財務(wù)會計報告基礎(chǔ)知識講述.doc

中華會計網(wǎng)校張志鳳2007CPA會計講義目錄前言 2第一章 總論4第二章 貨幣資金9第三章 金融資產(chǎn)11第四章 存貨35第五章 長期股權(quán)投資41第六章 固定資產(chǎn)59第七章 無形資產(chǎn)70第八章 投資性房地產(chǎn)80第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換93第十章 資產(chǎn)減值101第十一章 負(fù)債113第十二章 所有者權(quán)益130第十三章 收入、費用和利潤134第十四章 財務(wù)報告155第十五章 或有事項167第十六章 債務(wù)重組175第十七章 政府補助184第十八章 借款費用190第十九章 股份支付第二十章 所得稅第二十一章 外幣折算第二十二章 租賃第二十三章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第二十五章 企業(yè)合并第二十六章 合并財務(wù)報表第二十七章 每股收益第二十八章 金融工具列報前 言會計是注冊會計師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低，2004年為10.32%，2005年為11.22%，2006年為12.87%。 一、會計教材基本結(jié)構(gòu)二、近三年會計考試命題規(guī)律總結(jié)（一）題目類型及分?jǐn)?shù) 近三年會計科目考試題目類型及分?jǐn)?shù)如下： 題目類型2004年2005年2006年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項選擇題111514142020多項選擇題112212241224計算及會計處理題220220324綜合題243242232合計100100100（二）命題規(guī)律總結(jié) 從近三年會計的試題來看，有以下幾個方面的特點：1.覆蓋面寬，考核全面； 2.重視測試考生對知識的理解、實際應(yīng)用、職業(yè)判斷能力； 3.注重?zé)狳c，突出重點，體現(xiàn)及時掌握新知識、新內(nèi)容，實現(xiàn)知識更新的要求； 4.綜合性較強。 三、會計考試大綱和教材主要變化2007年度會計科目考試大綱，按照2006年發(fā)布新的會計準(zhǔn)則體系進行了重新編寫。注冊會計師考試會計教材分28章，基本上涵蓋了包括企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系所規(guī)范的所有內(nèi)容。該教材和原教材相比，主要內(nèi)容變化如下：（一）新增了部分章節(jié)新增的章節(jié)主要包括“投資性房地產(chǎn)”、“政府補助”、“股份支付”、“企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報”等章內(nèi)容。（二）對原教材有關(guān)章節(jié)作了整合和調(diào)整按照新會計準(zhǔn)則體系的特點，對原教材有關(guān)章節(jié)作了整合和調(diào)整。主要包括新教材中的“金融資產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值”、“長期股權(quán)投資”和“財務(wù)報告”等章內(nèi)容。具體而言，原教材中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值等內(nèi)容都是包括在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相關(guān)章節(jié)中，而新教材將這些內(nèi)容都放入到了“資產(chǎn)減值”一章中；新教材在“金融資產(chǎn)”一章中，涵蓋了原教材“貨幣資金與應(yīng)收項目”章中的應(yīng)收項目、原“投資”章中的短期投資、長期債券投資以及原“商品期貨業(yè)務(wù)”章中的衍生工具等內(nèi)容；新教材“財務(wù)報告”一章中涵蓋了原來的分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、中期財務(wù)報告等章內(nèi)容；而新教材的“長期股權(quán)投資”章則僅包括原大綱“投資”章中對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資以及重大影響以下的、公允價值無法可靠計量的長期股權(quán)投資的內(nèi)容。（三）對教材中的內(nèi)容作了大幅度補充和修改新舊教材中都有的章節(jié)，也按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容作了補充和修改。如“總論”中對財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認(rèn)和計量等內(nèi)容；“負(fù)債”章中補充了職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容；“所得稅”章的內(nèi)容作了重大調(diào)整，即將所得稅會計處理改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其他章節(jié)也都按新準(zhǔn)則的規(guī)定重新編寫。 四、2007年會計考試大綱基本要求和命題趨勢預(yù)測（一）考試大綱基本要求為證明考生具有相關(guān)的知識和技能，考生需能夠：1.熟練掌握并能夠理解、應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則體系；2.獲取、評價、分析并處理編制財務(wù)報表所需要的相關(guān)信息；3.分析判斷與會計處理和財務(wù)報告相關(guān)的其他資料；4.掌握并運用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ?.進行相關(guān)運算；6.清晰表達結(jié)論；7.在財務(wù)報表或其他相關(guān)表格中填列結(jié)果。（二）命題趨勢預(yù)測考試題型估計不會有大的變化，仍然是單項選擇題、多項選擇題、計算及會計處理題和綜合題。考試難度不會加大，估計仍會注重基本理論、基本知識和基本方法，當(dāng)然主觀題會有一定的綜合性。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項與差錯的結(jié)合、合并財務(wù)報表的編制仍會是綜合題的主要考點。 試題除體現(xiàn)全面考核外，仍會重點突出。本書重要的內(nèi)容包括：（1）金融資產(chǎn)；（2）長期股權(quán)投資；（3）固定資產(chǎn)；（4）投資性房地產(chǎn)；（5）非貨幣性資產(chǎn)交換；（6）資產(chǎn)減值；（7）收入、費用和利潤；（8）財務(wù)報告；（9）或有事項；（10）債務(wù)重組；（11）借款費用；（12）所得稅；（13）外幣折算；（14）會計政策、會計估計變更和差錯更正；（15）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；（16）企業(yè)合并；（17）合并財務(wù)報表。 貨幣資金、政府補助、股份支付、每股收益和金融工具列報屬于不重要的章節(jié)。五、怎樣學(xué)習(xí)會計這門課程（一）訂立學(xué)習(xí)計劃；（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓；（三）講究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問題的關(guān)鍵點，使復(fù)雜問題簡單化； （四）加強練習(xí)。第 一 章總論本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握財務(wù)報告目標(biāo)；（2）掌握會計基礎(chǔ)；（3）掌握會計信息質(zhì)量要求；（4）掌握會計要素及其確認(rèn)與計量原則；（5）掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則等。 第一節(jié)會計概述 第二節(jié)財務(wù)報告的目標(biāo)一、財務(wù)報告目標(biāo)的重要作用二、財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)容財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體界定了會計核算的空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期期定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)相同會計期間的可比，為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)的按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)的會計信息。例題1可比性要求（）。A.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比D.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后E.保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整答疑編號14010101：針對該題提問答案：ABC五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。例題2會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.實質(zhì)重于形式B.謹(jǐn)慎性C.相關(guān)性D.及時性答疑編號14010102：針對該題提問答案：A六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。例題3下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹(jǐn)慎性要求的有（）。A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備D.將長期借款利息予以資本化E.對存貨計提跌價準(zhǔn)備答疑編號14010103：針對該題提問答案：BCE八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 第五節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)的條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。例題4下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。A.委托代銷商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品答疑編號14010104：針對該題提問答案：C二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 例題5關(guān)于收入，下列說法中錯誤的是（）。A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入B.收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入答疑編號14010105：針對該題提問答案：D五、費用的定義及其確認(rèn)條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 （三） 費用的確認(rèn)條件費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （三）利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 例題6關(guān)于損失，下列說法中正確的是（）。A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出。B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出C.損失只能計入所有者權(quán)益的項目，不能計入當(dāng)期利潤D.損失只能計入當(dāng)期利潤，不能計入所有者權(quán)益項目答疑編號14010106：針對該題提問答案：B七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性會計計量屬性主要包括：1.歷史成本例題7下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎(chǔ)的是（）。A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價C.發(fā)出存貨計價所有使用的先進先出法D.發(fā)出存貨計價所使用有移動平均法答疑編號14010107：針對該題提問答案：B2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價值例題8資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.公允價值答疑編號14010108：針對該題提問答案：A（二）各種計量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。（三）計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。 第六節(jié)財務(wù)報告一、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財務(wù)報表的組成及相關(guān)概念財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第 二 章貨幣資金本章應(yīng)關(guān)注的重要內(nèi)容是貨幣資金管理與控制。 第一節(jié)貨幣資金概述 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理現(xiàn)金短缺凈損失計入管理費用，溢余計入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計入營業(yè)外支出。 第三節(jié)貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則（一）嚴(yán)格職責(zé)分工（二）實行交易分開（三）實施內(nèi)部稽核（四）實施定期輪崗制度二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定掌握貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定?！纠}1】企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，應(yīng)通過（）科目進行核算。A.其他貨幣資金 B.銀行存款C.在途貨幣資金 D.庫存現(xiàn)金答疑編號14020101：針對該題提問【答案】A【例題2】下列情形中，不違背內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。 A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)總賬或明細(xì)賬的登記工作答疑編號14020102：針對該題提問【答案】D【例題3】下列各項中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）。A.采購人員超過授權(quán)限額采購原材料B.未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C.出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D.出納人員兼任會計檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E.主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)答疑編號14020103：針對該題提問【答案】ABCD第 三 章金融資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算；（3）掌握采用實際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；（4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算；（5）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；（6）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。 第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類?！纠}1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答疑編號14030101：針對該題提問【答案】AC 第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益例：2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允價值1102008年2月10日，出售，售價1152007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動10貸：公允價值變動損益102008年2月10日借：銀行存款 115貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價值變動10投資收益 5借：公允價值變動損益10貸：投資收益10【例題2】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。 要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。答疑編號14030102：針對該題提問【答案】（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。2007年5月購入時 借：交易性金融資產(chǎn)成本480投資收益10貸：銀行存款 4902007年6月30日借：公允價值變動損益 30（480-607.5）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動302007年8月10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利12（0.2060）貸：投資收益122007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利122007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60（608.5-450）貸：公允價值變動損益602008年1月3日處置借：銀行存款 515公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)成本 480交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30 投資收益35（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-10-30+12+60-30+35=37萬元。 【例31】207年5月13日，甲公司支付價款1 000 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號14030103：針對該題提問（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000應(yīng)收股利 60 000投資收益1 000貸：銀行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收股利 60 000（3）6月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動300 000貸：公允價值變動損益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1 500 000公允價值變動損益300 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價值變動300 000投資收益 500 000【例32】207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券20x6年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：答疑編號14030104：針對該題提問 （1）207年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000應(yīng)收利息 20 000投資收益 20 000貸：銀行存款1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150 000貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益20 000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息20 000（5）207年l2月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益 50 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息 10 000貸：投資收益l0 000借：銀行存款1 l70 000公允價值變動損益l00 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價值變動 l00 000投資收益 l70 000借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息10 000 第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。二、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方） 【例題3】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。答疑編號14030201：針對該題提問【答案】應(yīng)收利息=面值票面利率投資收益=債券期初攤余成本實際利率“持有至到期投資利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。（1）2007年1月2日借：持有至到期投資成本1000 應(yīng)收利息 40（10004%）貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.775%=48.64萬元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=48.64-10004%=8.64萬元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整8.64貸：投資收益 48.64 （4）2008年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40（5）2008年12月31日期初攤余成本= 972.77+48.64-40=981.41萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.415%=49.07萬元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=49.07-10004%=9.07萬元。 借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.07貸：投資收益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投資利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52=49.52萬元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.52貸：投資收益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資成本 1000應(yīng)收利息 40【例35】200年1月1日，XYZ公司支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不