會計尋租論文會計尋租行為的策略分析.doc

文章源于科技論文發(fā)表網(wǎng)： QQ:1003 59168 會計尋租論文：會計尋租行為的策略分析摘要：目前，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟利益主體多元化及其利益異質(zhì)化，會計作為社會經(jīng)濟資源配置的重要制度裝置之一，其運行具有直接的經(jīng)濟后果，會計尋租成為各社會經(jīng)濟主體進行非生產(chǎn)性尋利的直接手段。該文在介紹會計尋租的定義及負面效應(yīng)的基礎(chǔ)上，提出了針對會計尋租行為的相關(guān)策略，力圖抑制會計尋租的消極行為。關(guān)鍵詞：會計尋租；負面；監(jiān)管由于沒有任何一種機制能夠毫無障礙地運行，因此，從廣義上講，凡能引起經(jīng)濟后果的資源配置機制都能夠引起尋租活動。會計尋租降低了會計準則的制定質(zhì)量，導(dǎo)致會計信息失真，并給社會帶來的巨大的租值耗散或福利損失，必然需要制定相應(yīng)的對策來減少其損失。一、 會計尋租的定義與特征尋租理論萌芽于60年代于美國，至今已經(jīng)有了長足的發(fā)展。我國比較權(quán)威的尋租定義：由于某種天然的或人為的社會的原因，使物品的供給量的擴大受到限制，從而使市場價格穩(wěn)定地高于成本而形成的一種長期的超額利潤或要素的超額收入。在信息不對稱的條件下，通過改變會計的確認和計量方法，就可以改變會計信息，進而改變相關(guān)利益關(guān)系人的決策結(jié)果，會計的這種非生產(chǎn)性的不甚公平的財富轉(zhuǎn)移功能和間接的資源配置效力與尋租的思想十分相似。對于會計尋租的定義，范圍包括企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部集團公司各企業(yè)。企業(yè)中的每一個成員作為企業(yè)的一分子，也是獨立的個人，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)上的理性人假設(shè)，每個人都希望自己的利益最大化，基于此前提，員工只要不違反公司及法律規(guī)定，他們就會去進行對自己有利的尋租活動。本文將會計尋租定義為：在企業(yè)真實業(yè)績并未改變的前提下，通過改變會計數(shù)據(jù)或財務(wù)報告數(shù)據(jù)所進行的非生產(chǎn)性尋利活動。二、會計尋租的負面效應(yīng)西方經(jīng)濟學(xué)家認為：尋租是在市場經(jīng)濟制度之下，一方面是由于資源和商品的短缺，另一方是由于政府干預(yù)和管制而產(chǎn)生的。會計尋租行為產(chǎn)生的基本原因有以下幾個方面：（一）會計尋租導(dǎo)致會計信息嚴重失真會計信息是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，而會計尋租的本質(zhì)是對計信息的操縱，而這種操縱導(dǎo)致了社會財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置。因而會計尋行為必然會導(dǎo)致會計信息非公正、非公平的反映社會財富和企業(yè)真實績效的后果，即導(dǎo)致會計息質(zhì)量低下。在當(dāng)今經(jīng)濟社會，委托代理普遍存在，委托人與代理人之間的契約存在一定不全，同時，企業(yè)的激勵機制也不健全，代理人為了使自身利益最大化，在經(jīng)營會計信息時，經(jīng)常進尋租，這就使得會計信息失真，嚴重損害了市場機制的有效運作，造成了市場機制的低效乃至靈，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，阻礙了經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。（二）會計尋租導(dǎo)致租值耗散會計尋租的一個明顯的不良后果是它們導(dǎo)致了非常不公平的財富轉(zhuǎn)移，這種不公平的財富移對政府監(jiān)管部門和工商界來說都是非常難堪的。會計尋租對社會經(jīng)濟活動的影響不僅僅是一收入和財富的再分配問題，更主要的是，會計尋租會破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序，造成社會資源浪費，扭曲資源優(yōu)化配置。一般來說，會計尋租造成的租值耗散主要包括：各種直接的會計尋租本，如賄賂成本、游說成本、時間精力等；各種間接會計尋租成本，比如因會計尋租而發(fā)生的準則改，更新會計電算化軟件等帶來的；會計尋租引起的效率損失，比如因為會計尋租的產(chǎn)生，發(fā)出當(dāng)信號引起的資源運用效率損失。（三）會計尋租導(dǎo)致市場運行的非正常會計尋租過程中的各種違法活動通常會破壞正常的法制建設(shè)。主要表現(xiàn)在：一是會計尋租會劇投資風(fēng)險，尋租人在付出租金后的預(yù)期收益率相當(dāng)高，根據(jù)收益與風(fēng)險的關(guān)系，預(yù)期收益越高，投資風(fēng)險也越大，給市場帶來動蕩因素。二是尋租滋生了權(quán)力腐敗行為。尋租過程的行政特權(quán)掌在政府官員手中，造成了運用行政權(quán)力對企業(yè)和個人的經(jīng)濟活動進行干預(yù)，即創(chuàng)租和尋租現(xiàn)象的現(xiàn)，更可怕的是，會產(chǎn)生了一個腐敗蔓延的惡性循環(huán)和一批靠尋租活動發(fā)財致富的食利層。（四）會計尋租降低會計監(jiān)管效率通過對會計監(jiān)管制度的制定過程施加影響以取得對己有利的會計政策的尋租行為是一個要類型。不完善的會計監(jiān)管制度總是誘使企業(yè)去尋租，而不是尋利。以我國對證券發(fā)行上市監(jiān)管行核準制為例，監(jiān)管者必須親自了解所發(fā)行證券的實質(zhì)性信息，對發(fā)行上市、增發(fā)、配股、退市等行審核，每年上報審核的企業(yè)數(shù)量和最終核準發(fā)行股票的企業(yè)數(shù)量相差懸殊，同時缺乏嚴格的力制衡機制。一方面，巨大的利益驅(qū)動著不合格企業(yè)試圖通過尋租來尋求寬容監(jiān)管；另一方面，府監(jiān)管者手中掌握著巨大的權(quán)力而缺少制衡尋租的可能。于是一批神通廣大專門充當(dāng)尋租向?qū)А稗缈汀睉?yīng)運而生。監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置的一道道制度高墻在眾多尋租者的“攻關(guān)”下瓦解，監(jiān)管資源嚴浪費，監(jiān)管效率損失嚴重。三、尋租行為的策略分析（一）減少政府對市場的干預(yù)，避免會計尋租行為的發(fā)生會計尋租的主要成因是政府不當(dāng)干預(yù)和管制市場造成的，而政府全面管理經(jīng)濟，恰恰是多年來我國政府的主要特點之一，這也是轉(zhuǎn)軌時期我國各種會計尋租活動產(chǎn)生的主要原因。改進準則制定者的選擇與監(jiān)督機制，在管制者與被管制者之間找到合理的均衡點；從我國目前條件看，還不可能對市場完全放開，一定程度的政府干預(yù)還是必要的。但是政府調(diào)控的能力越大，其成員就越容易參與權(quán)力尋租活動。因此，要消除會計尋租活動，政府應(yīng)從經(jīng)濟大局出發(fā)，按照市場經(jīng)濟體制的要求切實轉(zhuǎn)變政府職能，把原本由市場、社會承擔(dān)的職能還權(quán)于市場和社會，減少政府官員調(diào)控資源的權(quán)力，從一定程度上減少尋租活動。（二）完善會計監(jiān)管機制建設(shè)，提高監(jiān)管機構(gòu)工作質(zhì)量首先，完善會計監(jiān)管模式。我國的會計監(jiān)管在現(xiàn)實中，主體包括財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)、審計署等部門，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，普遍村咋多頭監(jiān)管的現(xiàn)象。因此，改革和完善會計監(jiān)管模式，就需要會計監(jiān)管主體在嚴格履行監(jiān)管的職能上要充分體現(xiàn)效率的原則，盡量避免職責(zé)的重疊和交叉監(jiān)管。只有做到各司其職，落實責(zé)任，井井有條，才能有樹立會計監(jiān)管的權(quán)威和公信度，實現(xiàn)在法律規(guī)范下“政府監(jiān)管、行業(yè)自律團體（行業(yè)協(xié)會）自我管理和民間組織（職業(yè)性會計團體）監(jiān)督”的政府相對主導(dǎo)的合作式監(jiān)管模式。其次，完善會計準則制度建設(shè)，并盡快統(tǒng)一會計規(guī)范。要通過制度創(chuàng)新，改進會計準則、會計制度中不完善的地方，減少尋租空間，將尋租者向不完善的制度、規(guī)則尋租導(dǎo)向公開的經(jīng)營尋利活動。就我國的國情來看，要完全建立一個超然獨立的機構(gòu)來制定準則不太可能，但適當(dāng)?shù)卦鰪姕蕜t制定的獨立性，吸收一些會計職業(yè)界、企業(yè)界等多方的意見，使制定程序公開，這是完全可能的。第三，完善法規(guī)，考核監(jiān)管人員執(zhí)行力度。一是要完善法規(guī)，使執(zhí)行者有法可依，有據(jù)可查，特別是完善注冊會計師的監(jiān)督制度。在我國，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，如果由于自身過失或欺詐而給委托人或相關(guān)第三者造成損失，在承擔(dān)刑事責(zé)任上，注冊會計師法，刑法，證券法等法律法規(guī)中有明確規(guī)定，但對于承擔(dān)民事賠償責(zé)任，在法律上仍然是一個模糊的問題，這在相當(dāng)程度上助長了會計師事務(wù)所的冒險意識。二是要考核執(zhí)法者執(zhí)法表現(xiàn)，必須對執(zhí)法者形成監(jiān)督機制，必須有社會公眾組織的團體來參與實施。尋租行為不僅僅是違法者自身能完成的，執(zhí)法者不執(zhí)法或執(zhí)法不嚴也導(dǎo)致了會計尋租活動得以實現(xiàn)。對于未按法規(guī)辦理的事務(wù)，要追究違法者和執(zhí)法者雙重的責(zé)任。因此政府要努力營造法制健全、執(zhí)法嚴明的環(huán)境。（三）完善獨立審計制度，提高會計工作的質(zhì)量和透明度通過發(fā)揮審計師的監(jiān)督作用來遏制會計尋租，是個非常有效的辦法。然而，目前我國審計現(xiàn)狀還存在許多問題，其中獨立審計制度是急需改進的。具體可以采取如下措施：（1）明確各監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職責(zé)，以避免出現(xiàn)多頭監(jiān)管的現(xiàn)象。（2）從加大尋租成本的目的出發(fā)，加大政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度和處罰力度。比如加強對行業(yè)監(jiān)管信息的公開披露及新聞輿論曝光，增強行業(yè)監(jiān)管結(jié)果的公開性和透明度等。（3）從思想上治理尋租行為，加強會計職業(yè)道德建設(shè)。比如在會計師事務(wù)所實行行業(yè)誠信評級制度，設(shè)立獨立性的評級中介機構(gòu)，建立健全會計師事務(wù)所的誠信檔案等。盡管會計尋租會造成社會經(jīng)濟資源租值耗散等一系列問題，但卻不能從根本上將會計尋租予以消除。所以，只有通過針對會計尋租的一些不良表現(xiàn)，采取相應(yīng)的管理措施，在一定程度扼制會計尋租活動的發(fā)生和蔓延，況且扼制會計尋租是要花成本的。（四）提高人們的反尋租意識，建立反尋租的道德規(guī)范諾斯認為，遏制尋租活動的有效方法，是建立法律制度和規(guī)范的文化與道德。防范尋租活動，除了依靠健全的體制、完備的法制和有效的社會監(jiān)督外，還有一個重要的因素就是道德約束。我國現(xiàn)階段正在進行建章立制，許多問題的發(fā)生和解決并非是無法可依，而是有法不依。再好的制度也必須依賴人去執(zhí)行，人的素質(zhì)高低在許多情況下，往往是關(guān)鍵。因此有必要加強精神文明建設(shè)，從道德規(guī)范的角度對經(jīng)濟人進行內(nèi)心調(diào)節(jié)，制約其行為和活動。如果道德約束達到一定水平，它會成為體制和法律無法相比的力量。從某種角度說，對于尋租活動最好的控制和防范就是經(jīng)濟人的自律，使經(jīng)濟人從道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感，以改變其偏好及效用函數(shù)，從而主動選擇放棄尋租行為。這就要求加強職業(yè)道德建設(shè)，建立反尋租的道德規(guī)范，使他們認識到對會計信息進行的尋租最終會影響自己的聲譽。道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)是一個全方位的、系統(tǒng)的、長期的工程，它包括整個社會的公民道德建設(shè)以及公務(wù)