1合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表的編制.doc

合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表的編制一、基本步驟、程序l 檢查、調(diào)整母、子公司提供的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的誤差和遺漏； l 以審核無誤的母子公司提供的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)并將其數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并加總； l 編制調(diào)整分錄、抵銷分錄，將母子公司之間的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響予以抵銷； l 計(jì)算合并后的合并數(shù)額，并將其過入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。 二、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表涉及的有關(guān)調(diào)整、抵銷項(xiàng)目的處理（注意：抵消分錄和調(diào)整分錄均為財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目）（一）使母、子公司的會(huì)計(jì)政策相一致（如果子公司為海外公司，記賬本位幣為外幣的，還須按外幣折算準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行折算后再納入合并）。（二）將子公司個(gè)別報(bào)表在合并日的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。（三）將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法1、以公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整子公司的凈利潤2、按權(quán)益法計(jì)算并調(diào)整母公司應(yīng)享有子公司凈利潤的份額，借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益3、確認(rèn)母公司收到的現(xiàn)金股利并同時(shí)抵消原按成本法確認(rèn)的投資收益。借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資4、確認(rèn)子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有份額。借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積（四）抵消內(nèi)部交易的個(gè)別影響（遵循還原原則處理） 投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”=子公司所有者權(quán)益受資企業(yè)為全資子公司 長期股權(quán)投資子公司所有者權(quán)益 差額借記“商譽(yù)”1、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目 投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”子公司所有者權(quán)益 與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷 長期股權(quán)投資應(yīng)享子公司所有者權(quán)益 差額借記“商譽(yù)” 投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”應(yīng)享子公司所有者權(quán)益 長期股權(quán)投資上期期末數(shù) 先轉(zhuǎn)回上期影響 借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額應(yīng)付債券 差額借記 “投資收益” 持有至到期投資應(yīng)付債券 差額貸記 “投資收益” 因持有至到期投資引發(fā)的利息收入與利息支出 借：投資收益；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3、存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷處理 第一期 第二期 收入 子公司上期從母公司購入的存貨第二期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 先轉(zhuǎn)回上期影響 借：期初未分配利潤銷貨企業(yè) 成本 購進(jìn)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 毛利 貸：營業(yè)成本 子公司上期從母公司購入的存貨第二期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 其處理分為三步 再抵銷本期內(nèi)部銷售影響 借：營業(yè)收入 購進(jìn)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本購貨企業(yè) 成本 貸：營業(yè)成本 子公司本期和上期從母公司購入的存貨第二期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 再抵銷期末存貨中包括 借：營業(yè)成本 存貨 的未實(shí)現(xiàn)損益 貸：存貨 購進(jìn)當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)外銷、部分形成存貨 按上述兩種情況合并處理。 子公司上期購入的存貨轉(zhuǎn)入本期售出部分；本期內(nèi)部購入的又售出部分4、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易項(xiàng)目的處理 第一期 第二期 報(bào)廢時(shí)從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn) 沖銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益 借：營業(yè)外收入 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（或存貨） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（或存貨）從固定資產(chǎn)到存貨 實(shí)務(wù)中，該類型交易在企業(yè)集團(tuán)發(fā)生較少，根據(jù)重要性原則 ，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中未作規(guī)定。 收入 借：營業(yè)收入 先抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 借：期初未分配利潤 到期報(bào)廢 借：期初未分配利潤從存貨到固定資產(chǎn) 售出企業(yè) 成本 計(jì)提折舊 貸：營業(yè)成本 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：管理費(fèi)用（最后一期多提數(shù)） 毛利未實(shí)現(xiàn)損益 固定資產(chǎn)原價(jià) 再抵銷前期多提折舊對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期前累計(jì)多提折舊數(shù)） 超期報(bào)廢 報(bào)廢時(shí)不作抵銷處理 購入企業(yè)形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（多提折舊） 貸：期初未分配利潤 提前報(bào)廢 借：期初未分配利潤 貸：管理費(fèi)用 最后抵銷本期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提數(shù)） 不計(jì)提折舊 借：營業(yè)收入 貸：管理費(fèi)用 營業(yè)外支出（未收回價(jià)值中的 貸：營業(yè)成本 借：期初未分配利潤 清理變賣時(shí) 未實(shí)現(xiàn)利潤）固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） 5、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易項(xiàng)目的抵銷處理 第一期 第二期 最后一期 抵銷當(dāng)期無形資產(chǎn)交易的影響 借：營業(yè)外收入 先抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤的影響 借：期初未分配利潤（至年初尚未攤銷數(shù)） 借：期初未分配利潤（最后一期攤銷數(shù)）轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 貸：無形資產(chǎn) 貸：無形資產(chǎn) 貸：管理費(fèi)用（因無形資產(chǎn)不存在了） 抵銷當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷的影響 借：無形資產(chǎn) 再抵銷本期多攤銷數(shù)的影響 借：無形資產(chǎn)（本期多攤銷的無形資產(chǎn)數(shù)） 貸：管理費(fèi)用 貸：管理費(fèi)用 母公司投資收益（權(quán)益法） 少數(shù)股東本期收益6、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷子公司為全資子公司（不確認(rèn)“少數(shù)股東本期收益”） 根據(jù)公式（子公司）：“期初未分配利潤+本年凈利潤=本期利潤分配數(shù)+期末未分配利潤數(shù)” 子公司為非全資子公司（確認(rèn)“少數(shù)股東本期收益”，列作利潤分配項(xiàng)目處理） 借：期初未分配利潤 將此分錄與第一筆合起來即為： 投資收益 提取盈余公積 借：實(shí)收資本 少數(shù)股東本期收益（子公司為全資子公司時(shí)為零） 應(yīng)付股利 資本公積 貸：提取盈余公積 盈余公積 應(yīng)付股利 商譽(yù)（投資成本大于應(yīng)享子公司權(quán)益數(shù)） 期末未分配利潤 投資收益 年初未分配利潤 少數(shù)股東本期收益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 提取盈余公積 應(yīng)付股利三、編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：取得借款收到的現(xiàn)金4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固