法國管理會計實務評述的論文

法國管理會計實務評述的論文 法國管理會計實務評述的論文 法國實行的是有計劃的資本主義市場經(jīng)濟， “ 支出預算 ” 是管理文化的主流。表現(xiàn)在會計 target=_blank管理會計實務上，主要有兩個主要方法： 一、同質分析中心法：結構成本分析框架，是一種關于流程和產(chǎn)品成本核算的標準化的成本流轉方法，其目的是提供標準化的成本計算方法，保證企業(yè)在相類似的成本計算法下更好的競爭。在此法下，企業(yè)被劃分成多個分析中心，用其所提供服務或產(chǎn)出的一個而且只需一個計量單位對其進行描述，根據(jù)計量單位、中心作業(yè)是同質的。這樣，一個中心實際上是一個成本核算單元，通常用責任中心來表示。但是，它并不是以責任本身，而是以責任中心的產(chǎn)出為基礎進行界定的。如果一個分析中心有不同的服務或產(chǎn)出，要么將此中心細分為更小的中心，要么選擇最相關的計量單 位作為描述符號或 “ 產(chǎn)出動因 ” 。對中心細分程度的限制主要在于信息處理成本及決策相關性。法國會計總計劃中除了規(guī)定劃分基本作業(yè)或業(yè)務如采購、制造、銷售和管理外，對中心劃分的精確或粗糙程度沒有施加任何限定。 不過，多數(shù)企業(yè)使用與預算責任結構非常相似的劃分方法，以便在其預算控制過程中使用成本分析信息。所有的分析中心形成一個網(wǎng)絡，成本在這個網(wǎng)絡中流轉，隨著各中心提供服務的消耗而分配到各成本標的上（組織型或產(chǎn)品基礎型，中間產(chǎn)品或完工產(chǎn)品）。同質分析中心法實際上是一個兩階段的成本分配分析過程。在第一階段，根據(jù)某中心服務或 產(chǎn)出的使用者不同，將其所有的支出分配到成本標的或其他分析中心中。中心所消耗的資源被認為是為其產(chǎn)出所服務，所以，產(chǎn)出的 “ 用戶 ” 就得為其所耗費的產(chǎn)出數(shù)量 “ 付款 ” 。Www.11665.cOM服務或產(chǎn)出是由 “ 服務單位 ” 或 “ 產(chǎn)出單位 ” 等實物單位來計量的。后者常常由機器小時、人工小時、材料處理數(shù)量、處理次數(shù)來表示。 如果某中心產(chǎn)出的用戶是其他的分析中心，則此中心被稱為輔助成本核算單元或輔助分析中心。在中心支出被分配到最終產(chǎn)品上之前，需要有一附加的分配過程，即輔助成本核算單元的成本首先要分配到“ 主要 ” 中心（消耗者）上， 然后再根據(jù)所耗最終分配到成本標的上。如果某一中心的產(chǎn)出是最終將要出售的成本標的，那么，此中心被稱為基本成本核算單元?；境杀竞怂銌卧鶜w集的成本要按照成本標的所耗用的產(chǎn)出比例直接分配到各成本標的上。此系統(tǒng)第二階段的重點是通過減少第一經(jīng)理負責的服務單位來削減成本。由上可知，此種成本流轉方法的兩個主要特征是： 1特別強調使用實物單位分配基本或輔助成本核算單元所歸集的成本。但是，只要能夠接受在沒有更好的選擇時，建立在其他成本百分比基礎上的負擔率作為分配標準也是允許的； 2這種方法與變動成本法和全部成本法， 以及責任中心的預算和標準成本法是完全相容的。網(wǎng)絡內流轉的成本（即隨實物從一個中心轉向另一個中心）可以是所有的成本（全部成本法下），也可以只是變動成本（變動成本法下，固定或期間成本直接計入損益表），還可以是標準成本（標準成本法下）。這種方法與作業(yè)成本法（ abc）的主要區(qū)別在于此種方法是將企業(yè)劃分為垂直型，即職能型或組織型，而不是水平型或跨職能型。以相同產(chǎn)出單位來描述的分析中心不用重新組合或合并（它們的責任是不同的）。 雖然會計總計劃中所描述的中心不是跨職能型的，但并不是不允許系統(tǒng)設計人員將中心定義為價值鏈上 的分析中心，即成本核算單元可以在責任中心之間交叉界定，所以，此方法下的系統(tǒng)可以和作業(yè)成本法兼容。引進作業(yè)成本的企業(yè)認為只要對同質分析中心法稍做改動，就能獲得作業(yè)成本的所有好處。 二、儀表板法：對業(yè)績監(jiān)督和管理的信息系統(tǒng)。儀表板方法源于工程師們對有關指導或掌管企業(yè)所需信息的需求。它側重于監(jiān)督實物指標來評價業(yè)績及對業(yè)績做出預期。幾乎所有的法國企業(yè)都使用儀表板法以滿足其管理報告及業(yè)績評價的需要。儀表板法通常使用圖表格式，以簡潔、精煉和動態(tài)的形式告知企業(yè)管理人員所面臨的主要問題以及有關企業(yè)完成其目標的能力 的指標狀況。儀表板是一個企業(yè)和它周圍環(huán)境（如產(chǎn)品性質、顧客滿意程度、競爭對手情況、與雇員關系等等）間的關系模型，管理人員為完成其責任中心的任務，只需監(jiān)督某些關鍵變量就可以了。管理人員選定與關鍵變量相關的一套指標，對其進行考察，以利于其成功地管理其責任范圍內的實物和人力資產(chǎn)，能夠指導并有利于決策。實物信息被認為是預期性的，是決策的更好的基礎，所以，儀表板法主要是利用實物指標。儀表板所提供的信息具有警示作用，它同時向三種群體服務： 1經(jīng)理。它提供給經(jīng)理人員一些指標。這些指標不僅顯示了經(jīng)理人員的責任完成情況， 更主要的是，可以使他們知道在企業(yè)所處的環(huán)境下，將來怎樣去完成他們的任務。所以，此方法是以未來導向為目標的。 2同業(yè)。向他們提供責任中心過去和未來可能的業(yè)績表現(xiàn)，便于他們事先對已達成協(xié)議的計劃，采取補償性的措施。 3上級。向其提供有關下屬現(xiàn)在和未來的業(yè)績表現(xiàn)的信息。上級的業(yè)績在某種程度上取決于下屬的業(yè)績表現(xiàn)，因為上級是將其任務委托給下屬的。此信息系統(tǒng)的最重要的因素是確定關鍵的成功變量（或關鍵的成功因素），并盡可能快地用實物指標對其計量。 用一套主要的變量和相關的指標來描述企業(yè)，使儀表板成為企業(yè)部署和 執(zhí)行戰(zhàn)略的一種工具，每一級別的責任中心對關鍵指標的選擇需要和合伙人協(xié)商，協(xié)商的結果是對公司有關目標、戰(zhàn)略和戰(zhàn)術選擇的唯一部署，它也對每一參與者的責任領域進行界定。由于不同級別責任中心的儀表板是相互作用的，法語中常常將其描