企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理.doc

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理分析摘 要：應(yīng)收賬款是為了擴(kuò)大銷售，提升市場(chǎng)占有率而采取賒銷策略下的一項(xiàng)資金投放。文章分析了企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因、管理方面存在的問題及應(yīng)收賬款存在的危害，并提出了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體對(duì)策和思路。關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；危害；管理；對(duì)策一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款比率不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%。因?yàn)橛馄趹?yīng)收賬款比率偏高，所以企業(yè)的壞賬比率也很高，基本接近5%。與發(fā)達(dá)國家相比，我國壞賬比率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出發(fā)達(dá)國家，是發(fā)達(dá)國家的1020倍（發(fā)達(dá)國家壞賬比率為0.5%）。 二、應(yīng)收賬款形成及持續(xù)存在的原因（一）形成原因1根本原因：是擴(kuò)大銷路、減少存貨的產(chǎn)物 市場(chǎng)是企業(yè)得以生存的源泉，每個(gè)企業(yè)都很注重開發(fā)市場(chǎng)，不惜投入大量的人力、物力、財(cái)力，積極開拓市場(chǎng)，挖掘商機(jī)，使企業(yè)趨向于更穩(wěn)定地發(fā)展。而經(jīng)營者們?yōu)榱送瓿善髽I(yè)預(yù)先制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，往往借助商業(yè)信用，主要是賒銷商品，以達(dá)到擴(kuò)大銷售收入，增加營業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人過分地重視商品銷售業(yè)績，放松了對(duì)應(yīng)收賬款的管理，出現(xiàn)了應(yīng)收賬款沒有按時(shí)收回的急功近利的行為。而過多的積壓存貨，會(huì)增大企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支，所以為了減少對(duì)存貨的倉儲(chǔ)費(fèi)、管理費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的開支以及降低存貨跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)即使不能及時(shí)收到貨款，還是比較愿意把存貨變成應(yīng)收賬款。 2.次要原因：企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售和實(shí)際收到貨款之間有一定的時(shí)間差 現(xiàn)在大部分企業(yè)的銷售額都較大，很少用現(xiàn)金直接交付，基本均通過銀行統(tǒng)一結(jié)算，所以結(jié)算手段的先進(jìn)程度就決定了應(yīng)收賬款存在的時(shí)間，隨著日后電子商務(wù)地迅猛發(fā)展及銀行結(jié)算技術(shù)的提高，此原因所形成的應(yīng)收賬款數(shù)額將會(huì)大幅度地下降。 3.其他原因 在企業(yè)自身發(fā)展較穩(wěn)健、資金周轉(zhuǎn)較迅速的前提下，許多企業(yè)為了獲取更多的利益，有時(shí)會(huì)故意給予客戶較長的信用期限，這樣做可以獲得比把收回的貨款存入銀行更多的利息收入。當(dāng)然企業(yè)也會(huì)將未收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行隱性投資，在企業(yè)賬面上不做任何調(diào)整，從而使資金得到另一個(gè)循環(huán)。（二）持續(xù)存在原因 1.內(nèi)控制度不完善：（1）基礎(chǔ)工作做的不到位：相關(guān)人員記錄不及時(shí)或經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)相關(guān)人員責(zé)任心不夠，沒有及時(shí)清算，催收相關(guān)部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能財(cái)務(wù)部門未與業(yè)務(wù)部門定期核對(duì)，導(dǎo)致問題不能及時(shí)暴露，使逾期應(yīng)收賬款拖期時(shí)間更長2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)：企業(yè)為了在競爭中求得生存，常常盲目地追求市場(chǎng)占有率，往往采用先交貨后收款，而且常常忽視對(duì)客戶資信條件的調(diào)查。3.考核指標(biāo)不科學(xué)：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者過分注重產(chǎn)值、收入、利潤等指標(biāo)，忽視應(yīng)收賬款大量并長期存在的危害。三、應(yīng)收賬款的危害（一）增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)本著自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的基本原則進(jìn)行生產(chǎn)、銷售，然后利用銷售出去的資金進(jìn)行再循環(huán)，可是，由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的銷售不能保證生產(chǎn)資料耗費(fèi)得到及時(shí)補(bǔ)償，也不能及時(shí)支付工人的工資和其他各項(xiàng)費(fèi)用，這樣長此以往，不但使?fàn)I業(yè)周期（營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)）延長，將大量資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，而且企業(yè)的資金鏈就可能會(huì)斷裂，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，就不能保證企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。（二）增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，徒增了各類損失商業(yè)信用雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但若企業(yè)一味地追求利潤最大化，必然導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)，不但不能使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了現(xiàn)金的流出。1.直接損失（1）收賬費(fèi)用：收賬費(fèi)用和應(yīng)收賬款成正比，應(yīng)收賬款越多，收賬費(fèi)用就越多。（2）壞賬損失：逾期應(yīng)收賬款到一定時(shí)間就確認(rèn)為壞賬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（3）為應(yīng)收賬款的流轉(zhuǎn)稅支出：流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。（4）為應(yīng)收賬款的所得稅的支出：應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而繳納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。2.間接損失（1）機(jī)會(huì)成本：因資金周轉(zhuǎn)困難籌措資金時(shí)發(fā)生的利息費(fèi)用。（2）信用損失：企業(yè)因收不回應(yīng)收賬款，以至于付不出供應(yīng)商的貨款，導(dǎo)致在商場(chǎng)上失信，失去合作伙伴。四、解決應(yīng)收賬款問題的對(duì)策（一）制定符合本單位實(shí)際的應(yīng)收賬款信用政策信用政策是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回所制定的一系列政策，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。企業(yè)應(yīng)考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本、壞帳成本和收帳成本的影響。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策增加的成本時(shí),才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。1.信用標(biāo)準(zhǔn)：是客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示，也可以用信用分?jǐn)?shù)等衡量。如果信用標(biāo)準(zhǔn)較高，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率低的顧客給予賒銷，可以減少壞賬成本和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但會(huì)減少銷售量。如果信用標(biāo)準(zhǔn)較低，則情況剛好相反。（1）信用標(biāo)準(zhǔn)的定性分析：5C信用評(píng)價(jià)系統(tǒng) 品質(zhì)(character)：過去的還款中所體現(xiàn)的還款意圖和愿望能力（capacity）：用于償債當(dāng)前和未來的財(cái)務(wù)資源資本（capital）：短期和長期內(nèi)可供使用的財(cái)務(wù)資源 擔(dān)保（collateral）：可以用作債務(wù)擔(dān)保的資產(chǎn)或其他擔(dān)保物條件（conditions）：影響顧客還款能力和還款意愿的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素 企業(yè)可以通過訪問客戶、直接查閱與分析客戶財(cái)務(wù)報(bào)表所得，也可以通過銀行提供的客戶信用資料以及與客戶的其他單位交換有關(guān)信用資料間接獲取。企業(yè)還要結(jié)合自身狀況如同行競爭狀況、企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力、銷售毛利率的高低、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)本企業(yè)的影響等進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)定性分析，確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。（2）信用的定量分析：由于定性分析不夠明確具體，還必須從定量角度對(duì)客戶的信用進(jìn)行描述，主要利用財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行正面的信用評(píng)分分析。首先確定與企業(yè)信用政策制定相關(guān)的若干個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，確定這若干個(gè)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值以及在財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中的權(quán)數(shù)，再結(jié)合客戶相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)情況進(jìn)行比較以確定總評(píng)分，據(jù)此決定是否給予對(duì)方適當(dāng)?shù)男庞谩?.信用條件：由信用期限、現(xiàn)金折扣期限及現(xiàn)金折扣率幾個(gè)部分組成。如信用條件為“2/10，N/30”表示企業(yè)給出的信用期限是30天，如果在現(xiàn)金折扣期10天內(nèi)付款，則可享受2%的現(xiàn)金折扣。（1）信用期限的確定：主要考慮5方面因素：本企業(yè)正常情況下應(yīng)收賬款的平均周轉(zhuǎn)時(shí)間；客戶的正常存貨時(shí)間；延長信用期限帶來的邊際收入和邊際成本；行業(yè)慣例；外部環(huán)境影響，如周邊經(jīng)濟(jì)、相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策等。延長信用期，會(huì)使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時(shí)，應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、收賬費(fèi)用和壞賬損失增加，會(huì)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時(shí)，可以延長信用期，否則不宜延長。如果縮短信用期，情況與此相反。 信用期的決策方法：總額分析法和差額分析法。 總額分析法差額分析法（AB）A方案B方案年賒銷額-變動(dòng)成本年賒銷額-變動(dòng)成本年賒銷額-變動(dòng)成本應(yīng)收賬款成本前收益應(yīng)收賬款成本前收益應(yīng)收賬款成本前收益-應(yīng)收賬款成本：（1）機(jī)會(huì)成本（2）收賬費(fèi)用（3）壞賬損失-應(yīng)收賬款成本：（1）機(jī)會(huì)成本（2）收賬費(fèi)用（3）壞賬損失-應(yīng)收賬款成本差額：（1）機(jī)會(huì)成本（2）收賬費(fèi)用（3）壞賬損失應(yīng)收賬款成本后收益應(yīng)收賬款成本后收益應(yīng)收賬款成本后收益A應(yīng)收賬款成本后的收益B應(yīng)收賬款成本后收益，A方案好；反之，B方案好。應(yīng)收賬款成本后收益0，A方案好；反之，B方案好。（2）現(xiàn)金折扣政策的確定：以該項(xiàng)現(xiàn)金折扣政策帶來的現(xiàn)金折扣損失與收益相比較，若凈收益大于未采用現(xiàn)金折扣政策或采用原現(xiàn)金折扣政策的凈收益，則表明該現(xiàn)金折扣政策較優(yōu)。從邊際收益理論角度說，也就是當(dāng)一個(gè)現(xiàn)金折扣能使邊際利益剛好等于邊際成本時(shí)，則這個(gè)現(xiàn)金折扣為最有現(xiàn)金折扣。（3）收賬政策 收賬政策應(yīng)建立在一個(gè)適宜的范圍內(nèi)，如果過于消極，收賬工作將很難發(fā)生實(shí)際的效用，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本和壞賬損失將會(huì)提高；如果過于嚴(yán)格，則在降低機(jī)會(huì)成本和壞賬損失的同時(shí)，提高了相應(yīng)的收賬費(fèi)用，還會(huì)影響與客戶的正常業(yè)務(wù)關(guān)系。一般地，收賬費(fèi)用與機(jī)會(huì)成本、壞賬損失的消長關(guān)系有如下表現(xiàn)：開始發(fā)生一些收賬費(fèi)用，機(jī)會(huì)成本與壞賬損失有一定幅度的下降收賬費(fèi)用繼續(xù)增加，機(jī)會(huì)成本與壞賬損失會(huì)有較大幅度的下降收賬費(fèi)用增加到一定限度，機(jī)會(huì)成本與壞賬損失的下降大大減慢，甚至停滯。P收賬費(fèi)用機(jī)會(huì)成本與壞賬損失p點(diǎn)為飽和點(diǎn)，此點(diǎn)增加的收賬費(fèi)用與收回的應(yīng)收賬款相等。當(dāng)收賬費(fèi)用增加到該點(diǎn)之后，繼續(xù)增加所收回的款項(xiàng)已不能抵償付出的收賬費(fèi)用，即邊際成本大于邊際收入。那么怎樣確定p點(diǎn)呢，我們可以用成本模式進(jìn)行觀察：機(jī)會(huì)成本與壞賬成本收賬費(fèi)用總成本收賬政策寬嚴(yán)O成 本 金 額Q隨著橫軸收賬政策的又寬至嚴(yán)，收賬費(fèi)用逐漸上升，而機(jī)會(huì)成本和壞賬損失逐漸下降，總成本線是兩條線的和?？偝杀揪€上有最低點(diǎn)Q，此點(diǎn)的收賬費(fèi)用與機(jī)會(huì)成本、壞賬損失實(shí)現(xiàn)最優(yōu)組合。 (二)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度1.做好資信調(diào)查工作：賒銷前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長短。2.嚴(yán)格審批權(quán)限，分別確定相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍。賒銷的審批以客戶的信用為依據(jù)，不盲目為了銷售而降低客戶門檻。賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審查和同意，方可賒欠，未經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字確定，產(chǎn)生的欠款應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任。只有明確了權(quán)限責(zé)任，制定出處罰措施，才能有效控制欠款的發(fā)生。在嚴(yán)格了賒銷審批的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)賒銷余款的管理，以便于及時(shí)了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。我公司近期由于審批監(jiān)控的不嚴(yán)以及銷售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，為了及時(shí)收回欠款，財(cái)務(wù)部采取了每月中旬和下旬都為銷售部提供一分詳細(xì)的客戶欠款明細(xì)表，并隨時(shí)跟蹤、提醒。 3.明確劃分企業(yè)銷售部門和財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的責(zé)任。企業(yè)必須徹底改變回收應(yīng)收賬款工作僅僅是財(cái)務(wù)部門職責(zé)的錯(cuò)誤印象，要明確規(guī)定銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回收負(fù)有直接責(zé)任，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)提供應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便讓決策者和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時(shí)全面掌握應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。 4.健全內(nèi)部激勵(lì)及約束機(jī)制，改變只將銷售人員工資、報(bào)酬與銷售指標(biāo)掛鉤的錯(cuò)誤做法。 建立內(nèi)部考核責(zé)任制不但要將工資、報(bào)酬與銷售指標(biāo)直接掛鉤，而且應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤。他們要對(duì)形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公司可以在考核業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)的利潤、獎(jiǎng)金時(shí)對(duì)該業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)按其所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎(jiǎng)金中扣除再計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金，其扣除部分以“其他應(yīng)付款”的形式掛賬，待應(yīng)收賬款收回后沖銷“其他應(yīng)付款”，將獎(jiǎng)金退回給業(yè)務(wù)部門（或業(yè)務(wù)人員）。5.注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報(bào)單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對(duì)無誤后分別交信用管理部門、財(cái)務(wù)部門，以利于其對(duì)銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。 （三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理工作1.做好基礎(chǔ)記錄：包括企業(yè)對(duì)客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠余款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等。企業(yè)只有準(zhǔn)確掌握這些信息，才能及時(shí)采取有效措施。2.檢查用戶是否遵守信用，包括信用期限和信用額度：企業(yè)對(duì)客戶的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢查用戶欠債總額是否突破了信用額度。3.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額，平均收賬期=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款平均余額=年賒銷額/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，企業(yè)可通過與以前同期、同行業(yè)比較該項(xiàng)指標(biāo)看流動(dòng)資金是否處于正常水平，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理的不足，并修正信用條件。4.編制賬齡分析表：是把債權(quán)確定之日起逾期的應(yīng)收賬款編入表中，同時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的資金周轉(zhuǎn)率按月來確定賬齡。在確定逾期金額時(shí)，如果是獨(dú)立業(yè)務(wù)，逐筆確定比較容易，若是一個(gè)長期客戶，業(yè)務(wù)里始終保持一定的欠款時(shí)，就只有在客戶最后一筆交易期時(shí)，才能將所有發(fā)生的欠款轉(zhuǎn)入到逾期應(yīng)收賬款里進(jìn)行管理。通過賬齡分析，把企業(yè)逾期欠款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為三類：即把屬于客戶惡意欠款的定為一類；把因客戶經(jīng)營不善或資金被挪作它用等臨時(shí)性資金困難而不能及時(shí)償還的定為二類；把因自然災(zāi)害或國家政策調(diào)整等不可抗因素引起經(jīng)營困難，且扭轉(zhuǎn)無望的劃分為三類；根據(jù)不同的分類采取不同的清欠策略，對(duì)一類欠款要采取法律強(qiáng)制手段催收，同時(shí)考慮成本效率的原則，即當(dāng)客戶抵押品變現(xiàn)可沖銷債務(wù)額的沒有必要起訴。當(dāng)債務(wù)額不大，客戶擁有廣泛的社會(huì)地位，起訴對(duì)債權(quán)方的運(yùn)行受影響，沒有必要起訴。對(duì)二類欠款可做一定程度的讓步，重新簽訂還款協(xié)議，分期歸還本息，以保證債權(quán)的訴訟時(shí)效，同時(shí)不斷催收，另外也可將一定數(shù)額的債權(quán)轉(zhuǎn)為股本，作為對(duì)客戶的一項(xiàng)長期投資，協(xié)助客戶扭轉(zhuǎn)局面。對(duì)三類拖欠，應(yīng)當(dāng)報(bào)告管理部門，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履