品種法實(shí)訓(xùn)案例.doc

例 勝利工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，大量單步驟生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目有“直接材料”、“燃料與動(dòng)力”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”。該企業(yè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，其制造費(fèi)用單獨(dú)核算?，F(xiàn)以該企業(yè)2016年2月份的資料為例，說(shuō)明品種法的成本計(jì)算程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理： 1根據(jù)期初余額資料開(kāi)設(shè)成本、費(fèi)用明細(xì)賬。 本月初基本生產(chǎn)明細(xì)賬余額如下： 甲產(chǎn)品：原材料5800，燃料與動(dòng)力620，工資及福利費(fèi)815，制造費(fèi)用1265，合計(jì)8500元(均為定額成本)。 乙產(chǎn)品：原材料7140，燃料與動(dòng)力958，工資及福利費(fèi)918，制造費(fèi)用5160，合計(jì)14166元。 根據(jù)上述資料開(kāi)設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，同時(shí)開(kāi)設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬并設(shè)置相關(guān)專(zhuān)欄。具體見(jiàn)表4-11、4-12、4-15、4-16、4-18、4-19、4-20所示。 2根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，分配各種要素費(fèi)用，并登記各有關(guān)明細(xì)賬。 (1) 根據(jù)2月份銀行存款付款憑證編制“貨幣支出匯總表”（見(jiàn)表4-2），登記各有關(guān)明細(xì)賬 (為簡(jiǎn)化舉例，假定貨幣支出全部用銀行存款支付)。表4-2 貨幣支出匯總表 2016年2月應(yīng) 借 科 目金 額總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間燃料及動(dòng)力 15162制 造費(fèi) 用基本生產(chǎn)車(chē)間辦公費(fèi) 510勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 369其他 186供電車(chē)間辦公費(fèi) 230勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 210其他 128機(jī)修車(chē)間辦公費(fèi) 20勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 28其他 17小 計(jì)1698管理費(fèi)用辦公費(fèi)3140其他2688小 計(jì)5828應(yīng)付利息預(yù)提利息費(fèi)用4810合 計(jì) 27498會(huì)計(jì)分錄為：借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 15162 制造費(fèi)用基本車(chē)間 1065 制造費(fèi)用供電車(chē)間 568 制造費(fèi)用機(jī)修車(chē)間 65 管理費(fèi)用 5828 應(yīng)付利息 4810 貸：銀行存款 27498 (2) 根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)，編制材料費(fèi)用分配表如表4-3所示，并登記有關(guān)明細(xì)賬戶。表4-3 材料費(fèi)用分配表(分配表) 2016年2月應(yīng) 借 科 目原料及主要材料輔助材料其他材料合 計(jì)總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目基本生產(chǎn)成 本甲產(chǎn)品原材料10 8005 90016 700乙產(chǎn)品原材料43 8008 90052 700小 計(jì)54 60014 80069 400輔助生產(chǎn)車(chē) 間機(jī)修車(chē)間原材料218218制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料2 3208003 120勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1 8003002 100輔助生產(chǎn)車(chē)間供電車(chē)間機(jī)物料31080390機(jī)修車(chē)間機(jī)物料 5353小 計(jì)1 8002 8481 2335 881管理費(fèi)用物 料7003001 000合 計(jì)56 40018 3481 53376 281 會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16700 乙產(chǎn)品 52700 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 218 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 5220 供電車(chē)間 390 機(jī)修車(chē)間 53 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 76281 (3) 根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)的工資結(jié)算單和職工福利費(fèi)的計(jì)提比例，編制工資及福利費(fèi)分配表如表4-4所示，并登記有關(guān)賬戶。表4-4 工資及福利費(fèi)分配表(分配表) 2016年2月應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資管理人員工資工資合計(jì)職工福利費(fèi)(工資的14%)工資及福利費(fèi)總賬科目明細(xì)科目生產(chǎn)工時(shí)分配率(2元/時(shí))基本生產(chǎn)成 本甲 產(chǎn) 品 2 900 5 800 5 800 812 6 612乙 產(chǎn) 品4 700 9 400 9 400 1 31610 716小 計(jì)7 60015 20015 2002 12817 328輔助生產(chǎn)成 本供電車(chē)間1 2001 200 1681 368機(jī)修車(chē)間500500 70 570小 計(jì)1 7001 700 2381 938制造費(fèi)用基本車(chē)間2 2002 200 3082 508供電車(chē)間 800 800 112912機(jī)修車(chē)間 100 100 14114小 計(jì)3 1003 100 4343 534管理費(fèi)用4 3004 300 6024 902合 計(jì)17 9006 40024 3003 40227 702 會(huì)計(jì)分錄:借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6612 乙產(chǎn)品 10716 輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 1368 機(jī)修車(chē)間 570 制造費(fèi)用基本車(chē)間 2508 供電車(chē)間 912 機(jī)修車(chē)間 114 管理費(fèi)用 4902 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 24300 應(yīng)付職工薪酬職工福利 3402 (4) 根據(jù)1月份固定資產(chǎn)折舊額和1月份增減固定資產(chǎn)的折舊額，編制本月折舊費(fèi)用分配表如表4-5所示，并登記各有關(guān)賬戶。表4-5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表(分配表) 2016年2月車(chē)間、部門(mén)1月份固定資產(chǎn)折舊額1月增加固定資產(chǎn)的折舊額1月減少固定資產(chǎn)的折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額基本生產(chǎn)車(chē)間7 100 750 407 810供電車(chē)間 940 130 201 050機(jī)修車(chē)間 190 30 70 150車(chē)間小計(jì)8 230 9101309 010行政管理部門(mén)3 000 2001103 090合 計(jì) 11 2301 100240 12100會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用基本車(chē)間 7810 供電車(chē)間 1050 機(jī)修車(chē)間 150 管理費(fèi)用 3090 貸：累計(jì)折舊 12100(5)處理在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損凈損失，并計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用。乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損5件，定額工時(shí)共5小時(shí)，其單件（或小時(shí)）定額成本：原材料費(fèi)用164元，燃料及動(dòng)力1.60元，直接人工3.80元，制造費(fèi)用4.20元。盤(pán)虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計(jì)算如表4-6所示。表4-6 在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失計(jì)算表(分配表)產(chǎn)品名稱(chēng)：乙 (在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損成本按定額成本計(jì)算) 盤(pán)虧和毀損數(shù)量：5件 盤(pán)虧和毀損定額工時(shí)：5 2016年2月 項(xiàng) 目原材料燃料及動(dòng) 力直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)單件(或小時(shí))費(fèi)用定額 164 1.60 3.80 4.20盤(pán)虧或毀損在產(chǎn)品成本82081921868減：回收殘料價(jià)值 45 45在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失77581921823向過(guò)失者索賠200基本生產(chǎn)車(chē)間在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損凈損失623 會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 868 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 868 回收毀損在產(chǎn)品的殘料，計(jì)價(jià)45元；經(jīng)審批，盤(pán)虧和毀損在產(chǎn)品由過(guò)失人賠償損失200元，凈損失計(jì)入當(dāng)月基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 45 其他應(yīng)收款 200 制造費(fèi)用基本車(chē)間 623 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 868 (6) 根據(jù)低值易耗品明細(xì)賬記錄，編制低值易耗品分配表，分配各該費(fèi)用，并計(jì)入各有關(guān)賬戶。該企業(yè)擴(kuò)建工程2000年11月完工投入生產(chǎn)，領(lǐng)低值易耗品一批，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)工具16320元，廠部領(lǐng)家具用具10800元，共計(jì)27120元，采用分期攤銷(xiāo)法(攤銷(xiāo)4個(gè)月)。編制本月低值易耗品攤銷(xiāo)表見(jiàn)表4-7。表4-7 低值易耗品攤銷(xiāo)表(分配表) 待攤費(fèi)用種類(lèi)：工具用具費(fèi) 2016年2月摘 要應(yīng)借科目應(yīng)貸(攤銷(xiāo))金額總賬科目明細(xì)科目基本車(chē)間： 163204=4080廠部： 108004=2700制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間低值易耗品攤銷(xiāo)4080 管理費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo)2700合 計(jì)6780 分計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用基本車(chē)間 4080 管理費(fèi)用 2700 貸：低值易耗品（攤銷(xiāo)） 6780 該企業(yè)去年10月份進(jìn)行廠房大修理，其大修理費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車(chē)間47856元，供電車(chē)間12000元，機(jī)修車(chē)間2400元，行政管理部門(mén)21840元，共計(jì)84096元。規(guī)定按24個(gè)月平均攤銷(xiāo)。本月編制長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表如4-8所示。表4-8 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表(分配表) 待攤費(fèi)用種類(lèi)：廠房大修理費(fèi)用 2016年2月摘 要應(yīng)借科目應(yīng)貸科目總帳科目明細(xì)科目基本車(chē)間：4785624=1994供電車(chē)間：1200024=500機(jī)修車(chē)間：240024=100廠 部：2184024=910制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間修理費(fèi)1994供電車(chē)間修理費(fèi) 500機(jī)修車(chē)間修理費(fèi) 100小計(jì)2594管理費(fèi)用修理費(fèi) 910合 計(jì)3504 會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用基本車(chē)間 1994 供電車(chē)間 500 機(jī)修車(chē)間 100 管理費(fèi)用 910 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 廠房修理費(fèi)用 3504 該企業(yè)銀行短期借款利息采用按月預(yù)提季末結(jié)算的辦法。一月份預(yù)提1600元。本月應(yīng)付利息分配表如表4-9所示：表4-9 應(yīng)付利息分配表(分配表) 費(fèi)用種類(lèi)：預(yù)提利息費(fèi)用 2016年2月摘 要應(yīng)借科目應(yīng)貸(預(yù)提)金額總賬科目明細(xì)科目預(yù)提2月份利息財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出1600 會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 1600 貸：應(yīng)付利息 1600 3分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 (1)本月供電車(chē)間供電103500度：為機(jī)修供電500度，為基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)供電71558度，照明用電20248度，為行政管理部門(mén)供電11203度。機(jī)修車(chē)間修理工時(shí)1050小時(shí)：為供電車(chē)間修理50小時(shí)，為基本生產(chǎn)車(chē)間修理712小時(shí)，為行政管理部門(mén)修理288小時(shí)。按直接分配法進(jìn)行分配，見(jiàn)表4-10所示。表4-10 輔助生產(chǎn)成本分配表(分配表)項(xiàng) 目供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間合 計(jì)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額1653078817318“制造費(fèi)用”科目發(fā)生額34204823902小 計(jì)19950127021220供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量1030001000-費(fèi)用分配率019369127-基本生產(chǎn)成本耗用數(shù)量71558分配金額1386013860基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量20239712分配金額39209044824行政管理部門(mén)耗用數(shù)量11203288分配金額21703662536合 計(jì)19950127021220 其中計(jì)入基本生產(chǎn)成本的13860元，編制動(dòng)力費(fèi)用分配表如表4-11所示。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力費(fèi)用分配表（見(jiàn)表4-11），編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下，并記入有關(guān)明細(xì)賬，見(jiàn)表4-12，4-13。表4-11 基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力費(fèi)用分配表（分配表）2016年2月應(yīng)借科目實(shí)際機(jī)器工時(shí)動(dòng)力費(fèi)（分配率：9）總賬科目明細(xì)科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5605040乙產(chǎn)品9808820小 計(jì)154013860合 計(jì)154013860 借：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車(chē)間 4824 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn) 5040 8820 管理費(fèi)用 2536 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 19950 機(jī)修車(chē)間 1270 表4-12 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：供電車(chē)間2016年摘 要原材料燃料及動(dòng) 力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日228根據(jù)付款憑證分配151621516215162228根據(jù)表分配工資福利費(fèi)1368136816530228待分配費(fèi)用小計(jì)1516213681653016530228根據(jù)表分配結(jié)轉(zhuǎn)19950-3420228根據(jù)表轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用34200228合 計(jì)151621368342019950199500表4-13 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：機(jī)修車(chē)間2016年摘 要原材料燃料及動(dòng) 力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日228根據(jù)表分配材料費(fèi)218 218 218228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)570 570 788228待分配費(fèi)用小計(jì)218570788 788228根據(jù)表分配結(jié)轉(zhuǎn) 1270-482228根據(jù)表轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用482 4820228 合 計(jì)218570482127012700 （2）將本月歸集的輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表4-14、4-15、4-16所示。表4-14 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用分配表(分配表) 2016年2月應(yīng)借科目供電車(chē)間制造費(fèi)用機(jī)修車(chē)間制造費(fèi)用合 計(jì)總賬科目明細(xì)科目輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間34203420機(jī)修車(chē)間482 482合 計(jì)3420482 3902編制結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 3420 機(jī)修車(chē)間 482 貸：制造費(fèi)用供電車(chē)間 3420 機(jī)修車(chē)間 4828表4-15 制 造 費(fèi) 用 明 細(xì) 賬車(chē)間名稱(chēng)：供電車(chē)間2016年摘 要職工薪酬機(jī)物料折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日21根據(jù)付款憑證210230128568568228根據(jù)表分配原材料390390958228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)9129121870228根據(jù)表計(jì)提折舊105010502920228根據(jù)表攤銷(xiāo)5005003420228待分配費(fèi)用小計(jì)912390105050021023012834203420228根據(jù)表結(jié)轉(zhuǎn)34200表4-16 制 造 費(fèi) 用 明 細(xì) 賬車(chē)間名稱(chēng)：機(jī)修車(chē)間2016年摘 要職工薪酬機(jī)物料折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日21根據(jù)付款憑證28201765 65228根據(jù)表分配原材料5353118228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)114114232228根據(jù)表計(jì)提折舊150150382228根據(jù)表攤銷(xiāo)100100482228待分配費(fèi)用小計(jì)11453150100282017482482228根據(jù)表結(jié)轉(zhuǎn)4820174分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 根據(jù)基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬（如表4-17所示）歸集的費(fèi)用，以及甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，編制基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表如表4-18所示。表4-18 基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表（分配表11）2016年2月應(yīng)借科目實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配金額（分配率：3.7）總賬科目明細(xì)科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品290010730乙產(chǎn)品470017394合計(jì)760028124會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10730 乙產(chǎn)品 17394 貸：制造費(fèi)用 281245根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，?jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 （1）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，由于甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)據(jù)變動(dòng)不大，故采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行分配。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，則采用定額比例法進(jìn)行分配：原材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配，其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配，分配結(jié)果見(jiàn)表4-19、4-20。 表4-17 制 造 費(fèi) 用 明 細(xì) 賬車(chē)間名稱(chēng)：基本生產(chǎn)車(chē)間2016年摘 要職工薪酬機(jī)物料低值易耗 品折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在產(chǎn)品盤(pán) 虧其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日21根據(jù)付款憑證51036918610651065228根據(jù)表分配原材料3120210052206285228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)250825088793228根據(jù)表計(jì)提折舊7810781016603228根據(jù)表計(jì)入在產(chǎn)品虧損62362317226228根據(jù)表攤銷(xiāo)工具用具費(fèi)4080408021306228根據(jù)表攤銷(xiāo)修理費(fèi)1994199423300228根據(jù)表分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用90439204 82428124228根據(jù)表（11）281240228合 計(jì)250831204080781028983920510246962318628 124281240表4-19 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品月日摘 要產(chǎn)量(件)原材料燃料及動(dòng)力職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)21在產(chǎn)品費(fèi)用(定額成本) 5800 6208151265 8500228根據(jù)表分配原材料1670016700228根據(jù)表分配工資58005800228根據(jù)表分配福利費(fèi) 812 812228根據(jù)表分配動(dòng)力費(fèi)5040 5040228根據(jù)表(11)分配制造費(fèi)用1073010730228本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)16700504066121073039082228生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)22500566074271199547582228結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200-14300-4744-5389-9953-34386228在產(chǎn)品費(fèi)用(定額成本) 8200 9162038204213196表4-20 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品月日摘要產(chǎn)量原材料燃料及