專(zhuān)題七遺產(chǎn)稅.doc

1、 遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅概念 遺產(chǎn)稅又稱(chēng)繼承稅，專(zhuān)指財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后，對(duì)其遺留的將要轉(zhuǎn)移給他人的財(cái)產(chǎn)按一定程序所課征的稅，亦即以死亡公民的遺產(chǎn)為課稅對(duì)象，以遺產(chǎn)管理人、執(zhí)行人或受讓人為納稅義務(wù)人的一種獨(dú)立的稅。贈(zèng)與稅以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。西方國(guó)家對(duì)贈(zèng)與征稅又有兩種做法:一種是實(shí)行遺產(chǎn)稅法與贈(zèng)與稅法并存;另一種是將贈(zèng)與稅列入遺產(chǎn)稅法，不單設(shè)贈(zèng)與稅，而將被繼承人生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)納入遺產(chǎn)稅的征收范圍，即課稅范圍是被繼承人死亡時(shí)遺留的全部則產(chǎn)和生前一定年限內(nèi)無(wú)償贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)。一般說(shuō)來(lái)，在存在遺產(chǎn)稅的情況下，必須征收贈(zèng)與稅，以防止一些人通過(guò)贈(zèng)與行為逃避遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)。只有同時(shí)設(shè)立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，才能保持稅收制度的完整性和稅收管理的嚴(yán)密性。所以，贈(zèng)與稅一般是作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充或者配套措施而設(shè)立的。因此，在許多征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家都把遺產(chǎn)稅稱(chēng)為遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。二、遺產(chǎn)稅的性質(zhì)當(dāng)我們討論一個(gè)稅種的時(shí)候,我們首先想到的是它是一種什么稅,也就是要確定它是流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅和行為稅中的哪一種,即首先要確定它的性質(zhì),只有在確定了它的性質(zhì)以后,我們才能夠開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行探討。歷史上對(duì)遺產(chǎn)稅性質(zhì)的理解,曾有過(guò)以下幾種觀點(diǎn): (一)行為稅說(shuō):遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為而課征的一種手續(xù)費(fèi)、捐稅,如果沒(méi)有繼承關(guān)系發(fā)生,財(cái)產(chǎn)不從被繼承人那里轉(zhuǎn)移到繼承人手里,就不會(huì)產(chǎn)生該稅收,所以主張者認(rèn)為遺產(chǎn)稅是一種行為稅主張此說(shuō)的學(xué)者以巴斯特布爾和霍克等人為代表此說(shuō)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變遷,已經(jīng)不再為學(xué)者所認(rèn)同(2) 所得稅說(shuō):遺產(chǎn)是被繼承人遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn),但是對(duì)繼承人而言,遺產(chǎn)就像是一筆額外的收入,遺產(chǎn)稅是以該收入為課征對(duì)象進(jìn)行征收,沒(méi)有所得,就不承擔(dān)納稅的義務(wù),所以主張者認(rèn)為遺產(chǎn)稅是一種所得稅主張此說(shuō)的學(xué)者以亞當(dāng)斯和杜約翰等人為代表(3) 財(cái)產(chǎn)稅說(shuō):由于遺產(chǎn)稅的征收是以被繼承人死亡后遺留的遺產(chǎn)作為課稅標(biāo)的的,即以被繼承人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象,所以主張者認(rèn)為遺產(chǎn)稅就是一種財(cái)產(chǎn)稅主張此說(shuō)的學(xué)說(shuō)有仆來(lái)和道爾頓等人,由于該說(shuō)正確的反映了遺產(chǎn)稅的性質(zhì),被大多數(shù)學(xué)者所認(rèn)同,故此說(shuō)現(xiàn)己成為遺產(chǎn)稅性質(zhì)的通說(shuō)(四)混合稅:除了以上三種學(xué)說(shuō)之外,也有學(xué)者認(rèn)為,遺產(chǎn)稅既非行為亦非財(cái)產(chǎn)稅或所得稅，而是三種稅的混合稅,主張此說(shuō)的學(xué)者是美國(guó)的賽利格曼。對(duì)于上述四種學(xué)說(shuō),筆者贊成第三種觀點(diǎn),即認(rèn)為遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅首先,遺產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人遺留的財(cái)產(chǎn)課稅,該遺留的財(cái)產(chǎn)是社會(huì)本來(lái)就存在的財(cái)富,即是社會(huì)的存量財(cái)富,而不是社會(huì)的新增財(cái)富,而所得稅恰恰是對(duì)社會(huì)增量財(cái)富課稅,所以遺產(chǎn)稅不符合所得稅的性質(zhì),而財(cái)產(chǎn)稅的一大特征是它針對(duì)社會(huì)存量財(cái)富課稅,所以從這個(gè)意義上說(shuō),遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅。2、 遺產(chǎn)稅的起源和發(fā)展 （一）國(guó)外遺產(chǎn)稅的起源與發(fā)展歷史 遺產(chǎn)稅征收的歷史起源,可以追溯到古埃及社會(huì)，目的是補(bǔ)充軍需支出，稅率為十分之一的比例稅率。近代遺產(chǎn)稅的征收,始于1598年的荷蘭,采用比例稅率,并按繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系等具體情況設(shè)置不同的稅率。之后,英國(guó)于1694年,法國(guó)于1703年,美國(guó)于1788年,意大利于1862年,日本于1905年,德國(guó)于1906年相繼開(kāi)征遺產(chǎn)稅。 （二）我國(guó)遺產(chǎn)稅的發(fā)展歷史 我國(guó)歷史上開(kāi)征遺產(chǎn)稅始于北洋軍閥政府時(shí)期。1937年抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后,迫于財(cái)政需要,決定開(kāi)征遺產(chǎn)稅1938年10月6日,國(guó)民政府正式公布遺產(chǎn)稅暫行條例,從1940年7月l日起施行此后,還陸續(xù)公布了遺產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)組織規(guī)程遺產(chǎn)評(píng)價(jià)規(guī)則等配套法規(guī)。1997年,黨的十五大報(bào)告正式提出“調(diào)節(jié)過(guò)高收入,逐步完善個(gè)人所得稅制度,調(diào)整消費(fèi)稅,開(kāi)征遺產(chǎn)稅等稅種”。這就為我國(guó)遺產(chǎn)稅的立法提供了政策依據(jù)。三、西方遺產(chǎn)稅課征制度由于國(guó)情不同，西方各國(guó)遺產(chǎn)稅的課征制度也不盡相同。依其課征方式，可分為3類(lèi): 一是總遺產(chǎn)稅制，即對(duì)死亡人的遺產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人。該稅制的主要特征是在遺產(chǎn)處理上“先稅后分”，即先征收遺產(chǎn)稅，然后才把遺產(chǎn)分配給繼承人。稅制既不考慮繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系，也不考慮繼承人的實(shí)際情況，因而它具有課稅主體單一、稅源有保證、稅率設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單等優(yōu)點(diǎn)，而目征收管理也較方便，稅收成本低。日前，實(shí)行總遺產(chǎn)稅的國(guó)家有美國(guó)、英國(guó)等。二是分遺產(chǎn)稅制，又稱(chēng)繼承稅制。它是對(duì)遺產(chǎn)繼承人或遺產(chǎn)受贈(zèng)人分得的那一部分遺產(chǎn)凈值進(jìn)行課稅。其特征是在遺產(chǎn)處理程序上表現(xiàn)為“先分后稅”，即先把遺產(chǎn)分給繼承人，然后就各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)課稅。這種稅制考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系和繼承人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，因而具有公平合理的優(yōu)點(diǎn)，符合稅收公平原則，但征管手續(xù)復(fù)雜，稅收成本高。目前，實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家有德國(guó)、日本等。 三是混合遺產(chǎn)稅制，即將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制結(jié)合起來(lái)，對(duì)死亡人留下的遺產(chǎn)先課征一次總遺產(chǎn)稅，然后在稅后遺產(chǎn)分配給繼承人時(shí)，再就各繼承人繼承的遺產(chǎn)份額課征繼承稅。該稅制在遺產(chǎn)處理程序上是按“先稅一后分一再稅”的方式進(jìn)行。這種方式體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則，但征管手續(xù)比分遺產(chǎn)稅制更為復(fù)雜，不易操作。日前，采用該稅制的國(guó)家有加拿大、意大利、瑞士等國(guó)。 （一）美國(guó)遺產(chǎn)稅制度美國(guó)現(xiàn)代意義上遺產(chǎn)稅是于1916年立法開(kāi)征的，其目的是為應(yīng)付每次世界大戰(zhàn)而籌資，贈(zèng)與稅也于隨后不久開(kāi)征，幾經(jīng)變化。1976年美國(guó)的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項(xiàng)目，并改稱(chēng)其為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。從1977年開(kāi)始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，并開(kāi)征了隔代轉(zhuǎn)移稅。因此從嚴(yán)格意義上稅，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都不是再是獨(dú)立的稅種，而只是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個(gè)組成部分。不過(guò)習(xí)慣上，人們不是將它們作為兩種稅看待。 1、聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 （1）納稅人。聯(lián)邦實(shí)行總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。遺產(chǎn)稅的納稅人是遺囑執(zhí)行人。贈(zèng)與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人。 （2）課稅對(duì)象。遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是死亡者遺產(chǎn)總額，它包括財(cái)產(chǎn)價(jià)值和財(cái)產(chǎn)權(quán)益。遺產(chǎn)總額的確定與遺囑本身以及是否產(chǎn)有遺囑無(wú)直接聯(lián)系，而是由稅法確定。贈(zèng)與稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人給他人的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和財(cái)產(chǎn)權(quán)益。 （3）財(cái)產(chǎn)估價(jià)。遺產(chǎn)總值一般按死亡時(shí)的財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定，農(nóng)場(chǎng)及某些非上市公司使用的不動(dòng)產(chǎn)，可適用減低估價(jià)。贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值按贈(zèng)與發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)估定。 （4）扣除項(xiàng)目。遺產(chǎn)稅的扣除有：債務(wù)扣除、喪葬費(fèi)用扣除、遺產(chǎn)處置期意外損失扣除、配偶間轉(zhuǎn)讓的婚姻扣除以及慈善捐贈(zèng)扣除。贈(zèng)與稅的扣除項(xiàng)目主要是捐贈(zèng)和配偶之間贈(zèng)與扣除。 （5）抵免。兩稅設(shè)相同的抵免額。抵免分兩個(gè)部分，一是統(tǒng)一抵免，允許每個(gè)納稅人從應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中減去一定量的抵免額；二是稅收抵免，允許從應(yīng)納稅額中減去向外國(guó)政府交納的遺產(chǎn)稅額及向州政府交納的遺產(chǎn)稅額。（6）稅率。美國(guó)對(duì)遺產(chǎn)的起征點(diǎn)比較低，即遺產(chǎn)的價(jià)值超出65萬(wàn)美元就要征收37%的遺產(chǎn)稅（65萬(wàn)美元的遺產(chǎn)不征稅），而一旦遺產(chǎn)的總額達(dá)到300萬(wàn)美元以上，遺產(chǎn)的稅率就要高達(dá)55%，在西方國(guó)家中名列前茅。2、州的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 美國(guó)除了內(nèi)華達(dá)州外，其余各州都征收遺產(chǎn)稅，且多采用累進(jìn)稅率，稅率由各州制定，各州間的稅率差異較大，而且多數(shù)為繼承稅制。而開(kāi)征贈(zèng)與稅的只有12個(gè)州，但均非單獨(dú)征收，而是與遺產(chǎn)稅或繼承稅一起征收。（二）意大利的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 意大利的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅采用總分遺產(chǎn)稅制，即混和遺產(chǎn)稅制。 1、納稅人。納稅人分為兩類(lèi)，一類(lèi)是遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人（含贈(zèng)與人）：另一類(lèi)是繼承人或受贈(zèng)人。分別適用不同稅率。 2、課稅對(duì)象。包括死亡后留下的遺產(chǎn)總額和贈(zèng)與人贈(zèng)與的全部財(cái)產(chǎn)。 3、稅率。分兩種，一是適用遺產(chǎn)或贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額的；二是由非直系親屬關(guān)系的繼承人或受贈(zèng)人繳納的。繼承人或受贈(zèng)人是直系親屬或配偶的，所納稅率低于第一種。（三）日本的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 日本的遺產(chǎn)稅采用分遺產(chǎn)稅制即繼承稅制，贈(zèng)與稅是分贈(zèng)與稅制。 1納稅人。繼承稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)繼承人或受遺贈(zèng)人，以在日本是否擁有住所作為居民的判定標(biāo)準(zhǔn)。2課稅對(duì)象。包括繼承財(cái)產(chǎn)和視為繼承財(cái)產(chǎn)。繼承財(cái)產(chǎn)是指因繼承或遺贈(zèng)而取得財(cái)產(chǎn)，包括繼承的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和權(quán)利。視為繼承財(cái)產(chǎn)，是指那些在法律上不屬于因繼承或遺贈(zèng)而取得的財(cái)產(chǎn)，但卻是因被繼承人或遺贈(zèng)人死亡起因而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利，主要有保險(xiǎn)金退職津貼、信托受益權(quán)、與人身保險(xiǎn)契約有關(guān)的權(quán)利等。 3稅額計(jì)算。日本的遺產(chǎn)稅不同于傳統(tǒng)上的遺產(chǎn)稅，具體辦法是，首先將各繼承人或受遺贈(zèng)人因繼承或遺贈(zèng)而獲取的財(cái)產(chǎn)部分，減去被繼承人債務(wù)及喪葬費(fèi)用，形成課稅價(jià)額，再將各繼承人或受遺贈(zèng)人的課稅價(jià)額合計(jì)起來(lái)，作為基礎(chǔ)扣除，將其余額乘以適當(dāng)?shù)亩惵?，求出?yīng)納遺產(chǎn)稅總額，最后將應(yīng)納稅額按各繼承人或受遺贈(zèng)人的課稅價(jià)額分配，即為各自的應(yīng)納稅額。這種辦法，能使遺產(chǎn)稅額外負(fù)擔(dān)不受遺產(chǎn)分割的影響，也比較公平。4扣除和抵免。遺產(chǎn)稅扣除項(xiàng)目有：債務(wù)扣除、喪葬費(fèi)扣除、配偶繼承扣除、未成年人繼承扣除、短期內(nèi)連續(xù)繼承扣除等。抵免主要是已納外國(guó)的遺產(chǎn)稅的稅額抵免。5稅率：日本遺產(chǎn)稅的稅率是針對(duì)每個(gè)繼承人所繼承的超過(guò)免征額的遺產(chǎn)而設(shè)定的，2002年實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低邊際稅率為10，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過(guò)800萬(wàn)元的部分；最高邊際稅率為70，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過(guò)20億元的部分。2003年日本將遺產(chǎn)稅稅率的級(jí)次從9級(jí)減少到6級(jí)，并將最高邊際稅率從70降低到50。相較而言,總遺產(chǎn)稅制則方便可行,稅制簡(jiǎn)單。由于總遺產(chǎn)稅制是一次征稅,不必設(shè)置過(guò)于復(fù)雜的稅率,其成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他兩個(gè)稅制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可控制稅源,減少了繼承人為少交稅款、減輕稅負(fù)而偷稅漏稅的機(jī)會(huì)。其不足之處是:總遺產(chǎn)稅制不考慮各繼承人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力,使得納稅能力差者與納稅能力強(qiáng)者稅負(fù)一樣,沒(méi)有最大限度地體現(xiàn)出稅收應(yīng)有的公平原則,有可能間接削弱了遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，抑制過(guò)度富有的功能。四、目前我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性(一)是完善我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制,維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)的需要工朗 自1994年稅制改革后,我國(guó)初步建立了由流轉(zhuǎn)稅!所得稅!財(cái)產(chǎn)稅!行為稅構(gòu)成的新稅制框架,雖然新稅制有了不同程度的進(jìn)步,但是仍然存在許多與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)之處,漏洞之一就是遺產(chǎn)稅的空白首先,遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅制的重要組成部分 我國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅體系中,包括土地增值稅!城鎮(zhèn)土地使用稅!房產(chǎn)稅!城市房地產(chǎn)稅!車(chē)船稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅的稅基小!收入少!征管難度大,而且當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象僅是納稅人占有的財(cái)產(chǎn),而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的重要方式-繼承環(huán)節(jié)應(yīng)征收的遺產(chǎn)稅一直處于空白,這是我國(guó)現(xiàn)行稅收體系的一大缺陷,同時(shí)也是完善財(cái)稅制度一個(gè)重要突破點(diǎn)遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的重要組成部分,它的開(kāi)征必將對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制的健全起到進(jìn)一步的推進(jìn)作用其次,開(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán) 目前世界上征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家,大多采用屬人主義和屬地主義相結(jié)合的原則來(lái)確定稅收管轄權(quán),對(duì)本國(guó)公民在境內(nèi)外的遺產(chǎn)及外國(guó)公民在境內(nèi)的遺產(chǎn)都要征收遺產(chǎn)稅而我國(guó)若不征收遺產(chǎn)稅,就放棄了這部分稅收收入,這就使我國(guó)在稅收上處于不平等的地位,這不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也不符合國(guó)際交往中的平等互利原則只有建立與國(guó)際接軌的遺產(chǎn)稅征收制度,才能切實(shí)維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益(二)是強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)作用,縮小社會(huì)貧富差距的需要 遺產(chǎn)稅最重要的作用是調(diào)節(jié)貧富差距,而目前我國(guó)的貧富差距已相當(dāng)嚴(yán)重,并且還在不斷擴(kuò)大據(jù)權(quán)威部門(mén)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,在收入分配方面:城鄉(xiāng)居民收入差距過(guò)大,近3年一直保持在3.2倍左右,而世界平均水平是1.5倍左右;城鎮(zhèn)居民之間收入差距過(guò)大,2007年最高100&與最低10%收入組收入之比為8.7倍;農(nóng)村居民之間的收入差距過(guò)大,2007年,農(nóng)村最高收入戶(hù)人均純收入與最低收入戶(hù)人均純收入之比為7.3倍在財(cái)產(chǎn)占有方面,2002年全國(guó)最窮的1/10人口擁有的財(cái)產(chǎn)份額不足l%,而最富有的1/10人口擁有的財(cái)產(chǎn)份額超過(guò)了40%,后者是前者的59倍另外,2008年,全國(guó)持有可投資資產(chǎn)1000萬(wàn)元以上的富翁有30萬(wàn)人,共持有8.8萬(wàn)億元,占當(dāng)年GDP的29%,富人的財(cái)富每年以7%左右的速度增長(zhǎng)圈而遺產(chǎn)的代際相傳不僅會(huì)引發(fā)更嚴(yán)重的社會(huì)財(cái)富聚集和貧富差距,而且會(huì)造成財(cái)富創(chuàng)造機(jī)會(huì)的不平等因此,為了強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)作用,縮小收入差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配,除了需健全現(xiàn)行的個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅制外,還應(yīng)從我國(guó)的國(guó)情出發(fā),盡快建立適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的遺產(chǎn)稅制遺產(chǎn)稅是對(duì)所得稅!財(cái)產(chǎn)稅等稅種的有力補(bǔ)充,它把未參加交易的財(cái)產(chǎn)!稅后增值的財(cái)產(chǎn)以及由于個(gè)人所得稅不完善而漏征稅的財(cái)產(chǎn)都納入課稅范圍,對(duì)于彌補(bǔ)稅收征管漏洞起著不可或缺的作用只有建立起包括所得稅!財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅在內(nèi)的完整的稅制體系,才能發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)貧富差距方面的作用(三)是增加政府財(cái)政收入,彌補(bǔ)社會(huì)保障資金不足的需要 雖然,遺產(chǎn)稅的最主要的功能是調(diào)節(jié)收入分配,而不是增加財(cái)政收入,但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù),公民的個(gè)人財(cái)富積累也大大增加這不僅為遺產(chǎn)稅的征收提供了良好的稅源基礎(chǔ),同時(shí)也使遺產(chǎn)稅的增加財(cái)政收入功能不容忽視據(jù)央行發(fā)布的2007年金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2006年12月末,金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)存款余額為34.80萬(wàn)億元,同比增長(zhǎng)15.94%。其中,個(gè)人儲(chǔ)蓄余額超過(guò)50%,這證明中國(guó)有相當(dāng)一批人己進(jìn)入了高收入階層而這些占儲(chǔ)蓄賬戶(hù)總數(shù)20%以上的高收入階層,其存款占總儲(chǔ)蓄額的60%以上如果保守地估計(jì),在全國(guó)高收入群體中,資產(chǎn)總量在100萬(wàn)以上的富人,全國(guó)至少在1000萬(wàn)以上只要充分管理好這部分稅源,必將為我國(guó)財(cái)政增收做出貢獻(xiàn),有力補(bǔ)充地方財(cái)政收入同時(shí)若能提高這部分資金的利用效能,建立遺產(chǎn)稅與社會(huì)保障稅的有效銜接,將遺產(chǎn)稅收用作社會(huì)保障的專(zhuān)項(xiàng)資金,將更能發(fā)揮遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配,縮小收入差距的作用,也為遺產(chǎn)稅制的實(shí)施創(chuàng)建了和諧的社會(huì)環(huán)境(四)是鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng),促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展的需要 社會(huì)慈善事業(yè)是繼市場(chǎng)初次分配和政府再分配之后的第三次分配,它在對(duì)社會(huì)認(rèn)知體系構(gòu)建!覆蓋領(lǐng)域!運(yùn)行方式等方面有著其他分配方式無(wú)可比擬的優(yōu)越性,對(duì)社會(huì)公正的推動(dòng)作用不可忽視由于慈善捐助部分的遺產(chǎn)具有公益性,因此不再具有可稅性,各國(guó)在遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計(jì)中都將慈善捐助作為扣除項(xiàng)目,這使得把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給慈善機(jī)構(gòu)要比轉(zhuǎn)移給后代成本更低,這可能會(huì)在一定程度上影響納稅人的行為選擇雖然決定慈善捐助的主導(dǎo)因素是價(jià)值觀念和文化信仰,但開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)納稅人慈善捐助行為是有一定的引導(dǎo)作用的另外,開(kāi)征遺產(chǎn)稅也是社會(huì)主義精神文明建設(shè)的需要遺產(chǎn)繼承是一種無(wú)償獲取財(cái)富的行為,是一種/不勞而獲的行為,如果聽(tīng)任大額財(cái)富代際轉(zhuǎn)移,不僅會(huì)引發(fā)社會(huì)財(cái)富分配不公,而且易助長(zhǎng)寄生之風(fēng),不利于國(guó)民勤勞!創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng),也與社會(huì)主義精神文明建設(shè)的宗旨相悖對(duì)達(dá)到一定額度的遺產(chǎn)開(kāi)征遺產(chǎn)稅,利于鼓勵(lì)公民積極向上,以辛勤勞動(dòng)創(chuàng)造幸福生活,對(duì)我國(guó)人才強(qiáng)國(guó)計(jì)劃的實(shí)施!經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展都有著深遠(yuǎn)意義綜上,我們改革開(kāi)放二十幾年,我們?nèi)〉昧司薮蟮某删?但我們也出現(xiàn)了分配不均的問(wèn)題由于改革是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中,不可避免的會(huì)產(chǎn)生由于對(duì)改革機(jī)會(huì)占有的不同,造成對(duì)財(cái)富的占有不同的問(wèn)題在改革過(guò)程中產(chǎn)生的貧富差距極易讓人民感到這是因?yàn)槭艿搅瞬还降膶?duì)待造成的,如果不是因?yàn)樗麄兂闪烁母镩_(kāi)放的最先受益者和直接受益者,大家還是生活的差不多,而不會(huì)有現(xiàn)在的差距現(xiàn)在社會(huì)上有不少有仇富心態(tài)的人們,他們就不是改革的最先受益者和直接受益者但是改革開(kāi)放是我國(guó)的國(guó)策,我們必須堅(jiān)定不移的把它繼續(xù)下去,為了解決它帶來(lái)的這些問(wèn)題,必須通過(guò)國(guó)家的手段來(lái)對(duì)由此而產(chǎn)生的貧富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)所以,從我國(guó)傳統(tǒng)文化來(lái)看,我們可以開(kāi)征遺產(chǎn)稅雖然我國(guó)目前開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨著一些函待解決的問(wèn)題,但它的開(kāi)征卻依然勢(shì)在必行。五、構(gòu)建我國(guó)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的總體設(shè)想 1.建立符合中國(guó)國(guó)情的稅制模式。 遺產(chǎn)稅征稅模式的選擇過(guò)程實(shí)際上是財(cái)政收入、公平原則和征收成本的權(quán)衡過(guò)程。目前世界各國(guó)大致存在三種遺產(chǎn)稅稅制，第一種是“總遺產(chǎn)稅制”，即以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，就其超過(guò)免征額部分課征，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；第二種是“分遺產(chǎn)稅制”，即就財(cái)產(chǎn)所有人死亡后各繼承人所分得的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，以遺產(chǎn)繼承人為納稅義務(wù)人，并綜合考慮各繼承人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況與被繼承人的親屬關(guān)系的遠(yuǎn)近進(jìn)行不同的減免、扣除，然后分別適用差別稅率征稅 ；第三種是“混合遺產(chǎn)稅制”，即將前兩種稅制結(jié)合起來(lái)，在遺產(chǎn)分割前和分割后分別征稅。 以上三種稅制，總遺產(chǎn)稅制容易控制稅源、征收阻礙小、稅務(wù)行政管理較為簡(jiǎn)單 ，但征稅標(biāo)準(zhǔn)單一，有失公平；分遺產(chǎn)稅制綜合考慮各種情況，最為公平合理，但征收難度大；混合遺產(chǎn)稅制表面上結(jié)合二者的有點(diǎn)，但有重復(fù)征稅、加重納稅負(fù)擔(dān)之嫌。筆者認(rèn)為我們國(guó)家應(yīng)實(shí)行遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅合二為一的總遺產(chǎn)稅制模式。首先,目前中國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)主要以銀行儲(chǔ)蓄存款、股票、債券等形式存在,隱蔽性較強(qiáng)。而我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有建立健全個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度,也無(wú)比較完善的有關(guān)贈(zèng)與的法規(guī),稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收遺產(chǎn)稅時(shí)很難掌握到贈(zèng)與稅稅源。同時(shí)為了防止財(cái)產(chǎn)所有人為逃避遺產(chǎn)稅而在生前以贈(zèng)與的形式留給他人,選擇總遺產(chǎn)稅制,有利于控管稅源,也可避免因財(cái)產(chǎn)分配問(wèn)題而發(fā)生的拖延繳稅。其次,總遺產(chǎn)稅制可以節(jié)約征稅成本。中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)仍是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體,其他稅種輔助的稅收體系,因而決定了遺產(chǎn)稅稅收收入來(lái)源的有限性。采用總遺產(chǎn)稅制可進(jìn)一步節(jié)約征稅成本,體現(xiàn)稅收的效率性。2. 納稅人和征稅范圍。(1) 納稅人。中國(guó)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的納稅人應(yīng)遵循屬人與屬地相結(jié)合的原則，包括居民納稅人和非居民納稅人。凡是中華人民共和國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住的中華人民共和國(guó)公民，屬于居民納稅人，負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。其死亡時(shí)遺有財(cái)產(chǎn)者，就其在境內(nèi)、外的全部遺產(chǎn)征稅；凡是不在中華人民共和國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住的中華人民共和國(guó)公民，以及非中華人民共和國(guó)公民，屬于非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，其死亡時(shí)遺有財(cái)產(chǎn)者，就其境內(nèi)遺產(chǎn)征稅。(2)征稅范圍。根據(jù)中華人民共和國(guó)繼承法的相關(guān)規(guī)定，中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的征稅范圍應(yīng)包括繼承人和接受贈(zèng)與人的全部財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及其他一切具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。例如房屋、儲(chǔ)蓄、金融資產(chǎn)、生活用品；林木、牲畜、家禽；文物、圖書(shū)資料；著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等其他合法財(cái)產(chǎn)。3.稅基與稅前扣除。遺產(chǎn)稅的稅基為遺產(chǎn)凈額，即遺產(chǎn)總額依法減除各項(xiàng)寬免、扣除后的余額。計(jì)稅依據(jù),又稱(chēng)稅基,是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)正確掌握計(jì)稅依據(jù),是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行稅收政策!法令,保證國(guó)家財(cái)政收入的重要方面,也是納稅人正確履行納稅義務(wù),合理負(fù)擔(dān)稅收的重要標(biāo)志79計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象不同:課稅對(duì)象是指征稅的目的物,計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn):課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定,而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定,是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)ts0j(1)遺產(chǎn)總額的確定。應(yīng)納稅遺產(chǎn)應(yīng)體現(xiàn)寬稅基的特點(diǎn)，覆蓋范圍應(yīng)包括死者遺留下的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。但被繼承人日常生活用品及死者配偶共同持有財(cái)產(chǎn)中所占的份額不應(yīng)包含在內(nèi)。(2)扣除項(xiàng)目的確定。國(guó)際上通行的扣除項(xiàng)目為：被繼承人所欠的各種債務(wù)、喪葬費(fèi)、遺產(chǎn)管理費(fèi)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)、配偶之間遺產(chǎn)的必要扣除等。其中扣除項(xiàng)目可以包括:1!被繼承人生前依法應(yīng)當(dāng)繳納的各項(xiàng)稅款!罰款!滯納金,必須提供有效證據(jù)證明其真實(shí)性2!被繼承人生前所欠債務(wù),需提供有效借據(jù)