新稅法對財務的影響.doc

附件八：扉頁 目錄 中英文摘要及關鍵詞 正文 參考文獻格式（扉頁格式）論 文 題 目（二號、黑體、加黑、居中）作 者 姓 名 專 業(yè) 指導教師姓名 專業(yè)技術職務 淺析新所得稅法反避稅條款的財務影響摘 要隨著經濟的發(fā)展，一些企業(yè)運用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現象日趨嚴重。為維護國家的稅收利益、實現稅收執(zhí)法的公平，進一步完善社會主義市場經濟體制，2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）。這是在總結完善原來轉讓定價稅制和調查實踐基礎上，借鑒國際反避稅立法經驗，結合我國稅收征管實踐基礎上作出的具體規(guī)定，目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國首次較為全面的反避稅立法。因此，企業(yè)深入了解新稅法的反避稅政策法規(guī)有利于做好納稅籌劃，做到在合法的前提下，充分享受現有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益。中華人民共和國企業(yè)所得稅法的亮點之一即在第六章“特別納稅調整”單獨列示了反避稅條款，成為企業(yè)所得稅法改革的一大亮點。新的企業(yè)所得稅法的實施，在納稅人認定標準、轉移定價方式、資本弱化等方面有很大的影響。因此，企業(yè)應充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，從納稅人身份、總分支機構、關聯交易幾個方面做好納稅籌劃。關鍵詞：企業(yè)所得稅 反避稅條款 納稅籌劃 第一章 研究目的和意義1.1 研究目的隨著經濟的發(fā)展，尤其經濟的全球化的發(fā)展，一些企業(yè)運用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現象日趨嚴重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為維護國家的稅收利益、實現稅收執(zhí)法的公平，我國在反避稅方面做出了諸多的努力。為進一步完善社會主義市場經濟體制，適應經濟社會發(fā)展新形勢的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據黨的十六屆三中全會關于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國主席令第63號，自2008年1月1日起施行。為了更好的防范各種避稅行為，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，新企業(yè)所得稅法及其實施條例專門規(guī)定了特別納稅調整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。這是在總結完善原來轉讓定價稅制和調查實踐基礎上，借鑒國際反避稅立法經驗，結合我國稅收征管實踐基礎上作出的具體規(guī)定，目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國首次較為全面的反避稅立法。1.2研究意義我國從2008年1月1日開始實施新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，新企業(yè)所得稅法的亮點之一，即在第六章“特別納稅調整”單獨列示了反避稅條款。新企業(yè)所得稅法借鑒了國外反避稅條款的規(guī)定，將過去散見于其他稅收法規(guī)中的反避稅措施整合、規(guī)范，系統(tǒng)的規(guī)定了反避稅措施，改變了反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不高的情況。新企業(yè)所得稅法的頒布與實施對我國企業(yè)的稅務籌劃工作產生重大影響，因此，企業(yè)深入了解新稅法的反避稅政策法規(guī)有利于做好納稅籌劃，做到在合法的前提下，充分享受現有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益。第二章 新企業(yè)所得稅法反避稅條款分析2.1反避稅條款的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅和中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例將反避稅規(guī)定作為第六章“特別納稅調整”單獨列示，形成了比較全面的反避稅立法。特別納稅調整的款項有：第四十一條 企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。 第四十六條 企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。2.2反避稅條款的分析反避稅條款不僅表明較全面和系統(tǒng)的反避稅措施首次在法律層面上得到確認，也表明我國政府旨在打擊各種避稅行為，創(chuàng)造公平競爭環(huán)境的決心，成為企業(yè)所得稅法改革的一大亮點，主要體現在五個方面：第一，提升了反避稅規(guī)則的地位。在新企業(yè)所得稅法中，反避稅規(guī)則的地位得到了很大的提升。首先是從篇幅上看，新企業(yè)所得稅法共有八章六十條，其中專門用一章共八條對其進行規(guī)定。其次是從內容上看，新企業(yè)所得稅法在原有的反避稅法律法規(guī)的基礎上，不僅完善了現行的轉讓定價法律法規(guī)，還引入成本分攤協(xié)議、資本弱化、反避稅港避稅、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為的罰息等全新內容。再次是從立法思路上看，新企業(yè)所得稅法中新增的限制避稅地避稅、一般反避稅條款、第三方協(xié)助等內容，均突破我國立法傳統(tǒng)，具有前瞻性。這從另一個角度凸顯了反避稅規(guī)則的特殊地位。第二，規(guī)范關聯人的表述。我國以往的反避稅法律法規(guī)把關聯人表述為“關聯企業(yè)”,不僅涵蓋的范圍太窄,不符合實際情況,而且與具體會計準則的相關表述也不一致,容易產生歧義。新法則采用了“關聯方”的表述,雖然一字之差,但是表述更準確,既符合實際情況,也符合國際慣例。第三，確立了反避稅工作的基本原則，即獨立交易原則和納稅人舉證責任原則。確立了反避稅工作的基本原則，即獨立交易原則和納稅人舉證責任原則。對于獨立交易原則，新企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。這是我國稅收立法首次明確提出“獨立交易原則”這一概念，比企業(yè)所得稅條例中“獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來”的表達更為簡潔，與國際上的通行表達相一致。“獨立交易原則”是指沒有關聯關系的企業(yè)之間或者企業(yè)與個人之間，按照正常市場交易條件進行業(yè)務往來所遵循的原則。這就意味著我國今后的反避稅工作更加注重納稅的調整的合理性，公平性；對于納稅人舉證責任原則，新企業(yè)所得稅法第四十三條第二款規(guī)定“稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相應資料”。這是我國首次以法律形式，明確納稅人在反避稅工作中提供資料的舉證責任和第三方的協(xié)助義務。世界上大部分國家都在法律上明確了納稅人的舉證責任。各國實踐表明，這有利于改變稅務機關和納稅人不對稱狀況，有利于提高稅務機關反避稅工作的效率和納稅調整的合理性。第四，完善了轉讓定價稅制。在完善轉讓定價稅制中，企業(yè)所得稅法第一次引入了“成本分攤原則”，規(guī)定企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，從而為關聯企業(yè)間發(fā)生的共同成本費用的分攤提供了法律依據。新企業(yè)所得稅法在加大轉讓定價監(jiān)管力度的同時，引入了預約定價機制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。建立預約定價稅制的目的，是為企業(yè)關聯交易營造一個相對穩(wěn)定、可以預見的稅收環(huán)境，減輕轉讓定價調查的成本。新企業(yè)所得稅法擴大了轉讓定價審計和納稅調整的對象范圍。我國原有的轉讓定價法律法規(guī)規(guī)定，稅務機關只能對企業(yè)與企業(yè)直接按不合理的關聯交易行為進行納稅調整，對于企業(yè)和自然人（多為企業(yè)大股東）之間不合理的關聯交易行為，由于沒有法律依據，往往束手無策。企業(yè)所得稅法填補了這一法律漏洞，明確稅務機關不僅可以對企業(yè)之間的關聯交易進行轉讓定價調整，還可以對企業(yè)與個人之間的關聯交易進行轉讓定價調整，還可以對企業(yè)與個人之間的關聯交易進行調整，對非居民企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避預提所得稅的行為也可以進行調整。第五，擴充了反避稅工作的內容。首先，引入成本分攤協(xié)議。在知識經濟時代，成本分攤協(xié)議日益成為研發(fā)活動開展的一種重要和常見的形式，指企業(yè)與關聯方根據事先簽訂的協(xié)議，共同提供，接受勞務，并按照獨立交易原則共同分擔協(xié)議的簽訂使無形資產的擁有者不再收取特許權使用費，也無須繳納預提所得稅，而參與開發(fā)無形資產的企業(yè)可以列支相關的分攤成本，減少當期稅負。企業(yè)所得稅法對成本分攤協(xié)議給予認可和規(guī)范，鼓勵企業(yè)參與研發(fā)，同時明確禁止納稅人濫用成本分擔協(xié)議、通過不合理分配成本費用進行避稅的行為。其次，增加對避稅地避稅的限制，新企業(yè)所得稅法全面引入了受控外國公司稅制。雖然新企業(yè)所得稅法實施后，那種利用避稅地的“返程投資”行為已經很難再起到避稅作用，一些國內企業(yè)可能還會利用避稅地實行另一種形式的避稅把避稅地作為投資的中轉站和分回利潤的蓄水池，從而逃避企業(yè)所得稅。即中國企業(yè)先在避稅地設立控股公司，通過這個公司再到其他國家投資，投資后的利潤分回到避稅地，而無須分回到中國，這樣來逃避在中國應繳納的稅款。對此，企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平（即25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。再次，明確反資本弱化避稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。最后，企業(yè)為使利潤最大化，總是不斷挖掘避稅方法，翻新避稅手段，使稅負達到最小，而反避稅措施不可能列舉盡。為此，企業(yè)所得稅法第四十八條歸定，稅務機關可對企業(yè)出于避稅目的的其他安排進行納稅調整。第四十八條首次規(guī)定對避稅行為進行調整需要補征稅款時應當加收利息，填補了反避稅立法的空白，改變了我國冷避稅成本現狀，加大了對避稅行為的震懾力。2.4反避稅條款新規(guī)則下的挑戰(zhàn)新反避稅規(guī)則的出臺，無論是對于稅務機關還是企業(yè)都是一個巨大的挑戰(zhàn)，對于企業(yè)而言，需要深入理解反避稅調整的規(guī)定，做好相應工作。首先，需要規(guī)范管理，強化稅收風險意識。目前我國的反避稅工作基本上是圍繞外資企業(yè)開展的，對內資企業(yè)的避稅問題很少關注。但企業(yè)所得稅法生效后，內、外資企業(yè)適用同一部稅法，因此，無論是外資企業(yè)還是內資企業(yè)都必須強化避稅行為的風險意識，不斷規(guī)范和提高財務管理水平，根據企業(yè)所得稅法對納稅方案進行審視。具體可包括：一是在事前就對關聯交易定價的合理性進行自我審核，即在進行關聯交易時應根據所能掌握的市場和經營信息，在最大限度滿足“獨立交易原則”要求的基礎上合理確定關聯交易的價格；二是對擬實施的不符合一般商業(yè)慣例的關聯企業(yè)間的經營策劃或財務安排要自我審核，看是否減少了應納稅收入或所得，如是，則應做出修正或停止實施；三是對中介機構提供的稅收籌劃產品要審慎地充分評估其風險。其次，需要做好準備，提高對舉證責任的認識。稅務機關判斷企業(yè)是否存在避稅事實、是否需要進行納稅調整以及調整的具體金額，都是依據“獨立交易原則”，通過對企業(yè)實際經營情況進行深入調查、取證、分析和收集相關可比信息后做出的。因此，企業(yè)應充分認識到履行好舉證義務是保護自身權利的最好方法。企業(yè)所提供的證明其關聯交易作價符合“獨立交易原則”的資料越具體、越充分，就越能維護自身權益，被稅務機關進行反避稅調查的風險也就越小。企業(yè)應從以下幾個方面做好資料準備工作：一是要真實、準確、完整、及時地申報關聯方和關聯交易情況；二是準備好企業(yè)經營概況、組織結構、集團內部的股權關系、近年來財務狀況等基本資料；三是盡可能收集非受控交易中的可比數據；四是準備好相關資料，包括企業(yè)關聯交易定價所依據的信息、考慮的因素和據此選擇的方法等。第三章 反避稅條款對企業(yè)納稅籌劃的影響3.1 對納稅人認定標準的影響新企業(yè)所得稅法首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對納稅人加以區(qū)分。新企業(yè)所得稅法第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，居民企業(yè)要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業(yè)，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。 就內資企業(yè)而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業(yè)務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產生不小的影響。對外資企業(yè)來說，特別是已經或準備將亞太地區(qū)管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業(yè)以及相應可能的納稅義務。 3.2對轉移定價方式的影響利用轉讓定價避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉讓定價是指存在關聯關系的企業(yè)之間，為了實現企業(yè)集團利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業(yè)的行為。轉移定價行為的表現形式主要有：融通資金、提供勞務、提供有形財產的使用權及無形資產的轉讓。由于我國的所有制結構復雜,企業(yè)產權關系不明晰,在引進外資過程中重引資的數量，而且未對外資進行合理的管理,導致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜,關聯交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內合作企業(yè)和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯企業(yè)進行轉移定價操作，而僅僅把國內企業(yè)當作廉價的加工廠。實際上，轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。由于各國政府制定的稅法不同，征集稅種不一，稅率更具差異(我國企業(yè)所得稅原法定稅率33%，而國外大多數國家和地區(qū)則在30%以下，美國實行15%，18%，25%，33%四級超額累進稅率，其最高邊際稅率才與原來我國法定稅率持平)，這就為跨國公司利用國際轉移定價，在有稅率差異的國家轄區(qū)之間調整母公司與子公司的稅前利潤達到避稅的目的。新稅法則對企業(yè)的轉移定價行為做出了相關規(guī)定。新稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！睂嵤l例第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！币虼?，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務機關可以對企業(yè)報表進行調整，所以具有極大的殺傷力。在實踐中被選為轉移定價納稅審查對象可能性較高的企業(yè)主要包括，連續(xù)數年營業(yè)虧損或盈利上下波動的企業(yè)、關聯交易和非關聯交易利潤率存在差異的企業(yè)、與低稅率地區(qū)關聯企業(yè)業(yè)務往來數額較大的企業(yè)、存在特許權使用費或者其他服務費用支付的企業(yè)、使用不常見的轉移定價方法的企業(yè)。 3.3 對資本弱化方式的影響資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應以股權方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負債遠高于資本的不合理現象。資本弱化避稅的特點是通過關聯企業(yè)之間的資金融通轉移利潤。主要的形式是企業(yè)將資金無償借給關聯企業(yè)使用。在國內，許多外資企業(yè)（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。 在反資本弱化方面，新的企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。 第四章 新企業(yè)所得稅法實施后企業(yè)避稅籌劃的要點4.1納稅人身份的籌劃按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面：一是內資企業(yè)的稅收籌劃。內資企業(yè)設立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)與設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業(yè)機構。若設立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設立營業(yè)機構時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產生稅收籌劃利益；二是外資在中國境內設立營業(yè)機構的籌劃。外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內注冊的企業(yè)的境內、境外所得全部在中國納稅；若設立為外國企業(yè)的分支機構，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。 4.2總分支機構的籌劃按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產經營規(guī)模擴大。需要設立新的營業(yè)機構時，采取設立分支機構就會較為有利。由于分支機構不具有法人資格，就可以與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構如子公司，那么；子公司設立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設立分公司較設立子公司更為有利。 4.3關聯交易的籌劃關聯交易是指公司或是附屬公司與在本公司直接或間接占有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。關聯方包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。關聯交易在當前各國公司的運作中均普遍存在。它具有促進企業(yè)規(guī)模經營、降低交易成本、提高企業(yè)競爭力等積極作用，但是在實際操作過程中，由于關聯方之間特定利益關系的存在，關聯交易很容易成為企業(yè)調節(jié)利潤、逃避稅收的手段。在我國，相當多的上市公司及其控股股東就利用非公允關聯交易粉飾業(yè)績、操縱利潤，這不僅嚴重損害了中小投資者的利益，妨礙了市場經濟的健康發(fā)展。新企業(yè)所得稅法及實施條例對關聯交易進行了許多先進的規(guī)定，主要包括：預約定價、國際反避稅條款、獨立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關聯交易的報告義務、關聯交易補稅同時要加收利息的懲罰規(guī)定等。在這些新規(guī)定下，企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來的風險，同時要進行有效的稅收籌劃。關聯交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：4.3.1利用預約定價充分利用預約定價，達到降低納稅風險和減少納稅額的目的。新稅法正式將預約定價安排以實體法律的形式予以明確，即企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。我認為，預約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務機關對關聯企業(yè)的轉讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲嫞欣诒Ｗo納稅人的合法經營及稅務機關的依法征稅。對于預約定價機制，其實早在2004年國稅發(fā)2004118號文件即國家稅務總局關于印發(fā)的通知已對其實施步驟有所規(guī)定，但鑒于各種原因，該機制并未得以有0效利用，而如今隨著新企業(yè)所得稅法的實施，該機制必將在日后規(guī)范關聯交易方面發(fā)揮重要作用，據悉財政部、國家稅務局正就該問題制定更具可行性的操作方案，我們企業(yè)可預先對此有所認識并有所準備，以便有效執(zhí)行與操作。4.3.2提供完整資料對關聯交易應進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料。認真審閱企業(yè)內部各關聯企業(yè)之間的關聯關系，以及關聯交易的類型和金額，并按照企業(yè)的實際情況據實填報。存在重大關聯交易的企業(yè)應當向轉讓定價專業(yè)人士尋求幫助，以控制并降低中國轉讓定價風險。另外，企業(yè)應提早進行準備，對于報告表中不明確的內容，應及時向主管稅務機關確認。按照辦法的規(guī)定，企業(yè)未能準備和按時提交報告表可能成為稅務機關啟動轉讓定價調查的原因。若企業(yè)在轉讓定價調查中不能成功證明自己符合轉讓定價法規(guī)要求，在最壞的情況下，稅務機關可能采取核定利潤方法對企業(yè)進行轉讓定價調整。因此，企業(yè)應認真準備并按時提交報告表。4.3.3考慮地區(qū)稅率在進行國外子公司設置時。既要考慮投資目的國的低稅率，同時也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5，而被投資企業(yè)不作利潤分配。就可能要受到國際反避稅條款的審查(新企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定)。4.3.4合理攤銷成本充分利用共同成本分攤規(guī)定合理分攤關聯方成本。對于集團化管理的集團公司而言，關聯公司辦公地點、甚至車間均在一處，成本費用根本無法直接分開的情況實屬多見，而在進行各自成本核算之時，并無統(tǒng)一、合理的分攤標準，具有甚為明顯的主觀隨意性，由此導致相關公司的收入、成本嚴重不相配比，可卻無合理的解決途徑，若稅務機關關注此事，其涉稅風險可想而知。而眼下新稅法提出共同成本分攤概念，我認為無疑可為解決該問題的有效途徑之一。集團公司下屬企業(yè)以管理費名義向集團公司支付的費用，除非取得特別批件，否則將不得稅前扣除。因此，我們可否考慮將管理費變通為開發(fā)某產品或提供勞務的共同成本，由集團公司以成本分攤的方式向相關所屬公司收取，當然如此變通必須建立在兩公司之間確有共同開發(fā)項目的基礎之上。同時，新企業(yè)所得稅法強調成本分攤需遵循成本與預期收益配比之原則，所謂預期收益，我個人認為應理解為產品的預期銷售收入，因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應依據相應產品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調整，而且規(guī)定，企業(yè)與其關聯方分攤成本時，應在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導性原則，我們企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。除因受行業(yè)限制或優(yōu)惠政策監(jiān)管期影響而不得分攤的有關費用，例如享受國產設備投資抵免稅收政策但尚在監(jiān)管期內的相關設備的折舊費用之外，包括人員工資、房屋折舊、水電費及取暖費、以及其他包括低值易耗、機物料消耗、維修費等在內的費用，應依據上述分攤原則，即按預計實現產品銷售收入的比例進行分攤，使兩公司之間的交易趨于合理。 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Recondsidering the Question:i