費 2.34萬元。適用稅率 17%。 應(yīng)納增值稅銷項稅額 =（ 100+2.34/1.17） 17%=17.34（萬元） 價 外費用包括銷售貨物的同時從購貨方取得的優(yōu)質(zhì)費、違約金、逾期付款的利息、代墊款項、代收款項等，但不包括向購貨方收取的銷項稅額、代收代繳的消費稅和同時符合兩個條件的代墊運費： 第一，承運部門的運費發(fā)票直接開具給購貨方 第二，由納稅人轉(zhuǎn)交給購貨方。 第六章已講舉過類似的例題。 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅： 第一，經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府批準(zhǔn)； 第二，開具省級財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)； 第三，所收款項全部上繳財政。（修訂后增值稅細(xì) 則第 12 條） 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。（修訂后增值稅細(xì)則第 12條） 2進(jìn)項稅額的確認(rèn) P110 抵扣憑證包括： （ 1）增值稅專用發(fā)票 （ 2）海關(guān)完稅憑證（海關(guān)繳款書） （ 3）農(nóng)產(chǎn)品收購單 進(jìn)項稅額 =買價 13% su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 如果購進(jìn)煙葉，買價中應(yīng)當(dāng)包括繳納的煙葉稅。 （ 4）貨運發(fā)票 進(jìn)項稅額 =（運費 +基金） 7% 3不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 P110 （ 2）下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（掌 握）： 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 本條第項至第項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 4進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定 P111 【提示】 （ 1）專用發(fā)票、運輸發(fā)票存在 90 天的認(rèn)證期，超過認(rèn)證期限沒有認(rèn)證的，不得抵扣。 注意：專用發(fā)票、運輸發(fā)票、機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票自 2010 年度改為在 180 日內(nèi)認(rèn)證，但教材沒有修訂，因此，考核時不會涉及到認(rèn)證時間問題，應(yīng)當(dāng)會直接告訴你是否按規(guī)定的時間獲得認(rèn)證。只要告訴你認(rèn)證通過，且符合抵扣范圍，就可以抵扣，否則不得抵扣。 （ 2）通過認(rèn)證的專用發(fā)票必須在認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，逾期不得抵su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 扣。（自 2010年 1 月 1日起，必須在認(rèn)證通過的次月申報期限內(nèi)申報抵扣。國稅函 2009617號） 5進(jìn)項稅額的扣減 P111 （ 1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 【例題簡答題】甲企業(yè) 2009 年 9月份將 7 月份購 進(jìn)的一批原材料，以質(zhì)量不合要求的理由予以退回，該批原材料的價值 100 萬元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額 17 萬元。取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開具紅字專用發(fā)票通知單?？铐椧咽盏酱嫒脬y行。 借：銀行存款 117 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -17 貸：原材料等 100 （ 2）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 【例題簡答題】甲企業(yè) 2009 年 6月 ，將已抵扣進(jìn)項稅額的一批鋼材用于本企業(yè)職工食堂使用，成本價 50000元。 借：管理費用 職工福利 58500 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費 58500 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費 58500 貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8500 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 6進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 P111 因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 【提示】綜合題 進(jìn)項稅額審查應(yīng)當(dāng)注意的問題： （ 1） 抵扣憑證是否合法有效 （ 2） 是否在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證 （ 3） 是否在通 過認(rèn)證的當(dāng)月申報抵扣 （ 4） 抵扣的計稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，如運費，只有 “ 運費 +基金 ” 金額可以作為計算依據(jù)，裝卸費、包裝費、保險費等不得 作為 計算進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)；籠統(tǒng)注明 “ 運雜費 ” 的發(fā)票，不得扣稅；定額運費發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。只有從專業(yè)運輸單位取得的運費發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅額。 （ 5） 無論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，購置稅控設(shè)備負(fù)擔(dān)的增值稅都可以從當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅中予以扣除。 可抵免稅額 =含稅價款（ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)