關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考

8 關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考摘 要：我們生活的世界總是被各種各樣的發(fā)明和技術(shù)改變著。因此要求會計準(zhǔn)則也要進行一定的改革才能適應(yīng)新的變化。由此可見會計基本假設(shè)是要與時俱進的，不可停留在昨天的會計建設(shè)中。這篇文章建議在進行會計建設(shè)使應(yīng)該按照國家的相關(guān)經(jīng)濟政策和會計主體的詳細(xì)情況來做。應(yīng)按照多個概念來描述，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和個別分部終止經(jīng)營共同存在、成本價值和公允價值等的概念。除此之外，財務(wù)報表的一個特點是準(zhǔn)許預(yù)測和判斷，這一特性決定了財務(wù)報表的暫時性。企業(yè)和個人想要運用財務(wù)信息來進行經(jīng)濟決策時，一定要注意充分了解財務(wù)報表的這個特點。關(guān)鍵詞：會計假設(shè)；公允價值；財務(wù)目 錄引言1一、對國際公認(rèn)的四個基本假設(shè)1（一）主體假設(shè)1（二）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設(shè)2（三）關(guān)于以貨幣為主要計量單位假設(shè)2二、對確認(rèn)的基礎(chǔ)與計量的屬性的考察3（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制3（二）公允價值與成本4三、會計基本假設(shè)的重構(gòu)5（一）會計主體假設(shè)重構(gòu)5（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重構(gòu)6（三）會計分期假設(shè)重構(gòu)6（四）貨幣計量假設(shè)重構(gòu)6結(jié)論7參考文獻(xiàn)7致謝語7 引言這篇文章主要介紹的是會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)概念的改革。財務(wù)會計需要假設(shè)來做前提，財務(wù)報告也需要假設(shè)來做基礎(chǔ)。財務(wù)會計的特點可以通過假設(shè)體現(xiàn)。一切經(jīng)濟環(huán)境都在發(fā)生著變化，財務(wù)報告的規(guī)范體系也會隨著它的變化而發(fā)生變化。一直以來，和財務(wù)相關(guān)的準(zhǔn)則和制度都在發(fā)生著變化，如財務(wù)會計、財務(wù)報告都在發(fā)生著或大或小的變化。盡管財務(wù)會計等會發(fā)生變化，可假設(shè)卻不會變。由此可見，會計理論和會計務(wù)實相比較還是落后的?？缛?000年以來，不同的工業(yè)、企業(yè)都發(fā)生著較大的變革，進入了全新的經(jīng)濟時代。隨之會帶來財務(wù)會計經(jīng)濟環(huán)境的變化，這個環(huán)境的特點就是高新技術(shù)和創(chuàng)新科技。由此，財務(wù)會計也會對財務(wù)報告作出新的要求。研究會計理論的人員需要重新認(rèn)識財務(wù)會計的基本概念和規(guī)范，這是新經(jīng)濟出現(xiàn)后的必然要求。知識經(jīng)濟新時代的到來對財務(wù)會計理論來說既是機遇，又是挑戰(zhàn)，相關(guān)人員需要做的就是探討抓住機遇，找出假設(shè)的兩個方面難題：一、能不能對原來的會計假設(shè)進行數(shù)量和內(nèi)容的更新和變化？二、新的經(jīng)濟環(huán)境下，應(yīng)該重新解釋哪些假設(shè)？一、對國際公認(rèn)的四個基本假設(shè)（一）主體假設(shè)一般情況下，人們覺得財務(wù)會計基本假設(shè)的基礎(chǔ)就是主體假設(shè)，以后也會這么認(rèn)為。財務(wù)會計應(yīng)該在遵循主體的前提下，走向經(jīng)濟市場，給主體提供和財務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟信息。財務(wù)會計的所有特征中，立足主體是最根本的。因此，主體是最為重要的假設(shè)，主體假設(shè)的作用主要體系在，它可以處理所有財務(wù)會計交易、所涉及的范圍，也規(guī)定了報告中的相關(guān)內(nèi)容和界限，也就是說明這篇報告的原由、對象和財務(wù)活動。主體假設(shè)提供的財務(wù)信息可以將企業(yè)和市場區(qū)別開。企業(yè)是財務(wù)報告和會計的界限，和市場無關(guān)，實際上，它只是提供了企業(yè)的部分信息。而進行宏觀決策時要在會計信息的基礎(chǔ)上加以改制。換句話說，主體假設(shè)和會計主體的宏觀會計是相輔相成的。雖然限制了主體假設(shè)的性質(zhì)，但是并不代表它可以一成不變，主體假設(shè)也需要發(fā)展，主要體現(xiàn)在企業(yè)的概念和形式中。企業(yè)在無數(shù)次的經(jīng)濟變革中，改變了很多組織形式，如獨資、合伙、公司等。會計的發(fā)展歷史甚至比它還要漫長?？墒侵黧w假設(shè)對于財務(wù)快捷來說非常重要，股份有限公司出現(xiàn)后才有了財務(wù)會計。主體假設(shè)還有一個作用就是在經(jīng)濟上和財務(wù)上，分開企業(yè)和所有者。很明顯，企業(yè)和所有權(quán)的分開是財務(wù)和經(jīng)濟分割的前提條件。所以，公司企業(yè)中，財務(wù)會計和財務(wù)報告是十分重要的。主體假設(shè)是十分重要的，為了更好保證財務(wù)報告的正確性，企業(yè)給市場傳遞的財務(wù)信息，不應(yīng)該設(shè)計別的主體的財務(wù)和產(chǎn)權(quán)，也不要牽扯到所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。（二）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設(shè)時間分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有著必要的聯(lián)系，彼此影響，互相依賴。這兩種假設(shè)不會因環(huán)境變化而改變，這一點和主體假設(shè)不同，正是因為現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的環(huán)境下才體現(xiàn)出了它的重要性，在企業(yè)保持獨立核算的條件下，現(xiàn)實生活中有很多的不確定因素，想要使會計可以科學(xué)地處理一些經(jīng)濟交易和事務(wù)，并且詳細(xì)地介紹財務(wù)信息，所以找到一個時間段，獲得這個階段的經(jīng)營成績，而且還要提供它的財務(wù)圖像，這是非常重要的。時間分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)都可以表示會計主體經(jīng)營的時間長短。兩個假設(shè)是由會計主體的特征決定的。人們從時間分期假設(shè)角度分析，因為它和后者假設(shè)有著必要的關(guān)系，有的持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實主體，需要采用時間分期，可是卻不適合持續(xù)經(jīng)營的虛擬主體，這時候時間分期就不適用了。時間分期可以按照一定的時間來提供財務(wù)報告，現(xiàn)在經(jīng)濟千變?nèi)f化，財務(wù)報告具有一定的時效性。尤其互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)更是給企業(yè)提供了諸多財務(wù)信息。可是也需要財務(wù)報告體系。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)角度分析，可以解釋現(xiàn)實主體和虛擬主體。一切現(xiàn)實中的主體都是比較穩(wěn)定的，沒有特殊情況是不會發(fā)生變化的。在不斷變化的環(huán)境中，現(xiàn)實主體也會發(fā)生改組、合并等。有的時候，企業(yè)為了自身長遠(yuǎn)發(fā)展，常常會關(guān)閉和合并企業(yè)的某些部門，由此會造成企業(yè)出現(xiàn)不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。虛擬主體和現(xiàn)實主體不同，它的特點是經(jīng)營的時間比較多，容易發(fā)生變化，和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有著明顯區(qū)別。所以，企業(yè)的經(jīng)營形式比較多變，即持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)分部停止經(jīng)營等。所以，以后會出現(xiàn)多種情況并存的局面，即匯總財務(wù)信息、會計分期提供分類、互聯(lián)網(wǎng)實時發(fā)布不同財務(wù)信息。（三）關(guān)于以貨幣為主要計量單位假設(shè)為了體現(xiàn)和表示商品的價值，出現(xiàn)了貨幣。“這并不是說有了貨幣才有商品的通約。反而是商品本身就能通約，這些商品用一個共同認(rèn)可的特殊商品來表示自己的價值，于是這個特殊的商品就是一切商品的共同價值尺度，即貨幣。”會計要表示價值形成，、消耗、回收等都要依靠貨幣計量。那么它是不是唯一的計量單位？財務(wù)報表中，貨幣是唯一的計量單位，財務(wù)報告的核心部分便是財務(wù)報表，因此它是主要的計量單位，可是其他的財務(wù)報告和附注信息并不用貨幣量化的信息。投資人和使用者對這些信息十分關(guān)注。現(xiàn)在是知識經(jīng)濟時代，知識資本和人力資源都很重要，一些優(yōu)秀的技術(shù)者和專家往往會給企業(yè)創(chuàng)造較大價值。評估一個企業(yè)的發(fā)展情況，不但要看它的盈利水平、資金流動情況，還要看它的產(chǎn)品品牌、職工服務(wù)態(tài)度、經(jīng)營的風(fēng)險大小等。上面的內(nèi)容介紹了四項基本假設(shè)，而且還做了全新的解釋，讓它們適應(yīng)新經(jīng)濟時代的要求。可是這些內(nèi)容還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主體假設(shè)可以表示財務(wù)會計處理和報告的范圍，時間分期和持續(xù)經(jīng)營可以表示主體經(jīng)營的時間長度，還要按照會計報告的要求進行人為分割。嚴(yán)肅地說，兩種假設(shè)主要體現(xiàn)會計職能?？墒顷P(guān)于貨幣計量單位假設(shè)，只簡單地介紹了計量職能，沒有做較為詳細(xì)的介紹，而計量的屬性沒有提到。除了這些，還應(yīng)該提到確認(rèn)的基礎(chǔ)，這是不應(yīng)該避開的。二、對確認(rèn)的基礎(chǔ)與計量的屬性的考察財務(wù)會計的基礎(chǔ)是假設(shè)。之所以把假設(shè)看做是基礎(chǔ)，主要是因為經(jīng)濟環(huán)境的變化會決定這些內(nèi)容，人們的主觀意志只能決定時間分期和持續(xù)經(jīng)營，其他的不會因人的意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移。主體假設(shè)對于市場經(jīng)濟中的企業(yè)十分重要，生產(chǎn)、經(jīng)營的重要前提是前提，財務(wù)會計可以表現(xiàn)價值增值情況，這時用貨幣計量假設(shè)表示。我們通過更進一步基礎(chǔ)和計量的屬性，從中觀察到相似的環(huán)境帶來的影響。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制通過詳細(xì)研究會計確認(rèn)基礎(chǔ)，可以了解到在工業(yè)社會中，就已經(jīng)出現(xiàn)了信用制度。隨著人們對信用資本的認(rèn)可產(chǎn)業(yè)資本得以運用。這也是現(xiàn)在的會計發(fā)生制取代古老收付制的基礎(chǔ)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的誕生而發(fā)生分離，所有者和經(jīng)營者共同面臨的問題是受托責(zé)任，這樣是財務(wù)會計的目標(biāo)。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下誕生了權(quán)責(zé)發(fā)生制。它的出現(xiàn)也許是偶然，可它能夠成為財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)確實必然的。收入和費用的確認(rèn)帶來了權(quán)責(zé)發(fā)生制。有了收入的權(quán)利才會有收入的確認(rèn)，支付費用的責(zé)任得到確認(rèn)就是費用的確認(rèn)?？墒菑哪澄谎芯空叩挠^點來看，確認(rèn)一項資產(chǎn)的增加和減少，也會確認(rèn)一項收入的多少；確定一項費用的時候，也在無形中確認(rèn)了資產(chǎn)和負(fù)債情況。一切的會計要素都會涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制。那么什么時間、什么條件下才能明確權(quán)利的發(fā)生？對于可見的商品和勞務(wù)，是很容易確定。即商品賣出，提供了勞務(wù)。如果商品是無形的，如期權(quán)等，就要明確權(quán)責(zé)和它的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險、報酬已經(jīng)被轉(zhuǎn)移。美國有關(guān)部門曾發(fā)表了“會計業(yè)務(wù)公報”等，也提出了確認(rèn)收入的一些標(biāo)準(zhǔn)：1、 找到可以表明協(xié)議的證據(jù)：2、 提供已經(jīng)輸出的貨物和勞動力3、 所銷售的產(chǎn)品價格是相對穩(wěn)定的：4、 可以從一定程度上保障收現(xiàn)能力這四個方面的規(guī)則可以表現(xiàn)一個整體的收入確認(rèn)準(zhǔn)則，也就是說除了非收入已經(jīng)實現(xiàn)或者將要實現(xiàn)的以外，其他的不能進行確認(rèn)。這個原則已經(jīng)被提出，可是美國相關(guān)部門將它擴大了，適用范圍更廣泛。比如，利用上面的標(biāo)準(zhǔn)可以判斷金融工具產(chǎn)生的收入。與此同時，應(yīng)該在討論和分析中明確下面的內(nèi)容：1、找到有利于收入的因素和不利于收入的因素：2、收入和得到收入和成本有哪些關(guān)系：3、找到造成收入增多和減少的原因。還有一點需要說明，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)是資產(chǎn)損益表、全面收益表。另外現(xiàn)金流量可以作為現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)。如果用直接法編制來表示現(xiàn)金流量，確認(rèn)的依據(jù)就是現(xiàn)金流量制。如果用間接法進行編制，要經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制來表示各項目的確認(rèn)，其結(jié)果就是現(xiàn)金流量制。所以應(yīng)該想到現(xiàn)金流量對于投資人來說有著重要意義，現(xiàn)金流量制也應(yīng)該加入到基本假設(shè)，從而更加全面，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展。會計的確認(rèn)基礎(chǔ)的表示方法就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制。這對于企業(yè)經(jīng)營和權(quán)利所有者來說都有重要意義。（二）公允價值與成本以前會計假設(shè)表示量度的計量單位是貨幣。下面說的就是會計的計量特性。以前的計量特性就是原先和現(xiàn)在的成本、市場價格、公允價值、最終盈利等多種計量特性同時發(fā)揮?？墒切纬啥喾N計量特性的是市價。以前的市價在會計領(lǐng)域成為歷史成本，現(xiàn)在的市價就是現(xiàn)在的成本，以后的市價就是以后的公允價值和現(xiàn)值。有些學(xué)者將市場價格定義為B類假設(shè)。想要了解價格機制，首先就要明白市場機制是什么，兩者有著必然聯(lián)系。財務(wù)會計計量的基本屬性是市場價格。了解了市場價格會慢慢知道公允價值和各類成本，這一特點便是會計的基本特性，會計核算的時候首先考慮的是價值多少。公允就是通過各類價值來體系的，這也是我們所說的市場價格，當(dāng)人們計算一項資產(chǎn)的時候，大家可以發(fā)覺，并且是大眾普遍接受的公平價值即市場價格。當(dāng)無法獲得市場價格的時候，可以用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方式來體現(xiàn)，也可以用別的計量模式來得到公允價值。大家要明確一點，那就是公允價值是一種價格表現(xiàn)形式?？梢宰罹_表現(xiàn)公允價值的價格便是市場價格，市場價格的接近數(shù)值可以通過用別的方法和技術(shù)得到的價格獲得。成本消耗也是財務(wù)會計需要計算的，除此之外財務(wù)會計還要計算資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。每個企業(yè)都想獲得較大的盈利，創(chuàng)造最大的價值?？墒窍氆@得收獲，首先要懂得付出，沒有付出哪來的收獲。企業(yè)的理想經(jīng)營狀態(tài)是付出最小化，收獲最大化。所以財務(wù)會計需要重視成本計算。關(guān)于市場價格、公允價值、成本的假設(shè)在很早以前人們就提出了，現(xiàn)在只不過將其系統(tǒng)化、理論化。為了完善會計的基本概念體系，不僅要明確公允價值和成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制的內(nèi)容，還要讓其涵蓋企業(yè)、企業(yè)報告、成本確認(rèn)等多個方面的概念。三、會計基本假設(shè)的重構(gòu)（一）會計主體假設(shè)重構(gòu)以前的會計主體只是涉及到現(xiàn)實中的企業(yè)、公司等實實在在存在的東西，而現(xiàn)在的會計活動范圍不僅僅要涵蓋這些實實在在的空間，還要涉及到網(wǎng)絡(luò)這個虛擬的媒體空間。這些虛擬的企業(yè)雖然存在時間或許不會太長，可是它也有自己的經(jīng)營活動和組織結(jié)構(gòu)。如果會計工作的服務(wù)的對象之一是該虛擬企業(yè)的話，那么它就可以和別的主體對立存在了，并且在業(yè)主范圍之外，并且能反映它的資產(chǎn)、負(fù)債和一切權(quán)益、得失等。所以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的千變?nèi)f化不會影響開機主體的覆蓋。會計主體不會被虛擬的空間所忽視，如虛擬的企業(yè)、虛擬的公司和虛擬的公司聯(lián)盟等都會認(rèn)可會計主體的存在。新的市場經(jīng)濟環(huán)境下會計主體假設(shè)有了新的內(nèi)涵，即虛擬的主體和原有的現(xiàn)實主體共同存在、發(fā)展?，F(xiàn)在會計主體的主要任務(wù)是要把原來的實體信息轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)信息時代的相對主體，讓會計環(huán)境更開放、所有的主體為了共同的利益，走到了一起，不管這些主體的多與少都被看作是會計主體。從這些內(nèi)容可以看出會計主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是把經(jīng)濟利益進行高度統(tǒng)一，有兩個方面的意思，一是獨立存在的企業(yè)，不手任何一方的控制，也不控制任何企業(yè)，他們按照一定的合作協(xié)議進行合作，他們不同的部門有著共同的經(jīng)濟利益，被看作會計主體。二是，一些有著共同經(jīng)濟利益的企業(yè)聯(lián)盟體，各個企業(yè)間有著不同的職責(zé)，大家都為了共同的利益目標(biāo)而奮斗，這也是一個會計主體。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重構(gòu)信息時代改變了企業(yè)傳統(tǒng)的會計假設(shè)方式，很多企業(yè)在這一重大影響下進行了兼并和分拆，傳統(tǒng)企業(yè)將面臨重大挑戰(zhàn)。按照以前的靜態(tài)觀經(jīng)營企業(yè)必然是不可取的，它會受到很多不安定因素的影響。盡管傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念對大部分企業(yè)來說是有用的，可是伴隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和市場經(jīng)濟的改變，還有經(jīng)濟全球化的影響，企業(yè)往往會面臨持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營等復(fù)雜局面。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以對虛擬的主體和現(xiàn)實主體進行不同的闡述。在面對虛擬企業(yè)時，應(yīng)該按照會計原則，會計方法等來對其進行風(fēng)險管理。（三）會計分期假設(shè)重構(gòu)以前的財務(wù)報告是在某一個時間段將財務(wù)報告進行匯報，可是現(xiàn)在是信息時代，這些方法已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。為此應(yīng)該選一個好的方法來管理不同的企業(yè)，選取一小部分內(nèi)容來反映會計主體的經(jīng)營情況和成果，隨便一個時間都可以報送會計報表，從而滿足報表使用方對財務(wù)信息的多元化需求。隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展，我們應(yīng)該充分認(rèn)識反映企業(yè)盈利情況的會計分期方法，利用好網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，隨時從數(shù)據(jù)庫中找到與之有關(guān)的數(shù)據(jù)，找到企業(yè)特定時間段的負(fù)債和收益情況，讓管理者隨時可以了解企業(yè)目前的情況。（四）貨幣計量假設(shè)重構(gòu)會計的計量方法有很多，而貨幣只是最初的計量手段。人們利用會計就是為了給決策者提供更多有用的信息。凡是對決策有用的手段都可以被會計所選擇，人們不能單純地用貨幣來表現(xiàn)企業(yè)的情況。貨幣反映的情況是有限的，它只能反映可以量化的事項，而對于不能量化的東西卻無法表達(dá)，比如員工的工作態(tài)度、公司的經(jīng)營理念和員工對社會的認(rèn)可程度等，這些因素都會企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)該想辦法反映這些不能量化的事項。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，誕生了網(wǎng)上銀行、電子貨幣，它們讓貨幣變成了有用的數(shù)字，不是實際貨幣，把它變成了人們觀念的產(chǎn)物。結(jié)論財務(wù)報告的基本特點就是財務(wù)會計的基本假設(shè)。假設(shè)是動態(tài)的，它隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生一定的變化?，F(xiàn)在，我們不僅要解釋四個基本假設(shè)，還要增加一些新的假設(shè)。這些新的假設(shè)包括了權(quán)責(zé)發(fā)生制、市場價格假設(shè)等。結(jié)合我國的基本國情，新增的假設(shè)將和別的國家有所不同。在中國國家對經(jīng)濟實現(xiàn)宏觀調(diào)控，使得中國的財務(wù)會計和西方國家有著不同的經(jīng)濟環(huán)境，并且這對于會計核算有著很大影響。總而言之，會計理論既要保留原有的理念，又要有所發(fā)展。財務(wù)會計是在不同的環(huán)境和時代下產(chǎn)生的事物，會計理論會因環(huán)境