中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題解答-第八章--非貨幣性資產(chǎn)交換.doc

第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定考試大綱基本要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定?！纠}1多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A存貨 B預(yù)付賬款 C可供出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC 【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，“選項(xiàng)A、B和C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。 【例題2多選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。 A以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元B以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元C以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元D以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A，80（260+80）=23.53%，小于25%； 選項(xiàng)B，80（200+80）=28.57%，大于25%；選項(xiàng)C，140（320+140）=30.43%，大于25%；選項(xiàng)D，屬于貨幣性交易。通過(guò)計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量考試大綱基本要求：（1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；（2）掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；（3）掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；（4）熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算?！纠}3多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。（2007年考題）A換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性。【答案】ABCD【解析】滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的?！纠}4單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（2007年考題）A按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失【答案】B【解析】應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！纠}5單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元；換出專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2008年考題）A538 B666 C700 D718【答案】B【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)（1000-250）+（120-24）-180666（萬(wàn)元）?！纠}6單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。B公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元。A公司支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。A497 B490 C492 D552 【答案】C 【解析】乙設(shè)備的入賬價(jià)值（600-30-30）-50+2=492萬(wàn)元?！纠}7單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為l40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為l30萬(wàn)元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。A0 B5萬(wàn)元 C10萬(wàn)元 D15萬(wàn)元【答案】D【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬(wàn)元）?！纠}8單選題】甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算(具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17，假定計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相同，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫(kù)存商品A產(chǎn)品，賬面成本360萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元；庫(kù)存商品B產(chǎn)品，賬面成本80萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元，甲公司另向乙公司支付46.8萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。A.360 B. 421.2 C.468 D.400【答案】D 【解析】原材料的入賬價(jià)值=(300+60) +(30017+6017) + 46.8-40017400萬(wàn)元?！纠}9多選題】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益B支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積C收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 D收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積【答案】AC【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；（2）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}10單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為220萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為180萬(wàn)元。D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）。A40 B0 C20 D60 【答案】A 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=（180+20）-（220-30-30）=40萬(wàn)元【例題11計(jì)算分析題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營(yíng)業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。 有關(guān)資料如下： (1)2009年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng) 濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值 為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。乙企業(yè)換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9200萬(wàn)元，公允價(jià)值為9100萬(wàn)元，甲企業(yè)另行以現(xiàn)金向乙企業(yè)支付100萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 (2)2009年5月10日，甲企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款100萬(wàn)元。 (3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2009年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。 要求：(1)指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。 (2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) 【答案】 （1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)置換的日期。 2009年6月30日。 （2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：預(yù)付賬款 100 貸：銀行存款 100 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=9000+100=9100（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 預(yù)付賬款 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 8000（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 100 貸：預(yù)收賬款 100 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=9100-100=9000（萬(wàn)元） 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 9000 預(yù)收賬款 100 投資收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9200【例題12計(jì)算分析題】長(zhǎng)江股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司）應(yīng)收黃河公司的應(yīng)收賬款為100萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2007年5月10日，長(zhǎng)江公司與黃河公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，長(zhǎng)江公司同意黃河公司用一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備抵償上述全部賬款，產(chǎn)品的成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為40萬(wàn)元，增值稅為6.8萬(wàn)元；設(shè)備賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。黃河公司于2007年5月20日將上述產(chǎn)品和設(shè)備運(yùn)抵長(zhǎng)江公司，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2007年6月30日，長(zhǎng)江公司已為上述設(shè)備計(jì)提折舊0.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)上述設(shè)備的可收回金額為 25萬(wàn)元。2007年7月10日，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，長(zhǎng)江公司將上述設(shè)備與大海公司的一批材料交換，2007年7月，長(zhǎng)江公司為該設(shè)備計(jì)提折舊0.4萬(wàn)元。在交換日，設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元，換入材料發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，該批材料的成本為16萬(wàn)元。假定長(zhǎng)江公司不單獨(dú)向大海公司支付增值稅，長(zhǎng)江公司收到補(bǔ)價(jià)0.6萬(wàn)元。要求：（1）確定債務(wù)重組日。（2）編制長(zhǎng)江公司和黃河公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制長(zhǎng)江公司2007年6月30日設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制長(zhǎng)江公司和大海公司2007年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算中若有小數(shù)，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。）【答案】（1）債務(wù)重組日為2007年5月20日。（2）長(zhǎng)江公司和黃河公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：長(zhǎng)江公司： 借：庫(kù)存商品 40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.8固定資產(chǎn) 30 壞賬準(zhǔn)備 10營(yíng)業(yè)外支出 13.2 貸：應(yīng)收賬款 100 黃河公司：借：固定資產(chǎn)清理 30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 60 借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6.8 固定資產(chǎn)清理 30 營(yíng)業(yè)外收入 23.2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 貸：庫(kù)存商品 30 （3）長(zhǎng)江公司2007年6月30日設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 4.5 （30-0.5-25）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.5（4）長(zhǎng)江公司2007年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換