財政與稅收 第十二章　資源稅與行為稅.ppt

第十二章資源稅與行為稅,主要內(nèi)容,第四節(jié)印花稅,第三節(jié)車輛購置稅,第二節(jié)土地增值稅,第一節(jié)資源稅,第五節(jié)城市維護建設(shè)稅與教育費附加,導(dǎo)讀,學(xué)習(xí)重點資源稅的征稅規(guī)定；印花稅的征稅規(guī)定.學(xué)習(xí)難點印花稅的計算。教學(xué)建議課堂講授為主，適當(dāng)結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握資源稅、印花稅和城市維護建設(shè)稅與教育費附加的計算。,第一節(jié)資源稅,一、資源稅的概念二、資源稅的納稅人三、資源稅的征稅范圍四、資源稅應(yīng)納稅額的計算五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間六、資源稅的納稅期限七、資源稅的納稅地點,一、資源稅的概念,資源稅（resourcetax）是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位、個人征收的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。,二、資源稅的納稅人,資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人，為資源稅的納稅人。礦產(chǎn)品資源以獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。,三、資源稅的征稅范圍,（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。如石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石、水氣礦產(chǎn)等。（5）黑色金屬礦原礦，包括鐵、錳、鉻、釩礦石。（6）有色金屬礦原礦，包括銅、鎢、錫、銻礦石等。（7）鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽；液體鹽，是指鹵水。,四、資源稅應(yīng)納稅額的計算（一）資源稅的稅率：有幅度的比例稅率和定額稅率。,（二）資源稅的計稅依據(jù),1資源稅的計稅依據(jù)的一般規(guī)定資源稅的計稅依據(jù)為銷售額或者銷售數(shù)量。（1）銷售額。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。2資源稅課稅數(shù)量的特殊規(guī)定：見教材,例題,例12-1某油田2015年1月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈送給協(xié)作單位，原油每噸售價5000元，原油的稅率為10%。計算該油田2015年1月應(yīng)納資源稅。解：原油應(yīng)納資源稅為=（200000+4000）500010%=102000000元,【例12-2】某煤礦2015年2月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸，每噸售價500元；將100噸原煤移送加工生產(chǎn)選煤，資源稅稅率5%。計算該煤礦2015年2月應(yīng)納資源稅。應(yīng)納資源稅2405005%6000(萬元),四、資源稅應(yīng)納稅額的計算,（四）資源稅的減免稅規(guī)定（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。,五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,（一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)時間為：1納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；2納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。,五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅時間為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。,六、資源稅的納稅期限,納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或一個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。,七、資源稅的納稅地點,（1）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（2）如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。（3）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅額由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按開采地的實際銷售量及適用的單位稅額計算劃撥。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。,第二節(jié)土地增值稅,一、土地增值稅的概念二、土地增值稅的納稅人三、土地增值稅的征收范圍四、土地增值稅的稅率五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定六、土地增值稅的扣除項目的確定七、土地增值稅的增值額的確定八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算九、土地增值稅的納稅地點十、土地增值稅的納稅時間,一、土地增值稅的概念,土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。,二、土地增值稅的納稅人,土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人。其中單位包括各類企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體及其他組織；個人包括自然人和個體經(jīng)營者。,三、土地增值稅的征收范圍,（一）征稅范圍根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的征收范圍包括有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上附著物產(chǎn)權(quán)。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)是指納稅人在取得按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地使用權(quán)之后，再次轉(zhuǎn)讓的行為。地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。“地上建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上、地下的各種附屬設(shè)施。“附著物”是指附著于土地上的、不能移動或一經(jīng)移動即遭損壞的物品。,三、土地增值稅的征收范圍,（二）征稅范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)在土地增值稅的計算過程中如何準(zhǔn)確界定其征收范圍是個非常關(guān)鍵的問題，我們可以根據(jù)以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來界定：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國家所有；土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；必須取得轉(zhuǎn)讓收入。,三、土地增值稅的征收范圍,（三）若干具體情況的判定（1）以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物以及附著物的，應(yīng)該繳納土地增值稅。（2）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征收范圍。（3）房地產(chǎn)出租。出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。（4）房地產(chǎn)抵押。在抵押期間不征收土地增值稅。,三、土地增值稅的征收范圍,（5）房地產(chǎn)的交換。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。（6）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的工業(yè)企業(yè)，投資、聯(lián)營的一方以土地、房地產(chǎn)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（7）合作建房。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。,三、土地增值稅的征收范圍,（8）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。（9）房地產(chǎn)的評估增值。房地產(chǎn)的評估增值，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。（10）房地產(chǎn)的代建房行為。這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為，由于沒有發(fā)生房地產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，故不屬于土地增值稅的范疇。（11）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物。國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。,四、土地增值稅的稅率土地增值稅采取的是四級超率累進稅率，具體稅率見表10-2。表10-2,五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定,根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。從收入的形式來看包括貨幣收入、實物收入、其他收入。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,計算土地增值稅應(yīng)納稅額并不是直接針對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入征稅，而是要對收入額減除國家規(guī)定的各項扣除項目金額后的余額計算征收。因此要計算增值額首先要確定扣除項目，稅法規(guī)定可以扣除的項目有,六、土地增值稅的扣除項目的確定,(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額包括：1.納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款，如是以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得的土地使用權(quán)，地價款為納稅人所支付的土地出讓金；如是以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，地價款為按照國家有關(guān)規(guī)定補交的土地出讓金；如是以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，地價款為向原土地使用權(quán)人實際支付的地價款。2.納稅人在取得土地使用權(quán)時按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，如有關(guān)登記、過戶手續(xù)費等。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,（二）房地產(chǎn)的開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用的。1.土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。2.前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,3.建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。4.基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。5.公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。6.開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,（三）房地產(chǎn)的開發(fā)費用房地產(chǎn)的開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5以內(nèi)計算扣除。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10以內(nèi)計算扣除。此外，財政部、國家稅務(wù)總局還對扣除項目金額中利息支出的計算問題做了兩點專門規(guī)定：一是利息的上浮幅度按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,（四）與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,（五）其他扣除項目對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20的扣除。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,（六）舊房及建筑物的評估價格舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。,六、土地增值稅的扣除項目的確定,對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）第35條的規(guī)定，實行核定征收。,七、土地增值稅的增值額的確定,土地增值稅的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，由于計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率大小按相適用的稅率累進計算征收的，增值額與扣除項目金額的比率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款越多，因此，準(zhǔn)確核算增值額是很重要的。,八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算,土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，其計算公式為：應(yīng)納稅額=（每級距的土地增值額適用稅率）即：增值額不超過扣除項目50%的；土地增值稅=增值額30%增值額超過扣除項目50%不超過扣除項目100%的；土地增值稅=增值額40%增值額超過扣除項目100%不超過扣除項目200%的；土地增值稅=增值額50%,八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算,增值額超過扣除項目200%的。土地增值稅=增值額60%除此之外也可根據(jù)速算扣除數(shù)的方法來計算應(yīng)納的土地增值稅，即按照總的增值額乘以適用稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法，直接計算土地增值稅的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù),八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算,例12-3.上海市某房地產(chǎn)開發(fā)公司2014年開發(fā)一個房地產(chǎn)項目，有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）該項目商品房全部銷售，取得銷售收入4000萬元，并簽訂了銷售合同；（2）簽訂土地購買合同，支付與該項目相關(guān)的土地使用權(quán)價款600萬元，相關(guān)稅費50萬元；（3）發(fā)生土地拆遷補償費200萬元，前期工程費100萬元，支付工程價款750萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費150萬元，開發(fā)間接費用60萬元；（4）發(fā)生銷售費用100萬元，財務(wù)費用60萬元，管理費用80萬元；（5）該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偫ⅲ?dāng)?shù)卣?guī)定的開發(fā)費用扣除比例為10%；（6）在銷售過程中繳納的印花稅及其他稅費合計222.3萬。（其中印花稅為2.3萬）問該房地產(chǎn)公司應(yīng)納的土地增值稅的金額。,八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算,解：準(zhǔn)予扣除的土地使用權(quán)費用為600+50=650萬元準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為200+100+750+150+60=1260萬元準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為（650+1260）10%=191萬元準(zhǔn)予扣除的其他項目金額為（650+1260）20%=382萬元合計可以扣除的金額為650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2703萬元收入為4000萬，增值額為4000-2703=1297萬元增值率為1297/2703=47.98%故應(yīng)納土地增值稅為129730%=389.1萬元。,九、土地增值稅的納稅地點,土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅，這里所說的房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。,第三節(jié)車輛購置稅,一、車輛購置稅的概念二、車輛購置稅的納稅義務(wù)人三、車輛購置稅的征稅范圍四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算五、車輛購置稅的納稅申報六、車輛購置稅的納稅地點七、納稅期限八、車輛購置稅的減免稅規(guī)定九、車輛購置稅的其他規(guī)定,一、車輛購置稅的概念,車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。我國現(xiàn)行車輛購置稅征收管理辦法已經(jīng)2014年11月25日國家稅務(wù)總局第3次局務(wù)會議審議通過，自2015年2月1日起施行。車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收，所得收入歸中央政府所有，專門用于交通事業(yè)建設(shè)。,二、車輛購置稅的納稅義務(wù)人,在中華人民共和國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。,三、車輛購置稅的征稅范圍,車輛購置稅的征稅范圍是汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。其中，汽車包括各類汽車；摩托車包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車；電車包括無軌電車和有軌電車；掛車包括全掛車和半掛車；農(nóng)用運輸車包括三輪農(nóng)用運輸車和四輪農(nóng)用運輸車。,四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算,（一）車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10。車輛購置稅征收范圍的調(diào)整，由國務(wù)院決定并公布。,四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算,（二）車輛購置稅的計稅依據(jù)車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格。,四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算,納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。底盤發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。同類型車輛是指同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等的車輛。免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格，按每滿1年扣減10%，未滿1年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限10年（含10年）以上的，計稅依據(jù)為零。,四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算,對國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可比照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由主管稅務(wù)機關(guān)確定，并報上級稅務(wù)機關(guān)備案。進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行使8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價格。,四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算,（三）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格稅率,四、車輛購置稅的應(yīng)納稅額的計算,例12-4某公司于2015年1月4日進口1輛小汽車，到岸價格30萬元，已知關(guān)稅稅率50，消費稅稅率25。計算該公司的應(yīng)納車輛購置稅。應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率=30000050=150000(元)計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=(到岸價格+關(guān)稅)(1-消費稅稅率)=(300000+150000)（1-25）=600000(元)應(yīng)納稅額=計稅價格稅率=60000010=60000(元),五、車輛購置稅的納稅申報,1購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅。2進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅。3自產(chǎn)、受贈、獲獎或者“其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。4免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。,六、車輛購置稅的納稅地點,購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管國稅機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管國稅機關(guān)申報納稅。,七、納稅期限,納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。,八、車輛購置稅的減免稅規(guī)定,1外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛免稅。2中國人民解放軍和中圍人民武裝警察部隊列人軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。3設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅。4由國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。(5)其他車輛，提供國務(wù)院或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的批準(zhǔn)文件。如自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。,九、車輛購置稅的其他規(guī)定,車輛購置稅實行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。,第四節(jié)印花稅,一、印花稅的概念二、印花稅的特點三、印花稅的納稅人四、印花稅的征稅范圍五、印花稅的稅率六、印花稅的計稅依據(jù)七、印花稅的計算公式八、印花稅稅票的面值九、印花稅的減免稅主要規(guī)定十、印花稅的征收管理十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié)十二、印花稅的納稅地點,一、印花稅的概念,印花稅是指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。即以經(jīng)濟活動中的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證為對象所征的稅。,二、印花稅的特點,1.征收范圍廣泛凡是在我國境內(nèi)具有法律效力，受中國政府法律保護的憑證，無論是中國境內(nèi)還是境外書立，都應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。2.稅收負(fù)擔(dān)比較輕印花稅的稅率在千分之一至萬分之零點五之間，按定額稅率征稅的，每件5元，稅率較低,二、印花稅的特點,3.由納稅人自行完成納稅義務(wù)印花稅在納稅過程中實行了“三自”納稅辦法，即納稅人在書立、領(lǐng)取、使用應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票并一次性足額粘貼在應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按印花稅暫行條例的規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行進行注銷或劃銷。至此納稅人的納稅義務(wù)才算完成。,三、印花稅的納稅人,印花稅的納稅人是指凡是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)取應(yīng)稅憑證的單位和個人。這里所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)人具體包括立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人。,三、印花稅的納稅人,（一）立合同人書立各類合同的納稅人是立合同人，即合同的當(dāng)事人。也就是對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括保人、證人、鑒定人。如果合同有代理人的，當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。（二）立據(jù)人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。,三、印花稅的納稅人,（三）立帳簿人營業(yè)帳簿的納稅人是立帳簿人，即設(shè)立并使用營業(yè)帳簿的單位和個人。（四）領(lǐng)受人權(quán)利許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，即領(lǐng)取并持有該項憑證的單位和個人。（五）使用人應(yīng)稅憑證的使用人即在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。,三、印花稅的納稅人,（六）貨運業(yè)務(wù)的納稅人在貨運業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運運費結(jié)算憑證的雙方，均為貨運憑證印花稅的納稅人。（七）保險業(yè)務(wù)的納稅人保險公司委托其他單位或者個人代辦的保險業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險合同時，應(yīng)由代辦單位或者個人，負(fù)責(zé)代保險公司辦理計稅貼花手續(xù)。,四、印花稅的征稅范圍,1.經(jīng)濟合同。包括購銷合同、加工承攬合同、建筑工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。,四、印花稅的征稅范圍,3.營業(yè)賬簿，即單位和個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬冊。4.權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。5.財政部確定稅收的其他憑證。,五、印花稅的稅率,印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。（一）比例稅率印花稅的比例稅率分為四檔：0.5、0.3、0.05、1。適用于各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。1財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同，適用稅率為1；2加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨運運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為0.5；對記錄資金的帳薄，按“實收資本”和“資金公積”總額的0.5貼花,五、印花稅的稅率,3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為0.3；4借款合同，稅率為0.05；5“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1，包括a股和b股。（二）定額稅率營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。,六、印花稅的計稅依據(jù),印花稅根據(jù)不同征稅項目，計稅依據(jù)的確定方法也有所差異，大體分為三種情況。1.從價計征情況下計稅依據(jù)的確定各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。記載資金的營業(yè)賬簿以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。,六、印花稅的計稅依據(jù),有些合同（如在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入）在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。2.從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)，單位稅額每件5元。,七、印花稅的計算公式,印花稅的納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計算應(yīng)納印花稅的金額，具體計算公式為：應(yīng)納印花稅的金額=應(yīng)稅憑證計稅金額（件數(shù)）適用稅率,七、印花稅的計算公式,例12-5某公司委托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值60000元的主要材料，受托方提供價值2000元的輔助材料。計算該公司此項合同應(yīng)納的印花稅的金額。解：對于委托加工業(yè)務(wù)而言，由委托方提供主要材料的，印花稅的計稅依據(jù)是加工費與輔助材料的價款。故應(yīng)納印花稅為（40000+2000）0.5=21元,七、印花稅的計算公式,例12-62014年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同規(guī)定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金8000元，雙方已按定額貼花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金10000元。問甲公司6月份應(yīng)補繳印花稅的金額。解：該租賃業(yè)務(wù)涉及的租金應(yīng)納印花稅為（10000+8000）1=18元由于在簽訂合同時已經(jīng)定額貼花5元，故應(yīng)補繳印花稅18-5=13元,七、印花稅的計算公式,例12-7某企業(yè)2014年實收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2013年資金賬簿上已按規(guī)定貼花2500元。問該企業(yè)2014年應(yīng)納印花稅的金額。解：該企業(yè)2014年應(yīng)納印花稅為（500+400）0.5=4500元，由于已納印花稅為2500元，故應(yīng)補繳印花稅4500-2500=2000元,八、印花稅稅票的面值,我國現(xiàn)行的印花稅票面金額以人民幣為單位，分為l角、2角、5角、l元、2元、5元、l0元、50元、l00元九種。,九、印花稅的減免稅主要規(guī)定,（1）下列憑證免納印花稅已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。（2）商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。（3）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。,九、印花稅的減免稅主要規(guī)定,（4）鐵路、公路、航運承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼印花稅。（5）企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。（6）微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是對微利、虧損企業(yè)記載資金的帳簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。（7）對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花。（8）對特種儲備資金不計征印花稅。,九、印花稅的減免稅主要規(guī)定,（9）一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。（10）軍隊企業(yè)化管理工廠向軍隊系統(tǒng)內(nèi)各單位（不包括軍辦企業(yè)）和武警部隊調(diào)撥軍風(fēng)物資和提供加工修理、裝配試驗、租賃、倉儲等簽訂的軍隊企業(yè)專用合同，暫免貼印花。（11）非金融機構(gòu)或組織與單位及個人之間、個人與個人之間訂立的借款合同和銀行間同行業(yè)拆借以及企業(yè)集團內(nèi)部的借款憑證免貼印花。（12）人身保險合同不屬于財產(chǎn)保險范疇，免貼印花稅。（13）印花稅暫行條例規(guī)定的購銷合同不包括供電、供水、供氣合同，這些合同免貼印花。,九、印花稅的減免稅主要規(guī)定,（14）企業(yè)為職工謀福利對內(nèi)所辦的食堂、托兒所、幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院（診所）設(shè)置偽帳簿免貼印花。（15）以收取管理費作為經(jīng)費開支的國家行政管理機關(guān)設(shè)置的帳簿，因其收入不屬于本身生產(chǎn)經(jīng)營的收入，對其帳簿可免貼印花。（16）關(guān)于特殊貨運憑證的免稅：軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸、新建鐵路的工程臨管線運輸。（17）國防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位，與軍隊、武警部隊、公安、國家安全部門，為研制和供應(yīng)軍火武器（包括指揮、偵察、通訊裝備，下同）所簽訂的合同免征印花稅。,九、印花稅的減免稅主要規(guī)定,（18）對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證按信貸制定規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅憑證，不貼印花。土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。（19）出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。（20）中國人民銀行各級機構(gòu)代理國庫業(yè)務(wù)及委托各專業(yè)銀行各級機構(gòu)代理國庫業(yè)務(wù)設(shè)置的帳簿，不是核算銀行本身經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿，不貼印花。（21）在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。,十、印花稅的征收管理,印花稅的納稅方法，根據(jù)稅額大小、貼畫次數(shù)以及稅收征管的需要可以分為自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種方法。1自行貼花方法所謂“自行貼花”，是指納稅人自行計算應(yīng)納稅額；自行購買印花稅票；自行完成納稅義務(wù)(即自行貼花并注銷)的一種方法。對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。,十、印花稅的征收管理,2匯貼或匯繳方法所謂“匯貼”，是指一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。所謂：“匯繳”，是指同一種類應(yīng)納稅憑證，需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。匯貼或匯繳的辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅義務(wù)人。,十、印花稅的征收管理,3委托代征方法委托代征的概念。所謂“委托代征”，是指通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款的一種方法。,十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié),印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)將合同帶回國境時辦理貼花納稅手續(xù)。,十二、印花稅的納稅地點,印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂的合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽訂的合同其納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。,第五節(jié)城市維護建設(shè)稅與教育費附加,一、城市維護建設(shè)稅的概念二、城市維護建設(shè)稅的特點三、城市維護建設(shè)稅的納稅人四、城市維護建設(shè)稅的征稅范圍五、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算六、城市維護建設(shè)稅的納稅地點七、城市維護建設(shè)稅的納稅期限八、教育費附加,一、城市維護建設(shè)稅的概念,城市維護建設(shè)稅是對從事工商業(yè)經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅,二、城市維護建設(shè)稅的特點,（一）稅款?？顚Ｓ貌⒕哂惺芤娑愋再|(zhì)按照財政的一般性要求，稅收及其他政府收入應(yīng)當(dāng)納入國家預(yù)算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個稅種收入的具體使用范圍和方向，否則也就無所謂國家預(yù)算。但是作為例外，也有個別稅種事先明確規(guī)定使用范圍與方向，稅款的繳納與受益更直接地聯(lián)系起來，我們通常稱其為受益稅。城市維護建設(shè)稅?？顚Ｓ茫脕肀ＷC城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)，就是一種具有受益稅性質(zhì)的稅種。,二、城市維護建設(shè)稅的特點,（二）屬于一種附加稅城市維護建設(shè)稅與其他稅種不同，沒有獨立的征稅對象或稅基，而是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。（三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率一般來說，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設(shè)與維護資金越多。與此相適應(yīng)，城市維護建設(shè)稅規(guī)定，納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為l。這種根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模不同。差別設(shè)置稅率的辦法，較好地照顧了城市建設(shè)的不同需要。,二、城市維護建設(shè)稅的特點,（四）征收范圍較廣鑒于增值稅、消費稅、營業(yè)稅在我國現(xiàn)行稅制中屬于主體稅種，而城市維護建設(shè)稅又是其附加稅，原則上講，只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅中任一稅種的納稅人都要繳納城市維護建設(shè)稅。這也就等于說，除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)單位和個人都要繳納城市維護建設(shè)稅，這