《納稅籌劃》上網(wǎng)答疑提綱.doc

納稅籌劃上網(wǎng)答疑提綱所屬時(shí)期：2012學(xué)年第一學(xué)期 所屬班級(jí)：2011級(jí)（春、秋）會(huì)計(jì)本科班答疑時(shí)間：2012年10月27日晚19點(diǎn)至21點(diǎn) 答疑教師：伍贊雄答 疑 提 綱一、 如何理解那死鬼籌劃的定義？二、 納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅籌劃并不是自古便有，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有主觀和客觀兩方面的原因。1.納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國對(duì)一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。我們知道，利潤等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。2.國內(nèi)納稅籌劃的客觀原因任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。而其客觀因素，就國內(nèi)納稅籌劃而言，主要有以下幾個(gè)方面 ：(1)納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際上包括的對(duì)象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅?如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。這里一般有三種情況：一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人;二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此;三是該納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式， 使納稅人無須繳納該種稅。(2)課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額;二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的汁稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能地使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內(nèi)盡量多增加可扣除項(xiàng)目。(3)稅率上的差別性。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。(4)全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率相比，累進(jìn)稅率變化幅度比較大，特別是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)左右，其變化之大，令納稅人心動(dòng)。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點(diǎn)低稅率一方。三、 復(fù)雜稅制體系增氧為納稅人留下籌劃空間？四、 納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其如何防范？納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的,在稅收法律政策允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的活動(dòng)。達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠,降低企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,但同時(shí)也具有很高的風(fēng)險(xiǎn)。因此必須加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理,才能保證其作用的最大化。一、納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)：1.納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃行為之所以能夠存在并被許多納稅人采用,其重要的一個(gè)條件就是納稅籌劃行為的合法性。判定納稅人的稅負(fù)行為是否合法只能以稅收法規(guī)來度量,法律上“非不允許的”即為合法的。納稅籌劃既是合法的,國家和政府對(duì)納稅人的納稅籌劃行為所能采取的措施只能是修改及完善有關(guān)的稅收,堵塞可能為納稅人利用的漏洞,不能追究納稅籌劃行為的法律責(zé)任。就目前國家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性的法規(guī)眾多,企業(yè)要面對(duì)國地稅兩套征收系統(tǒng)。如果籌劃人員對(duì)相關(guān)稅法及規(guī)定沒有認(rèn)真研究或者適時(shí)更新稅收法律法規(guī)知識(shí),在面對(duì)各種層次的稅法理解不透、把握不到位、選擇不當(dāng),以致不正確劃分合法及違法的界限,最終導(dǎo)致稅收法律選擇風(fēng)險(xiǎn)。2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實(shí)際工作中，企業(yè)以追逐利潤最大化為目標(biāo)，因此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標(biāo)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益永遠(yuǎn)是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在政策性、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。 所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識(shí)形態(tài)、政策變動(dòng)等主客觀因素的存在，必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢。”納稅籌劃作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，具有極強(qiáng)的目的性、籌劃性，它主要建立在對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運(yùn)作模式以及新項(xiàng)目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟(jì)決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等細(xì)節(jié)方面的問題，是一項(xiàng)極其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風(fēng)險(xiǎn)來源，方可防患于未然。綜合分析其風(fēng)險(xiǎn)主要來源于內(nèi)外兩個(gè)方面。 1、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費(fèi)用節(jié)稅籌劃，可能會(huì)因?yàn)槔驶蚱髽I(yè)資金面的情況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而形成對(duì)企業(yè)利潤的侵蝕。它對(duì)納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。 2、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃建立對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。 3、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)所引起的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本；二是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在對(duì)稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認(rèn)定稅收籌劃的具體實(shí)施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應(yīng)的目標(biāo)，一些“打擦邊球”的做法，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)帶來很大的危機(jī)，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的，可從四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和管理。 1、提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制外，還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，爭取最大的收益。 2、及時(shí)、全面地掌握稅收政策動(dòng)態(tài)。稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細(xì)則會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如個(gè)人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細(xì)則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。這些都要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和準(zhǔn)確性。 3、綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。好的籌劃方案應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)按體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。 4、合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系?；I劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化情況并進(jìn)行全方位監(jiān)控，時(shí)刻進(jìn)行成本效益比較。如果方案的風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)施成本超出了收益，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化或放棄。五、 納稅人籌劃的方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。六、 計(jì)稅依據(jù)籌劃一般應(yīng)從哪些方面著手？計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。七、 稅率籌劃一般有哪些方法？（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（2）累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。八、 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些？（一）供求彈性 商品的供給和需求彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿狀況的關(guān)鍵因素。因?yàn)閷?duì)商品或生產(chǎn)要素的課稅能否轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁多少，在很大程度上是由供求彈性決定的。 （二）市場結(jié)構(gòu) 在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況是不同的。市場結(jié)構(gòu)成為制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。 （三）課稅范圍 課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響具有三種情況：一是如果課稅的范圍較窄，則課稅商品的替代性較大，消費(fèi)者可減少對(duì)該商品的需求而增加其他商品的需求，因而課稅商品的需求彈性較大，稅負(fù)易向賣方轉(zhuǎn)嫁；如果課稅的范圍較大，涉及到所有同類商品，消費(fèi)者就難以通過增加對(duì)替代品的需求來避讓稅收負(fù)擔(dān)，則課稅商品的需求彈性較小，稅負(fù)易由買方承擔(dān)。二是對(duì)生產(chǎn)資料課稅，特別是對(duì)資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品課稅，由于其生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)較難，供給彈性亦小，生產(chǎn)者在稅收轉(zhuǎn)嫁中將處于不利地位九、 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃有哪些方法？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法很多，在不同國家納稅人都會(huì)根據(jù)本國的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找一條適合自己的方法和途徑。根據(jù)我國情況，并參照國外的一些基本做法，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般有以下幾種方法：一、市場調(diào)節(jié)法市場調(diào)節(jié)法是根據(jù)市場變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。市場價(jià)格受供求規(guī)律的支配，需求的變動(dòng)影響供給，供給的變動(dòng)反作用于需求。商品的價(jià)格隨著供給與需求的變動(dòng)上下波動(dòng)。因此，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，主要看納稅者怎樣利用市場供求變化，并根據(jù)市場情況“對(duì)癥下藥”。二、商品成本轉(zhuǎn)嫁法商品成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有極為密切的聯(lián)系。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是生產(chǎn)經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而作的各種預(yù)先支付和投入費(fèi)用的總和。它一般有三種形態(tài)，即固定成本、遞減成本和遞增成本。固定成本是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的費(fèi)用和損失。遞增成本是隨產(chǎn)品產(chǎn)量增加和經(jīng)營范圍的擴(kuò)大而增加的費(fèi)用和損失。遞減成本則與遞增成本相反，它是單位產(chǎn)品隨著經(jīng)營擴(kuò)大和服務(wù)范圍的擴(kuò)展而減少的費(fèi)用和損耗。從轉(zhuǎn)嫁籌劃來看，不同成本種類產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁籌劃方式及轉(zhuǎn)嫁程度不同。（一）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃由于這類產(chǎn)品，成本不隨著生產(chǎn)量的多寡而增減單位成本。因此，在市場需求無變化條件下，所有該產(chǎn)品承擔(dān)的稅額都有可能轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者，即稅款可以加入價(jià)格，實(shí)行向前轉(zhuǎn)嫁。例如，骨灰盒，由于人們不會(huì)因?yàn)槠鋬r(jià)格是否包括了稅款而多買或少買，因此，完全可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。然而，應(yīng)該指出的是，對(duì)于成本固定而市場缺乏彈性的商品，它的需求總是一定的，需求變化情況極為少見，因此，生產(chǎn)經(jīng)營者只能在一定的范圍內(nèi)，決非是人們主觀上想從事這種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就可以實(shí)現(xiàn)。（二）遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃成本遞減的產(chǎn)品是實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最好形式。由于單位產(chǎn)品成本在一定的情況下，隨著數(shù)量增加和規(guī)模的擴(kuò)大而減少，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)分?jǐn)傄簿蜏p少，因此稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去的可能性大大提高。然而，隨著生產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模的增大，客觀上要求降低產(chǎn)品價(jià)格的呼聲也就增大了。生產(chǎn)經(jīng)營者為了保證自己的競爭優(yōu)勢，也會(huì)適當(dāng)?shù)卣{(diào)低其出廠價(jià)格和銷售價(jià)格。但就一般情況來說，這種價(jià)格降低的程度不會(huì)大于稅負(fù)分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品上的下降程度，即生產(chǎn)經(jīng)營者在價(jià)格調(diào)低后，仍會(huì)把有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自己商品的購買者，甚至還可以獲得多于稅額的價(jià)格利益。（三）遞增成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃對(duì)于遞增成本的產(chǎn)品，企業(yè)在這種商品中的稅負(fù)是不會(huì)全部轉(zhuǎn)嫁的，至多只能轉(zhuǎn)移一部分出去。因?yàn)槌杀具f增的產(chǎn)品隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品的成本也會(huì)增加，而課稅又迫使企業(yè)提高產(chǎn)品價(jià)格，這樣由于價(jià)格提高和產(chǎn)量增加的雙重壓力，產(chǎn)品的銷路必然受到影響，繼而造成產(chǎn)品嚴(yán)重積壓。在這種情況下，廠家為了維持銷路，不得不降低產(chǎn)品價(jià)格，自己承擔(dān)一部分應(yīng)屬于消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收?？梢?，對(duì)于產(chǎn)品成本隨產(chǎn)量增加而增加的生產(chǎn)經(jīng)營者來說，若不想辦法降低成本遞增趨勢，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是難于實(shí)現(xiàn)的。三、稅基轉(zhuǎn)嫁法稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運(yùn)用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。一般來說，在課稅范圍比較廣的情況下，正面、直接的稅負(fù)轉(zhuǎn)移就要容易些，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)移可稱為積極性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在課稅范圍比較窄的時(shí)候，直接地進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移便會(huì)遇到強(qiáng)有力的阻礙，納稅人不得不尋找間接轉(zhuǎn)嫁的方法，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱為消極的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。四、資本勞動(dòng)力鑒別運(yùn)用法這是一種根據(jù)資本和勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移情況確定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。資本和勞動(dòng)力狀況在很大程度上決定著企業(yè)經(jīng)營成本的高低，而且不管資本和勞動(dòng)力如何結(jié)合都對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。一般來說，資本和勞動(dòng)力投入會(huì)使產(chǎn)業(yè)部門形成兩大類，即資本密集型行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè)。五、稅收粘滯稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅收粘滯是指誰納稅，稅負(fù)就由誰負(fù)擔(dān)的傾向。在市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅收粘滯性具有相當(dāng)普遍的特征，例如普通娛樂用品，供需雙方彈性都很大，價(jià)格往往又隨彈性而改變，從而使稅負(fù)承擔(dān)者也不斷地變動(dòng)。稅收具有粘滯性但并非所有稅收都有粘滯性，即使所有具有粘滯性特征的稅收，其粘滯性程度也不相同。粘滯性最強(qiáng)的是所得稅等直接稅種，間接稅因稅種不同粘滯性也不同。通常情況是，稅收粘滯性越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就越困難；稅收粘滯性越小，轉(zhuǎn)移稅負(fù)就越容易。六、課稅對(duì)象稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法課稅對(duì)象是識(shí)別能否進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的另一標(biāo)準(zhǔn)。作為納稅人應(yīng)該清楚這樣一種基本劃分：即對(duì)所得、財(cái)產(chǎn)課稅的稅種不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)貨物商品征稅的稅種比較容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁；流通領(lǐng)域征收的稅種比較容易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域征收的稅不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)固定物品征稅不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)運(yùn)動(dòng)中的物品征稅容易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)最終產(chǎn)品征收的稅不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)中間產(chǎn)品征收的稅容易轉(zhuǎn)嫁。七、獨(dú)占商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法獨(dú)占商品即壟斷商品，指該商品生產(chǎn)者或生產(chǎn)制造及經(jīng)營者擁有的商品占市場上同類商品很大的比例，在相當(dāng)大范圍內(nèi)有獨(dú)占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營者可通過操縱供給，控制該商品的市場價(jià)格的商品。由于獨(dú)占商品與由供需雙方?jīng)Q定的競爭商品的價(jià)格不同，其稅負(fù)轉(zhuǎn)移原則各異。從表面上看，獨(dú)占者可以操縱供給，控制價(jià)格，因而可將稅負(fù)隨心所欲地轉(zhuǎn)嫁出去。但實(shí)際上，事情并不如此簡單。獨(dú)占者以謀求最大獨(dú)占利益為決定價(jià)格的方針，但不能不考慮可能發(fā)生的競爭（尤其是有關(guān)替代品的競爭）。因?yàn)楫?dāng)價(jià)格提高時(shí)，獨(dú)占商品的生產(chǎn)經(jīng)營者即使供給方面可完全獨(dú)占，也無法完全操縱需求。如果因?yàn)樘岣邏艛鄡r(jià)格而導(dǎo)致需求減少，從而降低利潤，那么仍要達(dá)到利潤最大化目標(biāo)，就需要獨(dú)占商品的生產(chǎn)經(jīng)營者找到一個(gè)最佳的平衡點(diǎn)，使得稅后利潤達(dá)到最大的程度，這就需要獨(dú)占生產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行長期的探索。下面僅就獨(dú)占商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況加以具體的研究。（一）按比例稅率課稅商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法按獨(dú)占商品產(chǎn)量進(jìn)行課稅時(shí)，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，取決于獨(dú)占商品的產(chǎn)量是否是利潤最大化的產(chǎn)量（即市場價(jià)格等于邊際成本時(shí)的產(chǎn)量）。當(dāng)獨(dú)占商品價(jià)格定在最大利潤點(diǎn)時(shí)，征稅以后，獨(dú)占者在進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)應(yīng)將所繳納的稅款和因課稅加價(jià)導(dǎo)致的需求減少程度作一比較，看看怎樣才能納稅少、獲利大。如果得不償失就不要轉(zhuǎn)嫁，寧可自己負(fù)擔(dān)部分或全部稅額；如果有利，就進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。如果獨(dú)占商品的價(jià)格不是定在最大獨(dú)占利潤點(diǎn)上，是否該獨(dú)占商品的經(jīng)營者就能較容易地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁呢？回答是不一定的。一般來說，除了供給絕對(duì)缺乏彈性或需求絕對(duì)有彈性者外，獨(dú)占者可斟酌供求和價(jià)格的具體情況，使稅額在某種程度上加入價(jià)格，進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁籌劃，這當(dāng)然仍要以權(quán)衡獨(dú)占利潤和消費(fèi)者的損失等結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)。（二）實(shí)行定額課稅商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法定額課稅就是對(duì)課稅對(duì)象按其計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，課稅數(shù)量與課稅對(duì)象價(jià)格無關(guān)的一種征稅方法。按固定稅額課稅的稅款往往由獨(dú)占者自己承擔(dān)。因?yàn)楠?dú)占者確定的價(jià)格，已包括壟斷利潤，它已經(jīng)是一種利潤最大化的價(jià)格。如果因?yàn)檎n固定總稅額而提高價(jià)格，則產(chǎn)品銷售量必然受到影響，所造成的損失可能要大于所繳納的稅金，其結(jié)果反而不利，所以只得由自己負(fù)擔(dān)稅收。當(dāng)然如果商品占有者未將價(jià)格定在最高或者該商品的市場需求強(qiáng)烈的話，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是有可能的。因此，實(shí)行定額課稅商品應(yīng)根據(jù)需求狀況決定是否進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（三）增產(chǎn)減稅獨(dú)占商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法增產(chǎn)減稅的商品是指通過產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售量的增加使單位產(chǎn)品的稅負(fù)減少，并使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨于容易的壟斷商品。對(duì)這類商品，通常是獨(dú)占商品占有者設(shè)法增加產(chǎn)品產(chǎn)量，降低價(jià)格，擴(kuò)大銷售，增加純利潤。這樣稅負(fù)就會(huì)因產(chǎn)品成本減少，價(jià)格降低，而由獨(dú)占商品者承擔(dān)。然而，如果單位產(chǎn)品所承擔(dān)的稅額減少的程度大于單位產(chǎn)品成本降低的程度，部分或全部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就會(huì)實(shí)現(xiàn)，如果產(chǎn)品數(shù)量的增加幅度大于單位產(chǎn)品稅負(fù)的降低程度，稅款也可以實(shí)現(xiàn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁。八、稅收資本化籌劃法稅收轉(zhuǎn)化為資本是指將累次應(yīng)納的稅款作一次性轉(zhuǎn)移，然后再進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁是在每次經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，稅款隨商品一并出售給消費(fèi)者。比如一個(gè)農(nóng)場主想向土地?fù)碛姓咦?0畝土地，租用期限為10年。農(nóng)場主每年每畝地繳稅款200元，農(nóng)場主在租用之際就向土地?fù)碛姓咚魅∑渥馄趦?nèi)所租土地的全部稅款，這樣農(nóng)場主便可獲得2000元由土地?fù)碛姓呃塾?jì)10年應(yīng)納10畝土地的全部稅額，而該農(nóng)場主每年所支付的稅款只有200元，余下1800元變成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場主按期繳納，實(shí)際上全部由土地?fù)碛姓哓?fù)擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致稅收資本化。稅收資本化是商品經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中任何延遲納稅或預(yù)先征稅都是資本化的表現(xiàn)形式。國外稅收利潤收入推遲匯回國的目的是推遲納稅，以便納稅者有更多的資本投入，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；國內(nèi)納稅者延期納稅的目的，也是利用應(yīng)納稅款協(xié)助其滿足資本周轉(zhuǎn)需要；政府預(yù)先征稅的目的也是為了增加政府手中持有的資金量和投入資本量。凡此種種事實(shí)表明稅收與資本有著十分密切的關(guān)系，其原因在于稅收是以貨幣為最終和最主要的表現(xiàn)形式，而資本也是以貨幣形態(tài)為其主要表現(xiàn)手段，征稅要收貨幣，資本投入也需要貨幣。貨幣是將稅收轉(zhuǎn)化為資本的聯(lián)系紐帶和中介力量。對(duì)政府來說，稅收轉(zhuǎn)化為資本比較好理解，因?yàn)檎鞫惡笥胁糠质亲鳛橘Y本投放出去的，沒有稅收，就沒有政府資本投入，也就沒有政府擁有企業(yè)的辦事機(jī)構(gòu)。對(duì)納稅人而言，稅收要轉(zhuǎn)化為資本較困難，因?yàn)榧{稅人是支付者，不會(huì)增加和積蓄貨幣，只能是付出貨幣。因此，納稅人想實(shí)現(xiàn)稅收資本化，必須對(duì)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位及與他人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往的具體方法和可能途徑進(jìn)行綜合估價(jià)。十、 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？按照新一般納稅人認(rèn)定管理辦法規(guī)定（自2010年3月20日起執(zhí)行），增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一是銷售額標(biāo)準(zhǔn)，即工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額在50萬元以上，商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人，指在3月20日以后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)的滾動(dòng)銷售額累計(jì)數(shù)字；二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，即低于前邊應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。十一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃方法的應(yīng)用。一、 增值率是納稅人身份選擇的重要指標(biāo)1.產(chǎn)品增值率的衡量方式我們用這個(gè)算式來表示產(chǎn)品增值率：增值率=（銷售收入-購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值）購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值。通過這個(gè)公式，我們可以看出：產(chǎn)品增值率較高的企業(yè)，小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定更具有稅收籌劃效應(yīng)。由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增加值或商品的附加值進(jìn)行征稅，產(chǎn)品增值率越高稅負(fù)就越重，反之，稅負(fù)越輕。所以產(chǎn)品增值稅率是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要的因素。（1）非商業(yè)企業(yè)的增值率指標(biāo)選擇假設(shè)某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購進(jìn)項(xiàng)目全部可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，那么，當(dāng)該企業(yè)是一般納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值（1增值率）17%-購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值17%；當(dāng)該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅額為：購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值（1增值率）6%.經(jīng)過計(jì)算，當(dāng)產(chǎn)品增值率為35.3%的時(shí)候，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)相等；當(dāng)增值率高于35.3%的時(shí)候，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低。也就是說，增值率較低的企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較低；增值率較高的企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較低。其關(guān)鍵點(diǎn)就在于增值率35.3%.（2）商業(yè)企業(yè)的增值率指標(biāo)選擇對(duì)于一個(gè)商業(yè)企業(yè)來說，如果其被認(rèn)定為一般納稅人，那么其應(yīng)繳納的增值稅為：購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值（1增值率）17%-購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值17%；但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，其應(yīng)繳納的增值稅，按照4%的征收率計(jì)算：購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值（1增值率）4%.經(jīng)計(jì)算，當(dāng)該商業(yè)企業(yè)的商品增值率為23.5%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等；當(dāng)增值率高于23.5%時(shí)，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)增值率低于23.5%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人增值稅稅負(fù)較低運(yùn)用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要注意的是，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡是年銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。因此，對(duì)于商業(yè)企業(yè)而言，以上的稅收籌劃方法，只是針對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的企業(yè)可以直接應(yīng)用，對(duì)其他企業(yè)，則需要?jiǎng)?chuàng)造相應(yīng)的條件。2.產(chǎn)品增值率的其他衡量方法由于實(shí)踐中企業(yè)的購進(jìn)項(xiàng)目往往十分龐雜，其價(jià)值不易準(zhǔn)確衡量，而且企業(yè)的購進(jìn)項(xiàng)目中有些并不允許抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此上述根據(jù)產(chǎn)品增值率對(duì)增值稅納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行的選擇雖然有充分的理論依據(jù)，但很難進(jìn)行準(zhǔn)確應(yīng)用。實(shí)踐中，我們可以直接將企業(yè)的全部銷售收入與企業(yè)被允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購進(jìn)項(xiàng)目金額進(jìn)行比較。由于企業(yè)的應(yīng)稅銷售收入與允許抵扣項(xiàng)目金額比較容易取得，因此，這一方法更具有可操作性?？紤]一般納稅人銷售產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格及其不含進(jìn)項(xiàng)增值稅的可抵扣項(xiàng)目購進(jìn)金額，則有：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅銷售收入6%.經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)企業(yè)不含稅的可抵扣項(xiàng)目金額占銷售收入的比例為64.7%時(shí)，企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等。與增值率指標(biāo)不同的是，這一比例越高，企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越輕。同樣的道理，當(dāng)企業(yè)為商業(yè)企業(yè)時(shí)，如果其作為小規(guī)模納稅人應(yīng)按照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅。這時(shí)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)為可抵扣項(xiàng)目金額占銷售收入的74.5%，而且這一比例越高，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)越輕。二、企業(yè)的原材料種類及其采購?fù)緩狡髽I(yè)的原材料種類及其采購?fù)緩?，也是決定企業(yè)納稅人身份的重要因素。在前面的分析中，我們有一個(gè)假設(shè)的前提，這就是當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人時(shí)，其全部購進(jìn)項(xiàng)目金額或可抵扣項(xiàng)目金額可以按照17%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅。但實(shí)際上這幾乎是不可能的。例如，企業(yè)從規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，即使能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，也只能按照4%或是6%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)。類似的情況還有，企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、企業(yè)的運(yùn)費(fèi)分別只能按照含稅價(jià)格的13%和7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)購入的自來水、天然氣、糧食、食用植物油等多種商品也只能按購入不含稅價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某食品廠主要購進(jìn)項(xiàng)目的增值稅率為13%，而其產(chǎn)品適用17%的增值稅率。當(dāng)該企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)納的增值稅額分別為：一般納稅人應(yīng)納增值稅銷售收入17%可抵扣項(xiàng)目金額13%；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅銷售收入6%.經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)可抵扣項(xiàng)目金額占企業(yè)銷售收入的84.6%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)相等；當(dāng)這一比例越高，該企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越輕。與前文中的64.7%相比，顯然這一比例有較大幅度的提高，這說明可抵扣項(xiàng)目適用的稅率或征收率越低，企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就越重。企業(yè)購入的可抵扣項(xiàng)目適用其他稅率或征收率的情況，這里不再一一計(jì)算，大家可以根據(jù)實(shí)際情況，比照前面的方法進(jìn)行具體選擇。我們的結(jié)論是：企業(yè)購入的低稅率（征收率）項(xiàng)目越多，企業(yè)作為一般納稅人的稅收優(yōu)勢就越小，甚至當(dāng)企業(yè)的主要購進(jìn)項(xiàng)目全部從小規(guī)模納稅人處購入時(shí)，無論可否取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)均應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人方式，才可實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。三、創(chuàng)造條件通過納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行稅收籌劃的可行性選擇通過上述分析后，企業(yè)可以基本確定自己在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的選擇。但隨之而來的問題是，一方面對(duì)一些企業(yè)來說，明明作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)將較輕，但按照規(guī)定卻只能被認(rèn)定為一般納稅人；另一方面對(duì)于一些企業(yè)而言，如果能被認(rèn)定為一般納稅人將大大減輕其稅收負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上卻被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。這就需要納稅人進(jìn)行深入的稅收籌劃。假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額300萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額約200萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額為12萬元。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過180萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納39萬元（30017%12）的增值稅。但我們知道，如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納12萬元（3004%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在180萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢的時(shí)候，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃27萬元，占原應(yīng)納稅額的70%.同時(shí)，采用此種方法，還可能降低兩企業(yè)的應(yīng)稅所得額，從而可能適用27%、18%兩檔照顧稅率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃。與此相類似，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅稅負(fù)較輕時(shí)，企業(yè)也可以創(chuàng)造條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜?，增加企業(yè)銷售額，以符合一般納稅人的認(rèn)定條件。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人后某年度預(yù)計(jì)銷售額不足180萬元