企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入有6種情況.doc

企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入情況 一般情況下，年度申報(bào)所得稅收入應(yīng)大于或等于增值稅申報(bào)收入。但是，有些情況下，企業(yè)年度申報(bào)所得稅收入可能會小于增值稅收入。1、加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第四款第二項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第二款規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在納稅年度內(nèi)，企業(yè)若事先收到預(yù)收賬款，如果尚未開工或進(jìn)度緩慢，申報(bào)增值稅時(shí)就必須將預(yù)收賬款確認(rèn)收入，但不一定確認(rèn)所得稅收入，可能會出現(xiàn)增值稅收入大于所得稅收入的情況。2、采取委托代銷方式銷售貨物增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第五款規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號文第一條第二款第四項(xiàng)規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)在發(fā)出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是一致的；如果發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅須確認(rèn)收入申報(bào)繳納稅款，而所得稅則不一定需要確認(rèn)。此時(shí)，會出現(xiàn)年度申報(bào)時(shí)增值稅確認(rèn)收入必然大于所得稅收入的情況。3、采取先開具發(fā)票、后發(fā)出商品增值稅暫行條例第十九條第一款規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)先開具了發(fā)票，但不滿足確認(rèn)收入的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處理時(shí)也不需要確認(rèn)收入。4、資產(chǎn)用途發(fā)生內(nèi)部改變的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷售：設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用等。所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)第一條規(guī)定，由于上述行為所涉及的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均未發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。因此，上述資產(chǎn)發(fā)生內(nèi)部改變的行為，增值稅應(yīng)在申報(bào)表上如實(shí)填報(bào)視同銷售收入金額，而所得稅不會確認(rèn)收入，必然出現(xiàn)增值稅申報(bào)收入大于所得稅收入的情況。5、“買一贈一”銷售貨物“買一贈一”也叫“隨貨贈送”，是企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷手段，即在銷售主貨物的同時(shí)附送從貨物，顧客在購買主貨物的同時(shí)也獲贈了從貨物，實(shí)質(zhì)上是在商品主貨物價(jià)格上給與的折扣讓利。增值稅方面：稅務(wù)總局對“買一贈一”銷售行為如何確認(rèn)收入并未明確規(guī)定，我們只能從發(fā)票的開具上來把握處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函201056號）進(jìn)一步明確：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所得稅方面：對如何開具發(fā)票無明確規(guī)定，更多地是從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)來進(jìn)行稅收處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買“一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。根據(jù)上述分析，如果納稅人對“買一贈一”行為沒有按規(guī)定在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅就應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定對贈品視同銷售、計(jì)提銷項(xiàng)稅額處理。而所得稅對贈品則不視同捐贈，贈品價(jià)格包含在總的銷售金額之中。此時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表反映的本年收入數(shù)必然大于企業(yè)所得稅年度申報(bào)的收入數(shù)，而且在以后年度也不可能調(diào)整。6、處置固定資產(chǎn)納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)后又發(fā)生銷售的，在會計(jì)處理時(shí)，是通過“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益。如果“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”，如果“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額的，則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”，期末“固定資產(chǎn)清理”無余額。增值稅方面：必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，是按固