（計算機應用技術專業(yè)論文）制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究.pdf

制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - t h e r e s e a r c ho f t h c m a n u f a c t u r i n g i b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d d 插圖清單 圖5 - 2 - 1 制造業(yè)全面預算管理業(yè)務流程圖 圖5 一鏟l 預算管理體系模型圖 圖5 - 7 - 1 制造業(yè)全面預算管理的組織體系圖 1 4 2 0 2 5 圖7 - 2 - 1 全面預算管理和e r p 的集成關系圖一一一4 8 圖7 - 2 - 2 銷售預算與e r p 的關系圖 圖7 - 2 - 3 生產(chǎn)預算與e r p 的關系圖 4 9 5 0 圖7 - 2 - 4 直接材料預算與e r p 的關系圖一一一5 1 圖7 - 2 - 5 直接人工預算與e r p 的關系圖一一一一5 l 圖7 2 書人力資源預算與e r p 的關系圖一一一5 2 圖7 - 2 - 7 制造費用預算與e r p 的關系圖一一一一5 2 圖7 - 2 - 8 產(chǎn)品成本預算與e r p 的關系圖5 3 圖7 2 - 9 銷售費用及管理費用預算與e r p 的關系圖一5 4 圖7 - 2 - 1 0 資本支出預算與e r p 的關系圖一一一5 4 圖7 - 2 - 1 1 現(xiàn)金預算與e r p 的關系圖一一一一一5 5 圖7 - 2 - 1 2 凈利潤預算與e r p 的關系圖一一5 5 圖7 - 2 - 1 3 產(chǎn)負債表預算與e r p 的關系圖一5 6 圖7 - 3 - 1 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)的功能模塊圖 疊北京姍t 業(yè)自動化研究所 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - t h cg e s e m c ho f t h em a n u f a c t u d n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 表6 - 1 某公司銷售預算 表6 - 2 某公司生產(chǎn)預算 列表清單 表6 3 某公司直接材料預算 表6 - 4 某公司直接人工預算 3 6 3 7 3 8 3 9 表6 - 5 某公司制造預算一一一一一一4 0 表6 - 6 某公司產(chǎn)品成本預算一一4 1 表6 _ 7 某公司銷售費用及管理費用預算一4 2 表6 - 8 某公司資本支出預算一4 3 表6 - 9 某公司現(xiàn)金預算 表6 - 1 0 某公司預計利潤表一4 5 表6 “某公司預計資產(chǎn)負債表4 6 壘僦舡業(yè)僦研婀 獨創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的 研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其 他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得扭撼型堂硒究盛院或 其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做 的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。 學位論文作者簽名：柱毫麓簽字日期：知。7 年，月f 日 學位論文版權使用授權書 本學位論文作者完全了解扭撼型堂研究盟瞳有關保留、使用學位論 文的規(guī)定，有權保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和磁盤，允許論 文被查閱和借閱。本人授權扭撼租堂研究盟院可以將學位論文的全部或部分 內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯 編學位論文。 學位論文作者簽名：彖壤危 簽字同期：2 岬年3 月6 同 龜 月 ，j v f 郯彬 名 期 師 字 導 簽 制造業(yè)拿面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一山c r c s c e r c h o f t i l c m 鋤u f a c t u n n 9 1 b m i n f b 呷越i 伽s y s t e m m o d e l 摘要 本文首先介紹了企業(yè)預算管理的發(fā)展歷史，并通過介紹我國制造業(yè)企業(yè)的全 面預算管理信息系統(tǒng)應用的現(xiàn)狀，提出了確立本課題的必然性。然后通過描述制 造業(yè)全面預算管理組織架構、制造業(yè)全面預算管理內(nèi)容、預算編制方法、制造業(yè) 全面預算管理業(yè)務流程、制造業(yè)全面預算管理模式等提出了制造業(yè)全面預算管理 信息系統(tǒng)模型。根據(jù)文中提出的制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型，舉例說明整 個預算編制過程。其次，針對文中提出的制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型，闡 述在預算編制、預算控制、預算分析過程中與e r p 系統(tǒng)的集成關系，尤其是在 預算編制過程中，銷售預算、生產(chǎn)預算，直接材料預算、直接人工預算，制造費 用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售費用及管理費用預算、資本支出預算、現(xiàn)金預算、 預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表這些項目的部分編制數(shù)據(jù)依據(jù)來源于e r p 系統(tǒng)。 最后，提出制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)的三大功能模塊，以及推行制造業(yè)全面 預算管理信息系統(tǒng)的要點。本文的主要工作是在于提出了全面預算管理信息系統(tǒng) 和e r p 的集成。 關鍵詞：制造業(yè)全面預算管理模型研究集成 壘眥業(yè)自動慚炳小 型墾些全墮望蘭篁里笪星墨堂呈竺壅= 些墅! 竺竺! ! ! 竺竺! ! 坐! 堅里竺! ! ! 竺竺! 竺! 堡竺! 絲 a b s t r a c t t h i sp a p e rf i r s t l yi n t r o d u c e dt h eh i s t o r yo ft h em a n u f a c t u r i n gb u d g e tm a n a g e m e n t d e v e l o p m e n t , l i s t i n gt h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h m e n to ft h i ss u b j e c ta n dt h es t a t u sq u o o ft h ec h i n e s em a a u f a c t u r i n gr u m sa p p l i c a t i o no ft h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ( a b b r e v i a t c da st a m ) s e c o n d l yt h ep a p e rp u tf o r w a r dt h em a n u f a c t u r i n gt b m i n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e lt h r o u g hd e s c r i b i n gt h em a n u f a c t u r i n gt b mf r a m e w o r k , c o n t e n t , p l a n n i n gm e t h o d , o p e r a t i o nf l o w , p a t t e r ne t c t h i r d l yt h i sp a p e rl i s t e d a l l e x a m p l eo f t h em a n u f a c t u r i n gt b m # a a n n gp r o c e s s f o u r t h l yt h i sp a p e re x p o u n d e d t h ei n t e g r a t i o nr e l a t i o n s h i po ft h em a n u f a c t u r i n gi b ma n de r p i nt h ef i e l do ft h e b u d g e t # a r m i n g , b u d g e tc o n t r o l ，b 仙d g e ta n a l y s i s m a n yp l a n n i n gp r o c e s s e sh a v et h e o r i g i n a ld a t ac o m i n gf i o mt h ee r ps y s t e ms u c ha st h es a l eb u d g e t ，p r o d u c t i o nb u d g e t , d i r e c tm a t e r i a lb u d g e t , d i r e c tl 攏l n p o w e l b u d g e t , f a b r i c a t i n gc o s tb u d g e t , p r o d u c tc o s t b u d g e t , s e l l i n ga n da d m i n i s t r a t i v ee x p e i l b u d g e t , c a p i t a le x p e n d i t u r eb 眥l g e t , c a s h b u d g e t , p r o f i tc h a r tb u d g e t , b a l a l l c , es h e e tb u d g e t a tl a s tt h i sp a p e rp r e s e n t e dt h r e e f u n c t i o n a lm o d u l e so ft h em a n u f a c t u r i n gt b ma n dt h em a i np o i n t sw h e np u t t i n g f o r w a r dt h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e m t h ef o c u so ft h i sp a p e rw i l st h e i n t e g r a t i o no f t h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e ma n dt h ee r ps y s t e m k e yw o r d s ：t h em a n u f a c t u r i n gt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t m o d e lr e s e a r c h i n t e g r a t i o n 畿僦械t 業(yè)白批瞅所厶 制造業(yè)傘面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一吐忙r e s e a r c ho f t h cm a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d c l 第1 章緒論 ( 一) 、課題背景 企業(yè)預算管理從2 0 世紀2 0 年代產(chǎn)生開始發(fā)展至今已經(jīng)成為組織內(nèi)部控制系 統(tǒng)的核心，也是現(xiàn)代企業(yè)走向成熟、發(fā)展的必然要求。目前預算在理論上的概括 是相對完美的，但是在實踐中企業(yè)預算和任何管理工具一樣，本身也存在著一些 不足甚至缺陷，理論界曾針對傳統(tǒng)預算的缺陷提出了批評并在此基礎上提出了改 進預算和超越預算等思路，其中改進預算就主張在傳統(tǒng)全面預算管理基礎將全面 預算管理框架與先進的管理控制理念和信息技術結合起來彌補傳統(tǒng)預算費時耗 力的弊端。閻達五教授在2 0 0 3 年也曾提出預算控制等先進的會計控制方法在我 國運用程度非常低的原因是除了經(jīng)濟環(huán)境、思想觀念、財會人員水平和素質等因 素制約外，還有一個非常重要的原因就是沒有把制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理特點與信息 技術有機結合起來，沒有站在it 環(huán)境下探索制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的機理， 由此可見對信息系統(tǒng)環(huán)境下的制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)的模型進行研究是 必要的也是有現(xiàn)實意義的。 ( 二) 、課題內(nèi)容 論文共分為六章。第一章是緒論，主要介紹研究背景和論文結構。第二章是 介紹企業(yè)預算管理的發(fā)展歷史。第三章是確立本課題的原因和必要性。第四章是 企業(yè)預算管理的作用。第五章是介紹制造業(yè)全面預算管理模型的建立。第六章是 制造業(yè)全面預算編制模型舉例。第七章是制造業(yè)全面預算管理與e r p 的集成。 第八章是本論文的難點和創(chuàng)新。第九章是本文結語。 壘北京機舡業(yè)自動化研究所 制造業(yè)幸面預算管埋信息系統(tǒng)模型研究一n kr 刪ho f 廿他m 卸u 脅 n g t b mi n f o r n 皿i o ns y s t e l r lm o d e l 第2 章企業(yè)預算管理的發(fā)展歷史 預算管理以在國外企業(yè)中的應用及發(fā)展始于1 9 世紀末，其發(fā)展大致經(jīng)歷了 產(chǎn)生期、發(fā)展期和成熟期三個階段。 ( 一) 、預算管理的產(chǎn)生期 最早將預算作為管理手段應用于企業(yè)的是美國，首先應用在廣告費分配上。 第一次世界大戰(zhàn)后，美國工業(yè)生產(chǎn)得到了飛速的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大使管理人 員增加，產(chǎn)生了分權化管理，如何使管理分權而又不失控成為一個突出問題。同 時，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的盲目擴大也導致一些企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)過剩、產(chǎn)品銷路不暢等 現(xiàn)象。這些問題和現(xiàn)象迫使企業(yè)管理者開始尋求對市場進行預測，計劃其生產(chǎn)能 力與銷售，協(xié)調(diào)部門間經(jīng)濟活動的方法，于是一些企業(yè)管理者將預算引入企業(yè)管 理，以此來計劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)的經(jīng)濟活動。 1 9 2 2 年麥金西出版了預算控制一書，將預算管理理論及方法從控制的 角度進行了詳細介紹，該書的出版標志著企業(yè)預算管理理論開始形成。 ( 二) 、預算管理的發(fā)展期 2 0 世紀3 0 7 0 年代，企業(yè)預算管理先后受到會計理論及其他管理思想發(fā)展 的影響，在管理辦法、管理理論上都彳導到了一定的發(fā)展。 建立起了許多量化的財務管理模式，以幫助管理當局進行預測、決策、組 織和控制生產(chǎn)，提高企業(yè)的競爭能力，如盈虧平衡點分析、彈性預算法、變動成 本計算法、差額分析法、現(xiàn)金流量分析法等。這些方法的產(chǎn)生也促進了預算制度 的發(fā)展與完善，特別是盈虧平衡點分析理論的形成使企業(yè)對成本、營業(yè)量、利 潤指標的分析被逐漸利用在各因素的變化對企業(yè)利潤的影響程度進行分析根據(jù) 分析結果制定出計劃，并針對計劃檢查各項改進方案，通過檢查達到調(diào)整的目的， 使會計對經(jīng)濟活動的事后反映和分析逐漸轉化為事前的預測和決策。在預算管理 發(fā)展期，企業(yè)管理者根據(jù)其計劃編制的預算比預算管理產(chǎn)生期更加合理、科學。 2 0 世紀7 0 年代，零基預算在西方國家興起它的產(chǎn)生使預算管理在理論 和方法上都有了新的進展。零基預算即以零為基礎的預算編制方法，它承襲了預 算的計劃特性，使預算管理注重了長期和整體的觀念。 給僦槭動化研新 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一吐忙r e s e a r c ho f n ”m a n u f 跏d n gt b mi n f o r m a t i o ns y s l c r nm o d d ( 三) 、預算管理的成熟期 進入2 0 世紀8 0 年代后，企業(yè)預算管理趨于成熟，成為西方現(xiàn)代企業(yè)的一 種重要管理方法。伴隨科技的進步，西方工業(yè)發(fā)達的國家步入了信息社會時代， 通訊的發(fā)達和計算機技術、網(wǎng)絡信息的發(fā)展，使人們對信息的獲取、分析處理更 加準確可靠，從而為預算哲理的實施者提供了速度更快、質量更高的預測、決策 信息資料，命名其對企業(yè)未來的經(jīng)營預測、預算目標的制定特別使中長期預算目 標的制定，有了更為可靠、科學的數(shù)據(jù)依據(jù)，增強了企業(yè)管理者在市場競爭中的 預見和應變能力，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險。 在2 0 世紀8 0 年代后期。西方國家的企業(yè)中出現(xiàn)了企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，把 企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個相互協(xié)作、相互支持的子系統(tǒng)，使企業(yè)將生產(chǎn)制造、質量控 制、售后服務等環(huán)節(jié)全部納入資源預算系統(tǒng)中進行管理，形成了一種面向企業(yè)供 應鏈的預算管理。總之，此時的預算管理在西方國家已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的主 要管理手段。 壘僦槭瑚批研究所 制造業(yè)仝面預算管理信息系統(tǒng)模墅研究一吐虻r 髓bo f l i 他哪u 咖噸t b mi n f o r m a t i o ns y s t 啪m o d e l 第3 章確立本課題的原因和必要性 我國預算管理工具的發(fā)展經(jīng)歷了e x c e l 表、財務管理軟件這兩個階段。e x c e l 表是手工預算工具的代表，財務管理軟件是企業(yè)實旌財務預算的工具。 自從微軟公司的e x c e l 面世以來，其操作簡單、功能強大的表格處理和計算 能力受到了廣大財會人員的喜愛，在企業(yè)的預算編制工作中得到了廣泛使用。直 到今天，多數(shù)企業(yè)仍然在使用e x c e l 表編制企業(yè)預算。但是，隨著預算管理在企 業(yè)管理控制中的核心地位和企業(yè)管理精細化需求的不斷提高，傳統(tǒng)使用e x c e l 表進行手工預算編制和管理的方式將越來越難以適應企業(yè)發(fā)展的要求。 與e x c e l 相比，財務管理軟件在預算管理的信息化方面前進了一步。一般來 說，財務管理軟件具有預算編制、預算分析、預算實施控制等功能。但是由于財 務管理軟件涉及對象主要是會計科目、會計賬簿和會計報表，不可能把企業(yè)的業(yè) 務內(nèi)容，如銷售、生產(chǎn)等內(nèi)容涵蓋進來。所以，財務管理軟件的預算功能只能包 括財務預算。如：收入預算、費用預算、利潤預算等。而對于銷售預算、生產(chǎn)預 算、采購預算、存貨預算等業(yè)務方面的預算，財務管理軟件卻無能為力。所以， 它僅僅實現(xiàn)了財務預算的信息化，而與現(xiàn)代預算管理所倡導的包括財務部門和業(yè) 務部門在內(nèi)的各級部門和組織共同參與、各預算之間緊密關聯(lián)的預算管理的思想 相距遙遠，難以起到有效的預算控制的效果。 隨著中國企業(yè)管理的深入和提高，推行全面預算管理的企業(yè)越來越多。集團 公司將全面預算管理作為對下屬企業(yè)管理的一個重要手段，積極推進全面預算管 理的實施，同時對信息系統(tǒng)也提出了新的要求。目前市場上缺乏針對中國制造業(yè) 企業(yè)的全面預算管理工具，北京機械工業(yè)自動化研究所作為中國制造業(yè)企業(yè)管理 軟件提供商，針對中國制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的業(yè)務需求，正準備在r $ 1 0 中 開發(fā)全面預算管理系統(tǒng)。所以研究制造業(yè)全面預算管理原理，提出適合中國國情 的制造業(yè)預算管理信息系統(tǒng)模型，提出e r p 與全面預算管理系統(tǒng)地集成接口， 為開發(fā)全面預算管理軟件和咨詢業(yè)務都是十分必要的以希望解決目前我國制造 業(yè)全面預算管理應用中的難題。是本課題確立的出發(fā)點和日的。 畿眥業(yè)自動化研斯 制造業(yè)仝面預算管理信息系統(tǒng)模塹研究一岫r 鶴c a t c ho f t h cm a n u f a c t t r r i n g i b mi n f o r m m i o ns y s t c mm o d c i 第4 章企業(yè)預算管理的作用 預算管理作為企業(yè)當局對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃，其作用主要表現(xiàn)在 以下幾個方面： ( 一) 、落實企業(yè)戰(zhàn)略目標 預算體現(xiàn)了企業(yè)在特定期間所追求的整體目標和所期待的財務狀況和經(jīng)營 成果，通過對整體目標的分解、完成時間及計量指標的規(guī)定形成具體的行動路線。 以價值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來計劃和目標等各個方面信息的全 面預算，是全面具體落實企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體行動方案與控制制度，它通過對企 業(yè)的銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動確定明確的目標，進而據(jù)以執(zhí)行與控制， 分析并調(diào)節(jié)差異，指導企業(yè)在市場競爭中趨利避險，全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。 ( 二) 、完善企業(yè)管理機制 預算管理通過對企業(yè)各部門和成員在預算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵 等過程中責、權、利關系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)量化、明晰化； 通過以市場為起點的研究和預測，將外部市場競爭和風險與企業(yè)內(nèi)部管理機制聯(lián) 接起來，使預算成為一種自動有效的自平衡系統(tǒng)，而不僅是單純的管理手段，有 助于完善企業(yè)管理機制，為優(yōu)化企業(yè)公司治理結構提供切實保障。 ( 三) 、明確各部門的工作目標 預算管理是經(jīng)營方針、目標及經(jīng)營計劃的定量反映，明確規(guī)定整個企業(yè)各 部門、各層次以及個人所要達到的具體預算目標。預算管理的過程就是將企業(yè)的 總體目標分解、落實到各個部門的過程，從而使各部門都明確了自己的工作目標 和任務。企業(yè)的總體目標只有在各部門的共同努力下才能得以實現(xiàn)，這樣可避免 各部門忽視企業(yè)總體利益，片面追求部門利益的現(xiàn)象。而且，明確目標可以起到 兩個作用：一是引導，即引導企業(yè)的各項活動按預定的軌道運行，防止出現(xiàn)偏差； 二是激勵，即最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。 ( 四) 、協(xié)調(diào)各部門的工作 在預算管理過程中，企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件及資源配置的矛盾、長遠目 氌岍業(yè)自動化研究所 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - t h er e s e m c ho f t h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 標和短期目標的沖突、企業(yè)不同部門之間的沖突、整體目標和部門目標以及個人 目標的沖突等問題，都可以通過預算管理來協(xié)調(diào)。 預算的編制使各部門的經(jīng)理人員都了解到本部門與企業(yè)總體的關系、本部 門與其他部門間的關系。在努力實現(xiàn)企業(yè)總體目標的前提下，各部門便能夠自覺 地調(diào)整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)的總體目標，同時部門問也有 了交換意見的基礎。預算的制定過程同時也是企業(yè)各部門信息互相傳達的過程。 一個好的預算的編制并不僅僅是企業(yè)內(nèi)部信息簡單地從上到下，或簡單的從下到 上的傳遞過程，這一過程可以促進各部門之間、各部門與管理層之間的互動溝通， 甚至員工之間進行流動，綜合企業(yè)內(nèi)部的所有信息求得最優(yōu)解，使整個企業(yè)做到 協(xié)調(diào)一致。同時預算本身也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過協(xié)商所制定的一個契約，它反映了各 部門之間的利益關系，合理的預算能夠正確處理好這些部門之間的關系，減少內(nèi) 部矛盾，做到公平與效率兼顧，鼓勵企業(yè)所有員工為實現(xiàn)企業(yè)的共同目標而努力， 發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源的最大功能。另外，預算的實施要求在工作中所有部門和員工 都按預算的要求開展活動，這其實是一項事前控制。防止部門之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、 互相扯皮的可能性，提高企業(yè)的運作效率。 ( 五) 、控制各部門的經(jīng)濟活動 預算管理具有基本的控制職能，預算的控制作用貫穿在整個經(jīng)營活動過程 中。通過預算編制，可以進行事前控制；在預算的執(zhí)行中隨時發(fā)現(xiàn)差異及時調(diào) 整或糾正，進行事中控制；而預算的差異分析、考評?？偨Y經(jīng)驗教訓則是一種事 后控制。預算的控制職能具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 1 、預算是對企業(yè)未來時期經(jīng)營狀況的全面估價，預算編制是管理者對企業(yè) 資源的利用狀況進行的整體性協(xié)調(diào)控制。 2 、預算將企業(yè)目標以財務數(shù)字和非財務數(shù)字進行表達，是對企業(yè)經(jīng)營活動 狀態(tài)的計量，也是控制經(jīng)營活動的依據(jù)，衡量其合理性如何的標準。 3 、預算目標具有較強的約束性，是企業(yè)各級各部門的行為準則，是執(zhí)行者 進行自我約束、自我控制的標準。 4 、分析預算與實際差異的原因，明確責任歸屬，及時采取措施或修正預算， 并將這些信息作為制定下一次預算有價值的參考資料。 壘僦舡業(yè)自批研新 制造業(yè)幸面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一山er e s e a r c ho f t h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o 硼砒i o n 璺! 坐! 竺型型 ( 六) 一考評各部門的業(yè)績 預算用定量的形式說明整個企業(yè)及各管理部門、每位員工應努力達到的標 準，這種標準是評價每個部門和每個員工工作業(yè)績的依據(jù)。對各部門成績的考核 是企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容，具體說來有兩方面的含義：一是對整個企業(yè)經(jīng) 營業(yè)績的評價：二是對企業(yè)內(nèi)部各管理部門、每一位員工的業(yè)績進行評價。經(jīng)企 業(yè)確定的各項預算數(shù)據(jù)，可以作為評價部門、員工工作情況的標準，可以將各部 門與員工的實際工作情況與預算標準相比較，對部門和員工進地考核。同時要求 各部門對實際與預算標準之間的差異進行詳細的分析，根據(jù)實際情況進行總結， 或在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整預算，或改進本身的工作，以減少未來期間差異的發(fā)生。 另外，預算管理除了上述幾種常規(guī)作用外，編制預算、實施預算管理還有 一個重要的作用，那就是預算管理的激勵作用。通過擴大預算編制的參與面，在 預算管理的全過程中激發(fā)員工的積極性、主動性和能動性，使員工的目標與公司 的目標相結合，從而順利地完成預算任務，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。 壘僦槭t 業(yè)僦研斯 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一血e r e s e a r c h o f l h c m a n u f a c t u r i n g i b m i n f o r m a t i o ns y s i e r r a m o d e l 第5 章制造業(yè)全面預算管理模型建立 5 1 制造業(yè)全面預算管理內(nèi)容 一個完整的制造業(yè)全面預算體系包括生產(chǎn)經(jīng)營預算、財務預算和資本預算三 大部分。制造業(yè)全面預算內(nèi)容前后銜接、相互勾稽，形成了一個完整的體系。 制造業(yè)全面預算管理主要包括以下三方面的內(nèi)容： 5 1 1 預算編制 預算的編制是全面預算管理體系的基礎和起點。如果沒有經(jīng)過精心準備的合 理而明確的預算文件，全面預算管理各階段的工作了就無從開展。 通常，預算編制可以采用自上而下、自下而上或上下結合的編制方法。整個 過程為：( 1 ) 先由高層管理者提出企業(yè)總目標和部門分目標；( 2 ) 各級責任單位 和個人根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本單位的預算方案，呈報分部門；( 3 ) 分部門再根據(jù)各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會； ( 4 ) 預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的 預算方案；( 5 ) 預算方案再反饋各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多 次反復，形成最終預算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各 部門執(zhí)行。 5 1 2 預算執(zhí)行與控制 預算雖然編制完成了，但在預算執(zhí)行之前，還需要經(jīng)過預算指標、目標的層 層分解、下達和具體講解等準備步驟，來保證預算體系運轉良好。 預算開始執(zhí)行之后，必須以預算目標、指標為標準進行嚴格的控制：支出性 項目必須嚴格控制在預算標準之內(nèi)，收入項目務必要完成預算，現(xiàn)金流動必須滿 足企業(yè)r 常生產(chǎn)經(jīng)營和長期發(fā)展的需要。預算控制的標準就是預算編制產(chǎn)生的各 級各類預算指標。 5 1 3 預算差異分析 預算執(zhí)行與控制過程中和預算完成后，進行預算執(zhí)行情況與預算差異的比較 壘毗業(yè)臼動化研究所 制造業(yè)全面頂算管埋信息系統(tǒng)模型研究一m cr e s e a r c ho f 協(xié)cm 鋤u f a c t u r i n g t b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 分析。在分析實際和預算差異的時候，一般按照以下幾個步驟進行： 第一步：對比實際業(yè)績和預算標準找出差異： 第二步：分析出現(xiàn)差異的原因； 第三步：提出恰當?shù)奶幚泶胧?5 1 4 預算考評與激勵 從整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)來看，預算績效考評作為一次預算管理循環(huán)的結束 總結，它為下一次科學、準確地制定預算積累了豐富的資料和實際經(jīng)驗，是制定 下期目標的基礎。 5 2 制造業(yè)全面預算管理業(yè)務流程 制造業(yè)全面預算管理業(yè)務流程用圖5 - 2 1 表示： 壘僦槭瑚動婀蜥 圖5 - 2 1 - 1 4 - 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一t l l c r e s e a r c h o f t h e m a n u f a 曲a r i n g i b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d e l 首先是企業(yè)根據(jù)市場需要，結合企業(yè)自身能力，編制預算。然后預算管理委 員會根據(jù)編制好的預算下達給車間和職能處室加以執(zhí)行；對預算執(zhí)行進度與結果 加以計量：進行差異分析，確定產(chǎn)生差異的原因：根據(jù)差異分析的結論，提供反 饋報告；各級管理人員根據(jù)反饋報告，對部門和人員進行獎勵和處罰。 根據(jù)反饋報告，在滿足預算調(diào)整的條件下，由預算委員會負責對預算進行調(diào) 整，以適應市場和企業(yè)的實際情況。然后根據(jù)調(diào)整后的預算下達給預算責任單位 執(zhí)行。 各級管理人員根據(jù)反饋報告，做出對部門活動進行整改或者是維持的決策， 并在預算中加以貫徹執(zhí)行。 5 3 制造業(yè)全面預算管理需求 ( 一) 、要能夠實現(xiàn)對銷售收入預算、庫存采購預算、收益性支出預算、資 本性支出預算等的分類管理。 ( 二) 、要按責任中心對所有預算進行管理。 5 4 制造業(yè)全面預算管理模式 按照編制的導向和起點的不同可以分成以銷售為導向的預算、以利潤為導向 的預算、以成本為導向的預算、以現(xiàn)金為導向的預算、以資本投入為導向的預算 等等 其中以銷售、利潤作為起點的兩種預算模式運用得最廣泛，而以現(xiàn)金、資本 投入為起點的兩種預算模式相對運用得比較少，以成本為起點的預算模式是基于 以上二者中間，有一部分企業(yè)用。針對制造業(yè)企業(yè)。本課題研究的重點是以銷售 為起點的預算模式，以利潤、成本、現(xiàn)金和資本投入為起點的預算模式只作簡要 的介紹。 5 4 1 以銷售為起點的預算模式 以銷售為起點的預算模式是以銷售預測的結果為起點，分別編制銷售預算、 生產(chǎn)預算、成本預算、利潤預算、現(xiàn)金預算等表格。這種模式的思路是，按照以 畿。械瑚動化研究j ；i ， 制造業(yè)傘血預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - t h er e s e a r c ho f l h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 銷定產(chǎn)的原則。先把銷售預算安排出來，再去安排生產(chǎn)預算，生產(chǎn)預算安排出來 以后再去計算成本方面的指標，編出成本預算，成本預算和銷售預算抵減才得出 利潤預算，最后根據(jù)財務收支的狀況編出現(xiàn)金預算等。 這種模式預算的程序最前面的步驟是銷售預算，其實如果它上面再加一個 步驟就應該是銷售預測，就是在傲市場調(diào)查、市場分析的基礎上得到銷售預測， 這就是以銷定產(chǎn)。但是其中生產(chǎn)量和銷售量不完全一樣，有時生產(chǎn)量會略大于銷 售量，有時則相反。這里有一個期末庫存的調(diào)節(jié)，就是上期期末庫存和本期期末 庫存。銷售預算和生產(chǎn)預算之間的差額由生產(chǎn)來調(diào)節(jié)，生產(chǎn)預算編好之后，就要 按照其要求采購材料，安排人工，安排制造費用，這是料工費。料工費付現(xiàn)金， 還有一個作用就是料工費加在一起就成為了成本預算，因為直接材料、直接人工 和制造費用合在一起可以安捧出成本預算，所以它又是成本預算的基礎 銷售預算和期間費用預算這兩個預算是互相影響的。比如銷售預算中安捧 的營業(yè)額增長得多，為了能夠保證營業(yè)額的增長速度我們必須要增加期間費用開 支，從而銷售費用、管理費用等等必須要增加；反過來，如果期間費用增加了， 對提供銷售收入也有好處，所以它對銷售預算也會有影響。另外和銷售預算并捧 的還有一個長期銷售預算，因為我們不能有短期行為。既要考慮當年的營業(yè)額又 要考慮企業(yè)的未來發(fā)展，要實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。長期銷售預算中，規(guī)劃未來 三到五年的營業(yè)額，要想讓未來三到五年的營業(yè)額有所增加，我們面臨著兩個問 題。一個問題是說為了增加營業(yè)額我們怎么樣開拓新的市場，如何推出新的產(chǎn)品， 這就要做研究開發(fā)、廣告方面的預算。另外一個問題就是市場開拓出來了，新產(chǎn) 品研制出來了，如何上新的生產(chǎn)線，這就要有資本性的開支，比如廠房、設備， 所以要有一個資本預算。資本預算需要支付現(xiàn)金，所以指向現(xiàn)金預算。然后把銷 售預算和成本進行抵減得到預計損益表，也就是利潤預算。然后根據(jù)上一年的財 務狀況也就是上一年的資產(chǎn)負債表以及由于本年度的營業(yè)狀況引起的資產(chǎn)負債 的變化得到預計資產(chǎn)負債表也就是衡量財務狀況變動情況的一個計劃表。 以銷售為起點的預算模式適合于以企業(yè)價值最大化作為目標的企業(yè)、成長 期的企業(yè)或者成長期的市場，在預算當中把營業(yè)額提到起點的位置，在考核的時 候將營業(yè)額擺在主導指標的位置，這樣有利于營業(yè)額的上升。一個企業(yè)如果是處 于成長期，它的銷售額增長就會很快，所以編制預算就也要以銷售為起點來安掉， 氌僦檀t 業(yè)自動化研究所 - 1 6 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - t h er e s e a r c ho f t h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 或者企業(yè)在成長期的市場上進行經(jīng)營也應該按照銷售導向型的模式來編制預算。 這種預算模式的優(yōu)點是適應市場狀況，比較符合實際，能夠實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，它的 一個基本思路就是有多大的市場就做多大的文章。根據(jù)對市場的研究，看市場上 有多少訂單，然后按照訂單安排生產(chǎn)。所以我們說它是以銷定產(chǎn)的原則，不會出 現(xiàn)資金的積壓，這也是這種預算模式最大的優(yōu)點。 5 4 2 以利潤為起點的預算模式 以利潤為起點的預算模式是以目標利潤為起點分別編制企業(yè)收入預算、成 本預算并且進行反復平衡直到實現(xiàn)目標利潤為止?？己说臅r候以利潤作為主導指 標，以銷售收入和成本作為輔助指標，這就是以利潤為導向的預算模式的基本國 路。整個預算都是圍繞目標利潤展開，考核時也主要考核利潤指標。這種模式的 基本過程為： 首先，用適當?shù)姆椒ù_定目標利潤。最主要的方法有兩類。第一類方法又 有三種形式： ( 1 ) 以歷史數(shù)據(jù)為基礎，調(diào)整出目標利潤。 ( 2 ) 將前三年利潤按照一定的權數(shù)來進行加權平均得到一個利潤指標， 然后以這個利潤為基礎經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整確定目標利潤。 ( 3 ) 以歷史上最先進的利潤指標來確定目標利潤。 第二類是以行業(yè)數(shù)據(jù)為基礎調(diào)整出目標利潤。其中行業(yè)數(shù)據(jù)也分三種： ( 1 ) 先進性企業(yè)數(shù)據(jù)， ( 2 ) 行業(yè)平均數(shù)， ( 3 ) 以競爭對手的數(shù)據(jù)為基礎來確定目標利潤。 其次，目標利潤確定以后。以市場需求為起點來編制銷售預算。為了實現(xiàn)目 標利潤則要求增加收入、降低成本，所以要以市場需求為起點，要研究市場。然 后以內(nèi)部管理改善為起點來編制成本費用預算。銷售預算和成本預算都編出來以 后，把這兩個預算進行抵減，查看目標利潤是否已經(jīng)實現(xiàn)，如果目標利潤實現(xiàn)了， 就接著往下編：目標利潤如果沒有實現(xiàn)，就得重新再編，重新再向市場要潛力， 增加收入：重新再向管理改善上要潛力，降低成本。然后再進行平衡，看目標利 潤實現(xiàn)了沒有，如果目標利潤沒有實現(xiàn)，就要再來第三遍，甚至來第四遍，直到 壘愀舡業(yè)僦研斯 制造業(yè)仝面預算管理信息系統(tǒng)模型研究一廿忙r 镩瓢曲o f 齜m a n u f a g a z r i n g t b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d e l 實現(xiàn)目標利潤為止。 其三，目標利潤實現(xiàn)后往下編制預算，以尋求潛在的獲利機會為基礎安排投 資預算，不能只僅僅考慮現(xiàn)在的利潤，還要考慮未來的利潤，要持續(xù)發(fā)展?？紤] 未來的利潤就要投資，包括新產(chǎn)品開發(fā)方面的投資、廣告方面的投資，人員培訓 方面的投資、生產(chǎn)線方面的投資等等，甚至開拓新市場方面的投資。然后以尋求 現(xiàn)金收支平衡為基礎來編制籌資預算和現(xiàn)金預算，現(xiàn)金不夠用了就要進行籌資實 現(xiàn)現(xiàn)金收支的平衡。以上為利潤導向型預算模式的基本過程。 利潤導向型預算模式適合于以利潤最大化為目標的企業(yè)集團的利潤中心。如 果企業(yè)的目標是利潤最大化，那當然就應該以利潤作為預算的主導。以利潤為起 點的預算模式的優(yōu)點是有利于提高利潤，改善管理，降低成本。 5 4 3 以成本為起點的預算模式 以成本為起點的預算模式是以成本降低作為預算編制的出發(fā)點，以成本作為 主導指標，以收入和利潤作為考核的輔助指標。這種預算模式的過程是首先確定 目標成本。其中有兩個方面，一個是以上年數(shù)據(jù)或者說以歷史數(shù)據(jù)為基礎，一個 是以行業(yè)數(shù)據(jù)為基礎來確定目標成本。確定目標成本的一個基本原則是讓下面的 執(zhí)行單位經(jīng)過一定的努力，預算指標能夠完成。目標成本確定以后要進行分解、 落實。分解到料、工、費等各個方面。成本的預算完成以后再去確定收入預算， 收入預算確定以后再確定利潤預算。利潤預算確定后再安排籌資預算、投資預算 和現(xiàn)金預算等。 以成本為起點的預算模式適用于銷售比較穩(wěn)定的傳統(tǒng)企業(yè)和大型企業(yè)集團 的成本中心銷售穩(wěn)定的傳統(tǒng)企業(yè)就是科技含量是不很高，主要依靠成本優(yōu)勢來 參與市場競爭這樣的傳統(tǒng)企業(yè)。 5 4 4 以現(xiàn)金為起點的預算模式 以現(xiàn)金為起點的預算模式是以現(xiàn)金收支平衡為起點，分別編制收入預算和支 出預算，以現(xiàn)金流量作為主導指標，以利潤和銷售收入作為輔助指標。這種預算 模式特別重視現(xiàn)金收支的平衡，不能出現(xiàn)由于入不敷出情況而造成企業(yè)破產(chǎn) 這種預算模式適用于資金比較緊張，財務比較困難的企業(yè)，或者衰退的市場。 優(yōu)點是有利于避免財務危機，防范財務風險。當企業(yè)出現(xiàn)財務危機的時候，采用 壘艨。蜮礎動化研究所 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模墅研究一m cr c 鞴町曲o f t h e m a n u f a c t u r i n g i b m i n f o r m a t i o n s y 矗啪m o d e l 現(xiàn)金導向型的預算模式盡量多地收回現(xiàn)金，盡量少地開支現(xiàn)金，在預算里做到現(xiàn) 金收支的平衡，對于避免財務危機有好處。 5 4 5 以資本投入為起點的預算模式 以資本投入為起點的預算模式是以資本投入的總量為起點，分別編制各項預 算，考核的時候以凈現(xiàn)值作為主導指標，以現(xiàn)金收入平衡作為輔助指標。 這種模式的適用條件是初創(chuàng)期的企業(yè)，因為初創(chuàng)期的企業(yè)都有大規(guī)模的投 資，這種大規(guī)模的投資比生產(chǎn)經(jīng)營上所需要的資金要多得多，所以生產(chǎn)經(jīng)營方面 的預算顯得沒有投資方面的預算重要，因而這種企業(yè)要采用投資導向性的預算模 式。這種預算模式的優(yōu)點是貫徹“量入為出”的原則，追求企業(yè)的高速發(fā)展，讓 企業(yè)能夠在不斷投資過程中由投資帶動發(fā)展。 5 5 制造業(yè)全面預算編制內(nèi)容分類 5 5 1 從預算功能上寵分 由于經(jīng)營管理從功能上分為經(jīng)營層面和管理控制層面，相應就有經(jīng)營預算和 管理預算兩大類。經(jīng)營預算是企業(yè)高層次、宏觀的、全面的預算；管理控制預算 是企業(yè)低層次的、微觀的，具體執(zhí)行性的預算。 例如，美國通用汽車公司的預算有兩種：一種是有關基本政策的，另一種是 有關日常管理的。對于有關基本政策的預算，首先規(guī)定一個較長時期的平均投資 利潤和平均正常運轉率，( 即所謂“標準量”) ，然后再據(jù)以制定產(chǎn)品的標準價格。 有了標準產(chǎn)量和標準價格之后，就可根據(jù)有關資料對下一財年的銷售、資金、成 本、利潤、投資等做出估計從而構成年度預算。對于有關同常管理的預算，先 根據(jù)過去三年統(tǒng)計資料，并考慮未來年度的經(jīng)濟增長、經(jīng)濟環(huán)境變化、市場季節(jié) 性變化及保持均衡生產(chǎn)的需要、競爭形勢等因素，確定“指標產(chǎn)量”，再制定“指 標價格。，然后依據(jù)各種定額做出下年度有關銷售、生產(chǎn)、存貨、采購、資金、 成本、利潤等全面預算。 5 5 2 從預算期上劃分 從時間上來進行預算劃分，企業(yè)的預算也可分為長期、中期和短期預算。與 壘僦槭礎動化研究所 制造業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - t h e r 黜h o f t h e m 帥u f 峨u n g i b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d c l 這種長短相對應的預算種類，是以性質來劃分的戰(zhàn)略預算、戰(zhàn)術預算和實旄預算。 一般情況下，正常業(yè)務預算和財務預算多以一年為期，年內(nèi)再按季或月細分， 而且預算期間往往與會計期間保持一致。只有特殊業(yè)務預算的期間會視情況而有 所不同，例如資本投資( 支出) 預算通常是涉及若干年的長期戰(zhàn)略預算 5 5 3 從預算表現(xiàn)方式上劃分 從表現(xiàn)方式上看，預算可分為：1 、用貨幣價值表現(xiàn)的價值量預算；2 、用公 司宗旨、經(jīng)營綱領等語言表現(xiàn)的文字預算；3 、用實物數(shù)量表現(xiàn)的實物量預算。 5 6 制造業(yè)全面預算管理體系模型 制造業(yè)全面預算的組成內(nèi)容直接決定了全面預算管理的體系。一個完整的 制造業(yè)全面預算應包括經(jīng)營預算、財務預算和資本支出預算三大部分，而預算管 理體系模型正是按照這三大塊內(nèi)容建立的，其相互關系用圖5 - 6 1 表示： 壘僦攘礎動化卿所 制造業(yè)令面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- t h er e s e m c ho f t h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o m m 韭i o ns y s t e mm o d e l 圖爭6 一l 5 6 1 經(jīng)營預算 經(jīng)營預算是指與企業(yè)日常業(yè)務直接相關的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算，通常 是指在銷售預測的基礎上，首先對企業(yè)的產(chǎn)品銷售進行預算，然后再以“以銷定 產(chǎn)”的方法，逐步對生產(chǎn)、材料采購、存貨和費用等方面進行預算。主要包括： ( 一) 、銷售預算 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測出下一預算期的產(chǎn)品銷售 量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入： 銷售收入= 銷售量銷售單價 由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的 來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關重要的作 用 ( 二) 、生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是根據(jù)銷售預算進行編制的。但由于計劃期間除必須備有足夠的 產(chǎn)品以供銷售外，還必須考慮到計劃期期初和期末存貨的預計水平，以避免存貨 太多。形成資金的積壓、浪費：或存貨太少，影響下了季度的銷售活動正常進行。 為此，在生產(chǎn)預算中的預計產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量之間的關系，可按下式計算： 預計產(chǎn)量= 預計銷售量+ 預計期末產(chǎn)成品存貨一預計期初存貨 ( 三) 、直接材料預算 編制直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎。直接材料生產(chǎn)上的需用量同預計 采購量之間的關系，可按下式計算： 預計采購量= 生產(chǎn)預計需用量+ 預計期末存貨一預計期初存貨 為便于編制現(xiàn)金預算，在直接材料預算中，通常還包括材料方面預期的現(xiàn) 金支出的計算，包括上期采購的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購的材料中應 由本期支付的現(xiàn)金。 ( 四) 、直接人工預算 直接人工預算與直接材料預算相似也是在生產(chǎn)預算的基礎上進行的： 畿。京業(yè)自靴研炳 制造業(yè)幸面預算管理信息系統(tǒng)模型研究- - d l cr c s a l r c ho f t h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d c | 直接人工預算額= 預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時小時工資率 ( 五) 、制造費用預算 制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些 成本按照其與生產(chǎn)量的相關性，通常可以分為變動制造費用和固定制造費用兩 類。不同性質的制造費用，其預算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費 用預算時，通常是將兩類費用分別進行編制。 變動制造費用與生產(chǎn)量之白j 存在著線性關系，因此其計算方法為： 變動制造費用預算額= 預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預定分配率 固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關系，其預算通常都是根據(jù)上年的 實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費 用，由于其不