高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理.doc

高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理【普金網(wǎng)-財稅學(xué)堂】根據(jù)現(xiàn)行稅法，高新技術(shù)企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠有四類：一是企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%降為15%；二是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；三是企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；四是對在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻(xiàn)的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽(yù)稱號并安排專項(xiàng)資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅。企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，可以享受國家對高新技術(shù)企業(yè)給予的上述稅收優(yōu)惠。但是，有很多企業(yè)在取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后，由于不注意加強(qiáng)后續(xù)的涉稅管理，影響了企業(yè)對當(dāng)期稅收優(yōu)惠的享受，甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審。從實(shí)踐上看，高新技術(shù)企業(yè)在后續(xù)涉稅管理中應(yīng)該注意很多具體問題。一、正確理解高新資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有效期。例如，某公司通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，獲取的高新技術(shù)企業(yè)證書上顯示的發(fā)證時間為2010年12月16日。那么，該公司的高新資格有效期為自頒發(fā)證書之日起的3年，即2010年12月16日2013年12月15日。而該企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期為自認(rèn)定當(dāng)年起的3年，即2010年1月1日2012年12月31日。也就是說，該公司在2013年1月1日2013年12月15日期間，是沒有資格享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠的。按照規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在高新資格期滿后，如果要繼續(xù)申請高新資格，應(yīng)在資格期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請。比如上述公司的高新資格到期日為2013年12月15日，其應(yīng)在2013年9月15日后提出復(fù)審申請。在復(fù)審期間，該企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過期，但根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號），高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅可暫按15%的稅率預(yù)繳。二、準(zhǔn)確計算企業(yè)職工總?cè)藬?shù)和科技人員人數(shù)。高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠的條件之一為：企業(yè)大專以上科技人員人數(shù)最低占總職工人數(shù)的30%。企業(yè)遇到常見問題是，職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局辦公廳對此文件的解讀中明確指出，企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。所以，在計算企業(yè)職工總?cè)藬?shù)時，暫未有文件明確必須有累計工作時間，即不能以勞務(wù)派遣等方式規(guī)避減少企業(yè)職工總?cè)藬?shù)這個分母指標(biāo)。但是要注意，在確定企業(yè)科技人員這個分子指標(biāo)時，要關(guān)注全年累計工作時間問題，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引第五條第二款規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員。三、分清技術(shù)合同性質(zhì)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。中華人民共和國技術(shù)合同法規(guī)定，技術(shù)合同分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)四類性質(zhì)。企業(yè)要享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅，必須將合同送到省科技局或商務(wù)部門進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定，并由其出具合同性質(zhì)認(rèn)定證明。因此，企業(yè)在簽技術(shù)合同時，應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，并采用不同的合同模板形式。四、注意可以疊加享受的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法既有針對一般企業(yè)普遍適用的稅收優(yōu)惠，也有專門針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意判斷這些優(yōu)惠是否可以疊加享受。比如，高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅上可以享受15%的低稅率優(yōu)惠，一般企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。這兩種稅收優(yōu)惠高新企業(yè)能同時享受嗎？財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第二條規(guī)定，國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)稅前加計扣除，不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率同時享受。五、高新企業(yè)享受優(yōu)惠稅率需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知（國稅函2009255號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行企業(yè)所得稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，均實(shí)行備案管理。需要注意的是，對高新企業(yè)享受優(yōu)惠稅率，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有專門的備案管理辦法，對備案期限、備案需要報送的資料和管理程序都有詳細(xì)的規(guī)定等。一般來說，備案時企業(yè)應(yīng)該