審計(jì)高頻考點(diǎn)經(jīng)典之王

第一章CPA審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)高頻考點(diǎn)精華重要考點(diǎn)：不同階段的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦階段審計(jì)不同發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)，意大利，籌資需要，合伙制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證 查賬、公證 21844年到20世紀(jì)初，英國(guó)，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 對(duì)會(huì)計(jì)賬目詳細(xì)審計(jì)（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)） 320世紀(jì)初，美國(guó)，幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展檢查資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況詳細(xì)審計(jì)過渡到抽樣審計(jì)41933年證券法，上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì)5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國(guó)公司，國(guó)際資本，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的定義考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義：“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。結(jié)合圖1-2理解審計(jì)定義如下：1.審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂?！鞠嚓P(guān)鏈接】獨(dú)立性請(qǐng)參見教材第四章。2.審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”。【相關(guān)鏈接】認(rèn)定的定義和分類請(qǐng)參見教材第五章第二節(jié)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷“認(rèn)定”的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”?！鞠嚓P(guān)鏈接】“既定標(biāo)準(zhǔn)”參見圖1-3。4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員通過判斷“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)?！鞠嚓P(guān)鏈接】獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法請(qǐng)參見教材第七章第二節(jié)。5.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者書面文件，其目的是解除“所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的?！鞠嚓P(guān)鏈接】審計(jì)報(bào)告的定義、作用和基本要素請(qǐng)參見教材第二十三章。6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程?！鞠嚓P(guān)鏈接】系統(tǒng)化的過程體現(xiàn)在教材第四編審計(jì)測(cè)試流程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”的動(dòng)態(tài)過程中。重要考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(6.3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)(1)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)通過合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)?！纠}5多選題】以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的發(fā)展階段的理解中，恰當(dāng)?shù)挠? )。A.以會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)B.以被審計(jì)單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計(jì)C.以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)D.以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)【答案】 ACD【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。合規(guī)性審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的和內(nèi)容進(jìn)行的分類。重要考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任可能被認(rèn)定為違約、過失和欺詐，其中，過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。如下表所示：責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言違約合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`約、過失或欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。第二章CPA的法律責(zé)任高頻考點(diǎn)精華 重要考點(diǎn)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由(第一條)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)2.對(duì)“不實(shí)報(bào)告”的界定1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);(2)企業(yè)驗(yàn)資;(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì);(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2.對(duì)不實(shí)報(bào)告的界定(第二條第二款)(1)不實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。(2)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法;執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系;誠(chéng)信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。(3)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”：虛假記載;誤導(dǎo)性陳述;重大遺漏二、利害關(guān)系人的范圍(第二條)1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點(diǎn)掌握)因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)(理解掌握)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計(jì)單位事務(wù)所第三人” 之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。三、訴訟當(dāng)事人的列置(第三條)1.訴訟當(dāng)事人列置(1)利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟;(3)利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;(4)利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。2.三個(gè)民事主體三個(gè)民事主體是指被審計(jì)單位、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計(jì)單位的出資人。3.兩類訴訟當(dāng)事人兩類訴訟當(dāng)事人是指三個(gè)民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位(第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條)1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過失的重要依據(jù);2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為;3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配(第四條)1.歸責(zé)原則(1)過錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。2.舉證分配會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒有過錯(cuò)。六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任(第五條)1.連帶責(zé)任含義(1)連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。(2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2.補(bǔ)充責(zé)任含義(1)補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。(2)所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位(3)當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來(lái)清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3.連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：(1)與被審計(jì)單位惡意串通;(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告;(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明;(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。七、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(第六條)1.過失責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.類型(普通過失和重大過失)(1)普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。(2)重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。3.過失責(zé)任的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：(1)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;(9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所免除責(zé)任的事由(第七條)1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來(lái)界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：(3)事務(wù)所的抗辯事由如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。2.舉證免除民事責(zé)任情形(重點(diǎn)掌握)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金;(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒有過錯(cuò)而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所減責(zé)事由(第八條)利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說(shuō)是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。十、無(wú)效免責(zé)(第九條)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途。事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。十一、賠償順位(第十條)1.賠償順位的前提條件如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。2.事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對(duì)于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位在被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足的前提下(1)依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)(“第一賠”);(2)依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任(“第二賠”);(3)如果對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任(“第三賠”)。十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍(第十條)1. 故意出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。2.過失出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。十三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任(第十一條)1.分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān);2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第三章職業(yè)道德原則核心考點(diǎn)精華重要考點(diǎn)：可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(投資引起的經(jīng)濟(jì)利益);(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(占事務(wù)所收入比例過高);(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(商業(yè)關(guān)系不屬于經(jīng)濟(jì)利益);(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(怕引起連鎖效應(yīng));(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(身在曹營(yíng)心在漢);(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(相當(dāng)于在客戶擁有利益);(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師成員在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤(自己否定自己)。2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象;(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響;(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份;(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4.密切關(guān)系(情和利的雙重不利影響)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)項(xiàng)目組成員的近親屬(包括“主要”和“其他”近親屬)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人在離職不久又擔(dān)任客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重人影響的員工。(把前合伙人當(dāng)大家的親屬看待。不是親屬，勝過親屬，這個(gè)親屬無(wú)法回避，如果他擔(dān)任客戶的財(cái)務(wù)主管，很可能需要解除約定)(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待(禮品不論大小,款待應(yīng)當(dāng)正常);(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系(日久生情)。這里的項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員。5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除(鑒證)業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;(2)審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);(3)客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所;(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;(5)客戶員工更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(主要是面子問題);(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升(或加薪)。重要考點(diǎn)：應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷，確定如何應(yīng)對(duì)超出可接受水平的不利影響：最好是采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剑駝t拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定(解約不是措施)。(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施大部分都是制定政策和程序，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制政策承擔(dān)的責(zé)任相似。1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;2.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益;3.制定有關(guān)政策和程序，控制項(xiàng)目質(zhì)量，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量;4.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;6.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系;7.制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶收費(fèi)的依賴程度;8.向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作(有實(shí)質(zhì));9.制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響(外在壓力);10.及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn);11.指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行;12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人利專業(yè)人員與之保持獨(dú)立(有實(shí)質(zhì));13.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通;14.建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。(二)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施復(fù)核(1，2);咨詢(3);討論(4);說(shuō)明(5);替代(6);輪換(7)。1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由組外注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核或提供建議;2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由組外注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核或提供建議;3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(遇到的職業(yè)道德相關(guān)問題);4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;5.向客戶治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍(以便對(duì)方監(jiān)督);6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行替代部分業(yè)務(wù);7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。重要考點(diǎn)：專業(yè)服務(wù)委托考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。(一)接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.確定是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響;2.考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信;3.考慮客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等?？蛻舻膯栴}可能對(duì)誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。防范措施包括：1.了解客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員針對(duì)2;2.要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾針對(duì)3。如果不能將不利影響降低至可接受水平，拒絕接受或解除客戶關(guān)系。(二)承接業(yè)務(wù)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(1)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則(2)確定對(duì)職業(yè)道德基本原則的影響。不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況;2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)利范圍;3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求;4.分派足夠的具有勝任能力的員工;5.必要時(shí)利用專家的工作;6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見按時(shí)完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍;7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。當(dāng)利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息，考慮專家的聲望、專長(zhǎng)及其可獲得的資源，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。(三)客戶變更委托1.變更顧慮：由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，措施：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，具體來(lái)說(shuō)：(1)提請(qǐng)與前任溝通在投標(biāo)書中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;(2)實(shí)際與前任溝通要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況;(3)從其他渠道獲取必要的信息。2.接任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對(duì)專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。措施：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。注意：與前任溝通應(yīng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。前任應(yīng)遵循保密原則。重要考點(diǎn)：利益沖突考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。2.客戶與客戶的利益沖突為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。防范措施：1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)光明磊落、坦坦蕩蕩!;2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)不管他們之間有無(wú)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外征得同意后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;5.由未參與業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施不是復(fù)核工作底稿!的執(zhí)行情況。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求核心考點(diǎn)精華第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求重要考點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)利益考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。一、經(jīng)濟(jì)利益的種類經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而(一律由投資引起)擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：(1)個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益);(2)個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素(三要素)：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色(人員);2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的(與客戶關(guān)系);3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性(利益大小)。二、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形(十三種)和防范措施判斷三要素：人員、與客戶關(guān)系、利益大小表1.人員分類一類人員二類人員1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.項(xiàng)目組成員的其他近親屬2.審計(jì)項(xiàng)目組成員(及其主要近親屬)2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休人員3.項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近親屬)3.受托管理人4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人(及其主要近親屬)4.項(xiàng)目組外其他人員5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員(及其主要近親屬)5.項(xiàng)目組成員密切私人關(guān)系表2.關(guān)系分類直接關(guān)系間接關(guān)系1.在客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益1.與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益2.能對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體2.與審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益表3.利益分類重大利益非重大利益1.直接經(jīng)濟(jì)利益非重大間接經(jīng)濟(jì)利益2.重大的間接經(jīng)濟(jì)利重要考點(diǎn)：家庭和私人關(guān)系考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工(以下簡(jiǎn)稱特定員工)存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于多種因素，包括該成員在審計(jì)項(xiàng)目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。(一)審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬(一類人員)是(現(xiàn)在是)審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。(二)審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.主要近親屬在客戶中的職位;2.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。(三)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系;2.其他近親屬在客戶中的職位;3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。(四)審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系;2.該員工在客戶中的職位;3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。(五)非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系;2.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響;3.該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色;4.董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響;2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。重要考點(diǎn)：九種非鑒證業(yè)務(wù)考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。一、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。(一)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任相當(dāng)于履行了管理層職責(zé)，不能做。(二)不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而是與編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的活動(dòng)1.溝通與審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)審計(jì)的本職工作2.提供特定技術(shù)按技術(shù)規(guī)范行事，無(wú)主觀成分，誰(shuí)做都一樣支持。3.向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性有參照、有慣例和機(jī)械性客觀性，不涉及主觀的工作。4.非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供日常性、機(jī)械性的工作。5.在緊急或特殊情況下、取得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意時(shí)提供的會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)。四、評(píng)估服務(wù)評(píng)估包括對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間包括資產(chǎn)評(píng)估。向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。(一)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響的評(píng)估業(yè)務(wù)如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助只提建議，不作決策其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評(píng)估的結(jié)果不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄的影響，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(三)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的評(píng)估業(yè)務(wù)在審計(jì)客戶不屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)單獨(dú)，不是累積對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。五、稅務(wù)服務(wù)(一)稅務(wù)服務(wù)種類稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類：1.編制納稅申報(bào)表;(三)2.為編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)算稅額;(四)3.稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);(五)4.協(xié)助解決稅務(wù)糾紛。(六)(二)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供某些稅務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素核心：是否含有主觀判斷：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)嚴(yán)不嚴(yán)，靈活不靈活及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該過程中的角色提建議，還是做決策;2.稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度越復(fù)雜，越需判斷，越含主觀及應(yīng)用時(shí)進(jìn)行判斷主要是主觀的程度;3.業(yè)務(wù)的具體特征有沒有規(guī)定;4.客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平“他”水平越高，對(duì)“我”的依賴越低，自我成分越少。六、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)(一)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和工作范圍因被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、治理層和管理層需求的不同而存在很大差異。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通常包括：1.監(jiān)督內(nèi)部控制;2.檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息;3.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果;4.評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。(二)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)。(三)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要包括：1.制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針;2.指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計(jì)員工的工作并對(duì)其負(fù)責(zé);3.決定應(yīng)執(zhí)行來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的建議;4.代表管理層向治理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果;5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序;6.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制;7.提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，包括全部?jī)?nèi)部審計(jì)外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(一)不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：1.設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無(wú)關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng);2.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分;3.操作由第三方開發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件;4.對(duì)由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議。八、訴訟支持服務(wù)訴訟支持服務(wù)可能包括下列活動(dòng)：1.擔(dān)任專家證人;2.計(jì)算訴訟或其他法律糾紛涉及的估計(jì)損失或其他應(yīng)收、應(yīng)付的金額;3.協(xié)助管理和檢索文件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，關(guān)鍵：是否涉及主觀可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。如果向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)涉及對(duì)損失或其他金額的估計(jì)，并且這些損失或其他金額影響被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評(píng)估服務(wù)的規(guī)定。對(duì)于其他訴訟支持服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。九、法律服?wù)(一)法律服務(wù)的內(nèi)容法律服務(wù)通常是指為客戶提供商業(yè)性的法律服務(wù)。例如：為起草合同、訴訟、并購(gòu)提供法律意見和支持;向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供法律服務(wù)，關(guān)鍵：是否涉及主觀可能因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生不利影響。(二)判斷對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶執(zhí)行某項(xiàng)交易時(shí)向其提供法律服務(wù)，例如提供合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和重組服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)關(guān)鍵：是否涉及主觀產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.服務(wù)的性質(zhì);2.服務(wù)是否由審計(jì)項(xiàng)目組成員提供;3.與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的事項(xiàng)的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);2.由未參與提供法律服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理。十、招聘服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.要求提供協(xié)助的性質(zhì);2.擬招聘人員的職位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)：1.審查申請(qǐng)者的專業(yè)資格;2.對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見;3.對(duì)候選人進(jìn)行面試;4.對(duì)候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;2.對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。十一、公司理財(cái)服務(wù)(一)公司理財(cái)服務(wù)活動(dòng)公司財(cái)務(wù)服務(wù)主要包括下列活動(dòng)：1.協(xié)助(說(shuō)明不是代為制定)審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略;2.為審計(jì)客戶并購(gòu)識(shí)別可能的目標(biāo);3.對(duì)資產(chǎn)處置交易提供建議;4.協(xié)助實(shí)施融資交易;5.對(duì)合理安排資本結(jié)構(gòu)提供建議。(二)防范對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介涉及主觀判斷產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);2.由未參與提供財(cái)務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理。第五章審計(jì)目標(biāo)核心考點(diǎn)精華重要考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。(一)總體目標(biāo)審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1.利益沖突。2.財(cái)務(wù)信息的重要性。3.復(fù)雜性。4.間接性。(二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。(三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。(五)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審