7非貨幣性資產(chǎn)交換答案.docx

第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章主要關(guān)注點(diǎn)1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例題講解一、單項(xiàng)選擇題【例題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。 A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn) B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán) C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn) D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期投資 【答案】C【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確?！纠}】A公司用投資性房地產(chǎn)換入B公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。A公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。該投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。該資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等其他因素，A公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2 000B.2 200C.1 800 D.2 400【答案】C【解析】A公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值=(2 000-200-100)+100=1 800（萬(wàn)元）。【例題】A公司、D公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為220萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，其公允價(jià)值為200萬(wàn)元,換出甲設(shè)備應(yīng)交的增值稅為34萬(wàn)元。D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬(wàn)元。A.40B.0C.74D.-40【答案】A【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額=200-(220-30-30)=40（萬(wàn)元）?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，202年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)的成本為80萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為15萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為72萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬(wàn)元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。A.0B.22C.65D.82【答案】D 【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)-(80-15)=82（萬(wàn)元）?！纠}】2014年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的廠房和300萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為600萬(wàn)元在建房屋和200萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，乙公司換入廠房的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.750B.700C.600D.560【答案】D【解析】乙公司換入廠房的入賬價(jià)值=(600+200)700/(700+300)=560（萬(wàn)元）?！纠}】甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車(chē)和貨車(chē)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車(chē)原值45萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元，公允價(jià)值45萬(wàn)元；貨車(chē)原值37.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10.50萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值15萬(wàn)元；D設(shè)備原值63萬(wàn)元，已計(jì)提折舊7.50萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬(wàn)元（其中因換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，增值稅差額3.4萬(wàn)元）。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.15 B.63C.60 D.55.20【答案】A【解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=45+30+20=95（萬(wàn)元）；換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=9515/(15+80)=15（萬(wàn)元）。 二、多項(xiàng)選擇題【例題】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以100萬(wàn)元應(yīng)收賬款換取生產(chǎn)用設(shè)備，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D.以一批存貨換取一項(xiàng)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)【答案】ACD【解析】應(yīng)收賬款和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50100100%=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}】在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。A.換出資產(chǎn)公允價(jià)值B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備C.應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額【答案】BC【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；對(duì)于不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)的資產(chǎn)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)賬面余額-減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)關(guān)?！纠}】非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本B.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定 C.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本【答案】BCD【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。三、判斷題【例題】非貨幣資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及貨幣性資產(chǎn)。（）【答案】【解析】該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。【例題】在進(jìn)行不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算時(shí)，如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（）?！敬鸢浮俊窘馕觥吭谶M(jìn)行不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算時(shí)，如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值?！纠}】公允價(jià)值模式下?lián)Q入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，一定按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（）?！敬鸢浮俊窘馕觥糠秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！纠}】公允價(jià)值模式下，換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)將持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。（）。【答案】【例題】換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）【答案】四、計(jì)算分析題甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年3月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)、專(zhuān)利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進(jìn)行交換。甲公司持有的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)的金額100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元；乙公司原材料的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為230萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬(wàn)元（其中包括收取補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的差額34萬(wàn)元），假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)和專(zhuān)利權(quán)均作為庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算。假定本題中上述專(zhuān)利權(quán)既不繳納增值稅也不考慮營(yíng)業(yè)稅。要求：（1）計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本；（2）計(jì)算甲、乙公司各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（3）編制甲、乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）計(jì)算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=150+200+260-30=580(萬(wàn)元)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=350+230+30=610（萬(wàn)元）（2）計(jì)算雙方換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：甲公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入的固定資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=230/580580=230（萬(wàn)元）換入的原材料應(yīng)分配的價(jià)值=350/580580=350（萬(wàn)元）乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入的庫(kù)存商品應(yīng)分配的價(jià)值=150/610610=150（萬(wàn)元）換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=200/610610=200（萬(wàn)元）換入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=260/610610=260（萬(wàn)元）（3）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：甲公司的賬務(wù)處理：借：原材料 350固定資產(chǎn) 230應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5 （35017%）累計(jì)攤銷(xiāo) 100無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20 （400-100-20-260）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25.5 （15017%）交易性金融資產(chǎn) 180投資收益20（200-180）無(wú)形資