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強化資金風險管控 不斷提升企業(yè)效益財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ),被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液,一直受到企業(yè)的高度重視。本次國際金融危機爆發(fā)后,全球經(jīng)濟蕭條,大量企業(yè)陷入困境,資金鏈斷裂導致很多企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)倒閉,如何防范資金風險、維護資金安全、提高資金效益成了社會廣泛關(guān)注的熱點問題。在這種背景下,財政部會同有關(guān)部委單獨立項制定了企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動(以下簡稱“資金活動指引”),為我國企業(yè)應對危機、防范和化解資金活動相關(guān)風險,全面提升經(jīng)營管理水平提供了科學指導和制度保障。一、加強資金活動管控的意義資金活動指引分為4章,共21條,對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務流程、主要風險類型和風險控制措施作出了具體規(guī)定;同時,明確指出,發(fā)布資金活動指引的目的,是維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益,促進企業(yè)健康發(fā)展。(一)資金活動的風險管控事關(guān)企業(yè)生死存亡第一,資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)的資金活動與生產(chǎn)經(jīng)營過程密不可分,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展,總是依賴于一定形式的資金支持;生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果,也是通過一定形式的資金活動體現(xiàn)出來。因此,資金管理一直被視為企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。第二,資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。由于影響企業(yè)資金活動的因素很多,涉及面很廣、不確定性很強,企業(yè)資金活動的管理和控制面臨的困難很大。一是做好資金活動的管控,需要企業(yè)對自身業(yè)務活動做出科學的、準確的定位;二是做好資金活動的管控,需要對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、文化和技術(shù)等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷;三是做好企業(yè)資金活動的管控,需要企業(yè)相機抉擇,合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到主客觀條件的限制,很難做到自動對資金活動施以有效控制。資金活動內(nèi)部控制的失誤,往往給企業(yè)帶來致命打擊。中航油事件等眾多事實表明,資金活動內(nèi)部控制失效,輕則帶來巨額損失,重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦??梢娰Y金活動及其內(nèi)部管控情況,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大;加強和改進資金活動內(nèi)部控制,是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。(二)加強企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展第一,有利于企業(yè)防范資金活動風險,維護資金安全。資金活動貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關(guān)單位和個人都直接或間接參與企業(yè)資金活動,其中任何一個環(huán)節(jié)、任何一個機構(gòu)和個人出現(xiàn)差錯,都可能危及資金安全、導致企業(yè)損失。加強資金活動內(nèi)部控制,有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題,防范并化解有關(guān)風險。第二,可以促進企業(yè)資金合理使用,提高資金效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效開展,依賴于資金所具有的合理存量和流量。根據(jù)資金活動指引開展資金活動內(nèi)部控制,正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景,科學地進行籌資和投資,并對生產(chǎn)經(jīng)營中的資金余缺進行合理調(diào)劑,有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率,獲得更好的經(jīng)濟效益。第三,可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于資金活動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合,根據(jù)資金活動指引規(guī)范企業(yè)的資金活動,實際上是從資金流轉(zhuǎn)的角度對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行控制,有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務活動、實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求對資金活動實施內(nèi)部控制,需要建立健全相應的內(nèi)部控制制度:即根據(jù)國家和地方有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要,設(shè)計科學合理、重點突出、便于操作的業(yè)務流程,同時還要有針對關(guān)鍵控制點以及主要風險來源的內(nèi)控措施。第一,科學決策是核心。推進資金管理信息化建設(shè),將資金預算管理與資金適時監(jiān)控相結(jié)合,及時準確地反映資金運行狀況和風險,可以提高決策的科學性,提高資金管理的及時性。具體地說,企業(yè)應當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略,綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、環(huán)保要求等因素,結(jié)合本企業(yè)發(fā)展實際,科學確定投融資目標和規(guī)劃。如果目標不明確,決策不正確,控制措施就難以執(zhí)行到位,資金活動將難以順利進行。第二,制度建設(shè)是基礎(chǔ)。制度是企業(yè)經(jīng)營管理各項活動順利開展的基礎(chǔ)性保障,要大力推動資金運作的合法性和規(guī)范性。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要,完善資金管理制度,強化資金內(nèi)控管理。企業(yè)資金活動內(nèi)部控制制度主要涉及資金授權(quán)、批準、審驗等方面。比如,通過資金集中歸口管理制度,明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限;通過不相容崗位分離制度,形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系;通過嚴格的監(jiān)督檢查和項目后評價等制度,跟蹤資金活動內(nèi)部控制的實際情況,據(jù)以修正制度、改善控制效果。第三,業(yè)務流程是重點。對資金活動實施內(nèi)部控制,本質(zhì)上是對資金業(yè)務的控制。企業(yè)在設(shè)計資金活動相關(guān)內(nèi)控制度時,應該重點明確各種資金活動的業(yè)務流程,確定每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟的工作內(nèi)容和應該履行的程序,并將其落實到具體部門和人員。此外,由于很多資金業(yè)務是伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展而開展的,兩者相互聯(lián)系又互相影響,因此,在設(shè)計資金活動業(yè)務流程的同時,要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程設(shè)計合理的資金控制流程。反之,也可以根據(jù)資金控制流程調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動流程,達到通過控制資金活動來規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標。第四,風險控制點是關(guān)鍵。在資金活動較為復雜的情況下,資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此,企業(yè)必須識別并關(guān)注主要風險來源和主要風險控制點,以提高內(nèi)部控制的效率。具體而言,是明確業(yè)務流程以后,企業(yè)應該針對流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟,認真細致地進行分析,根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴重程度等,明確關(guān)鍵的業(yè)務、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等,從而確定關(guān)鍵的風險控制點;然后針對關(guān)鍵風險控制點制定有效的控制措施,集中精力管控住關(guān)鍵風險。第五,資金集中管理是方向。一般認為,企業(yè)規(guī)模越大,管理的難度也越大,如果管理技能一定,企業(yè)應當在集權(quán)與分權(quán)之間做出適當均衡。由于科學技術(shù)的快速發(fā)展,極大地提高了企業(yè)資金管理的能力,資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大,并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。另外,集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后,為了進一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。集團公司的資金內(nèi)部控制,同樣首推集中管控模式。也就是說,無論是企業(yè)相對其內(nèi)部部門和分支機構(gòu),還是企業(yè)集團相對其子公司,都應該加強資金的集中統(tǒng)一管控。企業(yè)有子公司的,更加應當采取合法有效措施,強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控;有條件的企業(yè)集團,應當探索財務公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。第六,嚴格執(zhí)行是保障。再好的制度、措施,如果只停留在紙面,不嚴格執(zhí)行,就只能流于形式而無法發(fā)揮實效。對資金活動進行內(nèi)部控制時,雖然找對了業(yè)務流程、找準了關(guān)鍵風險控制點,但是如果不采取具體措施,對關(guān)鍵風險進行有效控制,那么同樣可能造成嚴重損失。因此,制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個內(nèi)控活動能否取得實效的關(guān)鍵,只有嚴格執(zhí)行,才能保證實現(xiàn)資金活動決策目標。為了加強對資金活動的管控,促使資金活動內(nèi)部控制制度得到切實有效的實施,企業(yè)財會部門應負責資金活動的日常管理,參與投融資方案等可行性研究;總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。二、關(guān)于籌資活動籌資活動是企業(yè)資金活動的起點,也是企業(yè)整個經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。通過籌資活動,企業(yè)取得投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金,從而使企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利進行。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的資金需要,確定融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃,結(jié)合年度經(jīng)營計劃和預算安排,擬定籌資方案,明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,對籌資成本和潛在風險作出充分估計。如果是境外籌資,還必須考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律和市場等因素。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程,是一個人力資源作用于物質(zhì)資源的過程。在這個過程中,物質(zhì)資源的運動,一方面表現(xiàn)為有形的貨幣和實物資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)運動,另一方面表現(xiàn)為物質(zhì)資源運動中蘊藏的無形的資金價值運動。因此,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中物質(zhì)資源運動過程的內(nèi)部控制,就是對有形的貨幣和實務資產(chǎn)周轉(zhuǎn)運動的內(nèi)部控制,以及對這個過程中體現(xiàn)出來的無形的資金價值周轉(zhuǎn)運動的內(nèi)部控制?;I資活動的內(nèi)部控制,不僅決定著企業(yè)能不能順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展所需資金,而且決定著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金,能以什么樣的籌資風險籌集所需資金,并決定著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益。較低的籌資成本、合理的資本結(jié)構(gòu)和較低的籌資風險,能夠使企業(yè)應付裕如、進退有據(jù),不至于背負沉重的壓力,可以從容地追求長期目標,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展;而較高的籌資成本、不合理的資本結(jié)構(gòu)和較高的籌資風險,常常使企業(yè)經(jīng)營壓力倍增。企業(yè)一方面要保持更高的資金流動性以應付不合理資本結(jié)構(gòu)帶來的財務風險,一方面要追求更高的投資收益以補償高額的籌資成本。因此,企業(yè)難以追求長期目標,往往過度追求短期利益,飲鴆止渴或者鋌而走險,發(fā)展戰(zhàn)略不能得到很好執(zhí)行,經(jīng)營活動的可持續(xù)性得不到保證,企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展難以為繼,財務風險很大,企業(yè)正常發(fā)展受到嚴重制約。(一)籌資活動的業(yè)務流程 企業(yè)籌資活動的內(nèi)部控制,應該根據(jù)籌資活動的業(yè)務流程,區(qū)分不同籌資方式,按照業(yè)務流程中不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風險,結(jié)合資金成本與資金使用效益情況,采用不同措施進行控制。因此,設(shè)計籌資活動的內(nèi)部控制制度,首先必須深入分析籌資業(yè)務流程。通常情況下,籌資活動的業(yè)務流程包括(如圖1):第一,提出籌資方案。一般由財務部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素,提出籌資方案,一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容,提出籌資方案的同時還應與其他生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)業(yè)務部門溝通協(xié)調(diào),在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案。第二,籌資方案論證。初始籌資方案還應經(jīng)過充分的可行性論證。企業(yè)應組織相關(guān)專家對籌資項目進行可行性論證,可行性論證是籌資業(yè)務內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。一般可以從下列幾個方面進行分析論證:一是籌資方案的戰(zhàn)略評估。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略;控制企業(yè)籌資規(guī)模,防止因盲目籌資而給企業(yè)造成沉重的債務負擔。企業(yè)應對籌資方案是否符合企業(yè)整體戰(zhàn)略方向進行嚴格審核,只有符合企業(yè)發(fā)展需要的籌資方案才具有可行性。另外,企業(yè)在籌資規(guī)模上,也不可過于貪多求大。資金充裕是企業(yè)發(fā)展的重要保障,然而任何資金都是有成本的,企業(yè)在籌集資金時一定要有戰(zhàn)略考慮,切不可盲目籌集過多的資金,造成資金閑置同時給企業(yè)增加財務負擔。二是籌資方案的經(jīng)濟性評估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟性要求,是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金,是否還有降低籌資成本的空間以及更好的籌資方式,籌資期限等是否經(jīng)濟合理,利息、股息等水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。如籌集相同的資金,選擇股票與選擇債券方式,就會面臨不同的籌資成本;選擇不同的債券種類或者期限結(jié)構(gòu),也會面臨不同的成本,所以企業(yè)必須認真評估籌資成本,并結(jié)合收益與風險進行籌資方案的經(jīng)濟性評估。三是籌資方案的風險評估。對籌資方案面臨的風險進行分析,特別是對于利率、匯率、貨幣政策、宏觀經(jīng)濟走勢等重要條件進行預測分析,對籌資方案面臨的風險做出全面評估,并有效地應對可能出現(xiàn)的風險。比如,若選擇債權(quán)方式籌資,其按期還本付息對于企業(yè)來說是一種剛性負擔,帶給企業(yè)的現(xiàn)金流壓力較大;若選擇股權(quán)籌資方式,在股利的支付政策上企業(yè)有較大的靈活性,且無需還本,因而企業(yè)的現(xiàn)金流壓力較小,但股權(quán)籌資的成本也是比較高的,而且股權(quán)籌資可能會使得企業(yè)面臨較大的控制權(quán)風險。所以,企業(yè)應在不同的籌資風險之間進行權(quán)衡。第三,籌資方案審批。通過可行性論證的籌資方案,需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權(quán)審批的原則進行審批,重點關(guān)注籌資用途的可行性。重大籌資方案,應當提交股東(大)會審議,籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準的,應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。在審批中,應貫徹集體決策的原則,實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在綜合正反兩方面意見的基礎(chǔ)上進行決策,而不應由少數(shù)人主觀決策?;I資方案發(fā)生重大變更的,應當重新履行可行性研究以及相關(guān)審批程序。第四,籌資計劃編制與執(zhí)行。企業(yè)應根據(jù)審核批準的籌資方案,編制較為詳細的籌資計劃,經(jīng)過財務部門批準后,嚴格按照相關(guān)程序籌集資金:通過銀行借款方式籌資的,應當與有關(guān)金融機構(gòu)進行洽談,明確借款規(guī)模、利率、期限、擔保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務和違約責任等內(nèi)容。雙方達成一致意見后簽署借款合同,據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務。通過發(fā)行債券方式籌資的,應當合理選擇債券種類,如普通債券還是可轉(zhuǎn)換債券等,并對還本付息方案作出系統(tǒng)安排,確保按期、足額償還到期本金和利息。通過發(fā)行股票方式籌資的,應當依照中華人民共和國證券法等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定,優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu),進行業(yè)務整合,并選擇具備相應資質(zhì)的中介機構(gòu),如證券公司、會計師事務所、律師事務所等協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作,確保符合股票發(fā)行條件和要求。同時,企業(yè)應當選擇合理的股利支付方式,兼顧投資者的近期與長遠利益,調(diào)動投資者的積極性,避免分配不足或過度;股利分配方案最終應經(jīng)股東大會審批通過,如果是上市公司還必須按信息披露要求進行公告。另外,企業(yè)應通過及時足額還本付息,以及合理分配和支付股利,保持企業(yè)良好的信用記錄,這一點對于企業(yè)順利進行再融資具有重要意義。第五,籌資活動的監(jiān)督、評價與責任追究。要加強籌資活動的檢查監(jiān)督,嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,確??铐椀氖罩?、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關(guān)規(guī)定。籌資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評價,對存在違規(guī)現(xiàn)象的,嚴格追究其責任。圖1籌資活動流程圖(二)籌資活動的主要風險及其控制措施企業(yè)籌資業(yè)務可能面臨的重要風險類型較多,企業(yè)在相應的內(nèi)控活動中應注意識別關(guān)鍵風險,設(shè)計相關(guān)內(nèi)控制度,有效地進行風險控制。第一,缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險。企業(yè)在籌資活動中,應以企業(yè)在資金方面的戰(zhàn)略規(guī)劃為指導,具體包括資本結(jié)構(gòu)、資金來源、籌資成本等,在企業(yè)具體的籌資活動中,應貫徹既定的資金戰(zhàn)略,以目標資本結(jié)構(gòu)為指導,協(xié)調(diào)企業(yè)的資金來源、期限結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)等,如果忽視戰(zhàn)略導向,缺乏對目標資本結(jié)構(gòu)的清晰認識,很容易導致盲目籌資,使得企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、資金來源結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)等處于頻繁變動中,給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的財務風險。第二,缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險。企業(yè)在籌資之前,應首先對企業(yè)的資金現(xiàn)狀有一個全面正確的了解,并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和宏、微觀形勢等提出籌資方案。如果資金預算和資金管控工作不到位,使得企業(yè)無法全面了解資金現(xiàn)狀,將使得企業(yè)無法正確評估資金的實際需要以及期限等,很容易導致籌資過度或者籌資不足。特別是對于大型企業(yè)集團來說,如果沒有對全集團的資金現(xiàn)狀做一個深入完整的了解,很可能出現(xiàn)一部分企業(yè)資金結(jié)余,而其他部分企業(yè)仍然對外籌資,使得集團的資金利用效率低下,增加了不必要的財務成本。第三,缺乏完善的授權(quán)審批制度導致的風險?;I資方案必須經(jīng)過完整的授權(quán)審批流程方可正式實施,這一流程既是企業(yè)上下溝通的一個過程,同時也是各個部門、各個管理層次對籌資方案進行審核的重要風險控制程序。審批流程中,每一個審批環(huán)節(jié)都應對籌資方案的風險控制等問題進行評估,并認真履行審批職責。完善的授權(quán)審批制度有助于對籌資風險進行管控,如果忽略這一完善的授權(quán)審批制度,則有可能忽視籌資方案中的潛在風險,使得籌資方案草率決策、倉促上馬,給企業(yè)帶來嚴重的潛在風險。第四,缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險。企業(yè)在籌資活動中,都要簽訂相應的籌資合同、協(xié)議等法律文件,籌資合同一般應載明籌資數(shù)額、期限、利率、違約責任等內(nèi)容,企業(yè)應認真審核、仔細推敲籌資合同的具體條款,防止因合同條款而給企業(yè)帶來潛在的不利影響,使得企業(yè)在未來可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛或訴訟中處于不利地位。在這一方面,企業(yè)可以借助專業(yè)的法律中介機構(gòu)來進行合同文本的審核。第五,因無法保證支付籌資成本導致的風險。任何籌資活動都需要支付相應的籌資成本。對于債權(quán)類籌資活動來說,相應的籌資成本表現(xiàn)為固定的利息費用,是企業(yè)的剛性成本,企業(yè)必須按期足額支付,用以作為資金提供者的報酬。對于股權(quán)類籌資活動來說,雖然沒有固定的利息費用而且沒有還本的壓力,但是保證股權(quán)投資者的報酬一樣不可忽視,企業(yè)應認真制定好股利支付方案,包括股利金額、支付時間、支付方式等,如果因股利支付不足,或者對股權(quán)投資者報酬不足,將會導致股東拋售股票,從而使得企業(yè)股價下跌,給企業(yè)的經(jīng)營帶來重大不利影響。第六,缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險。企業(yè)籌資活動的流程很長,不僅包括資金的籌集到位,更要包括資金使用過程中的利息、股利等籌資費用的計提支付,以及最終的還本工作,這一流程一般貫穿企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終,是企業(yè)的一項常規(guī)管理工作。企業(yè)在籌資跟蹤管理方面應制定完整的管理制度,包括資金到賬、資金使用、利息支付、股利支付等,并時刻監(jiān)控資金的動向。如果缺乏嚴密的跟蹤管理,可能會使企業(yè)資金管理失控,因資金被挪用而導致財務損失,也可能因此導致利息沒有及時支付而被銀行罰息,這些都會使得企業(yè)面臨不必要的財務風險?;I資活動的流程較長,根據(jù)籌資業(yè)務流程,找出其中的關(guān)鍵風險控制點進行風險控制,可以提高風險管控的效率(見表1)。一般來說,籌資活動中各環(huán)節(jié)的主要風險控制點包括:一是提出籌資方案。提出籌資方案是籌資活動中的第一個重要環(huán)節(jié),也是籌資活動的起點,籌資方案的內(nèi)容是否完整、考慮是否周密、測算是否準確等,直接決定著籌資決策的正確性,關(guān)系到整個籌資活動的效率和風險。二是籌資方案審批。相關(guān)責任部門擬定投資方案并進行可行性論證以后,股東(大)會或者董事會、高管層應對籌資方案履行嚴格的審批責任。審批中應實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度,避免一人說了算或者拍腦袋行為。三是編制籌資計劃。根據(jù)批準的籌資方案,財務部門應制定嚴密細致的籌資計劃,通過籌資計劃,對籌資活動進行周密安排和控制,使籌資活動在嚴密控制下高效、有序進行。四是實施籌資方案。籌資計劃經(jīng)層層授權(quán)審批之后,就應付諸實施。在實施籌資計劃的過程中,企業(yè)必須認真做好籌資合同的簽訂、資金的劃撥、使用以及跟蹤管理等工作,保證籌資活動按計劃進行,妥善管理所籌集的資金,保證資金的安全性。五是籌資后管理。籌集資金到位以后,企業(yè)應該做好籌資費用的計提、支付以及會計核算等工作。對于債券類籌資,企業(yè)應按時計提并及時支付債務利息,保持良好的信用記錄,對于股權(quán)類籌資,企業(yè)應制定科學合理并能讓股東滿意的股利支付方案,并嚴格按方案支付股利?;I資費用的管理事關(guān)資金提供者的積極性,對培養(yǎng)企業(yè)良好的籌資環(huán)境極為重要。表1 籌資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標與控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施提出籌資方案進行籌資方案可行性論證1.進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估,包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合,籌資規(guī)模是否適當;2.進行籌資方案的經(jīng)濟性評估,如籌資成本是否最低,資本結(jié)構(gòu)是否恰當,籌資成本與資金收益是否匹配;3.進行籌資方案的風險性評估,如籌資方案面臨哪些風險,風險大小是否適當、可控,是否與收益匹配?;I資方案審批選擇批準最優(yōu)籌資方案1.根據(jù)分級授權(quán)審批制度,按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案;2.審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度,保證決策的科學性。制定籌資計劃制定切實可行的具體籌資計劃,科學規(guī)劃籌資活動,保證低成本、高效率籌資1.根據(jù)籌資方案,結(jié)合當時經(jīng)濟金融形勢,分析不同籌資方式的資金成本,正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量,財務部門或資金管理部門制定具體籌資計劃;2.根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。實施籌資保證籌資活動正確、合法、有效進行1.根據(jù)籌資計劃進行籌資;2.簽訂籌資協(xié)議,明確權(quán)利義務;3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度,各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任,實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制;4.做好嚴密的籌資記錄,發(fā)揮會計控制的作用?;I資活動評價與責任追究保證籌集資金的正確有效使用,維護籌資信用1.促成各部門嚴格按照確定的用途使用資金;2.監(jiān)督檢查,督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券;3.監(jiān)督檢查,督促正確計提、支付利息;4.加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理;5.評價籌資活動過程,追究違規(guī)人員責任。(三)籌資業(yè)務的會計控制對于籌資業(yè)務,企業(yè)還應設(shè)置記錄籌資業(yè)務的會計憑證和賬簿,按照國家統(tǒng)一會計準則和制度,正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)情況,妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料,定期與資金提供方進行賬務核對,確保籌資活動符合籌資方案的要求。具體從以下幾個方面入手:一是對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理。企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則,對籌資業(yè)務進行準確的會計核算與賬務處理,應通過相應的賬戶準確進行籌集資金核算、本息償付、股利支付等工作。二是對籌資合同、收款憑證、入庫憑證等,應妥善保管。與籌資活動相關(guān)的重要文件,如合同、協(xié)議、憑證等,企業(yè)的會計部門需登記造冊、妥善保管,以備查用。三是企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作,隨時掌握資金情況。財會部門應編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等,嚴格管理籌資程序;財會部門應通過編制借款存量表、借款計劃表、還款計劃表等,掌握貸款資金的動向;財會部門還應與資金提供者定期進行賬務核對,以保證資金及時到位與資金安全。四是財務部門還應協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等,力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。三、關(guān)于投資活動企業(yè)投資活動是籌資活動的延續(xù),也是籌資的重要目的之一。投資活動作為企業(yè)一種盈利活動,對于籌資成本補償和企業(yè)利潤創(chuàng)造,具有舉足輕重的意義。企業(yè)應該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃,結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性,擬定投資目標,制定投資計劃,合理安排資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、方向與時機,慎選投資項目,突出主業(yè),謹慎從事股票或衍生金融工具等高風險投資。境外投資還應考慮政治、經(jīng)濟、金融、法律、市場等環(huán)境因素。如果采用并購方式進行投資,應當嚴格控制并購風險,注重并購協(xié)同效應的發(fā)揮。(一)投資活動業(yè)務流程企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制,應該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務流程,以及流程中各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風險,采用不同的具體措施進行投資活動的內(nèi)部控制。投資活動的業(yè)務流程(圖2)一般包括:第一,擬定投資方案。應根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場狀況等,提出本企業(yè)的投資項目規(guī)劃。在對規(guī)劃進行篩選的基礎(chǔ)上,確定投資項目。第二,投資方案可行性論證。對投資項目應進行嚴格的可行性研究與分析??尚行匝芯啃枰獜耐顿Y戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風險是否處于可控或可承擔范圍內(nèi)、投資活動的技術(shù)可行性、市場容量與前景等幾個方面進行論證。第三,投資方案決策。按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批,要通過分級審批,集體決策來進行,決策者應與方案制定者適當分離。重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預計收益能否實現(xiàn),以及投資和并購風險是否可控等。重大投資項目,應當報經(jīng)董事會或股東(大)會批準。投資方案需要經(jīng)過有關(guān)管理部門審批的,應當履行相應的報批程序。第四,投資計劃編制與審批。根據(jù)審批通過的投資方案,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,編制詳細的投資計劃,落實不同階段的資金投資數(shù)量、投資具體內(nèi)容、項目進度、完成時間、質(zhì)量標準與要求等,并按程序報經(jīng)有關(guān)部門批準。簽訂投資合同。第五,投資計劃實施。投資項目往往周期較長,企業(yè)需要指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理,進行有效管控。在投資項目執(zhí)行過程中,必須加強對投資項目的管理,密切關(guān)注投資項目的市場條件和政策變化,準確做好投資項目的會計記錄和處理。企業(yè)應及時收集被投資方經(jīng)審計的財務報告等相關(guān)資料,定期組織投資效益分析,關(guān)注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況,發(fā)現(xiàn)異常情況的,應當及時報告并妥善處理。同時,在項目實施中,還必須根據(jù)各種條件,準

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