會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題范文.docx

二、透視中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題(一) 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，崗位設(shè)置缺乏牽制性目前，我國(guó)許多中小企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人力資源的配置，組織分工全憑領(lǐng)導(dǎo)主觀(guān)意志決定，缺乏合理性和全面性。而注重組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的許多中小企業(yè)，對(duì)于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視， 而對(duì)于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級(jí)部門(mén)間缺乏必要的交流。有的企業(yè)甚至沒(méi)有完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，財(cái)產(chǎn)清查程序不明確，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，會(huì)計(jì)制度失效，造成會(huì)計(jì)信息失真，給信息使用者造成誤導(dǎo)。因此，不合理的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部管理過(guò)程中問(wèn)題叢生。對(duì)于中小企業(yè)，不相容職務(wù)的控制存在嚴(yán)重問(wèn)題，記賬人員、保管人員、業(yè)務(wù)人員及經(jīng)辦人員等不相容職務(wù)分離不徹底或根本不分離。所謂不相容職務(wù)就是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小， 人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專(zhuān)業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)管賬和管錢(qián)的會(huì)計(jì)、出納同為一人，還有就是庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。(二) 管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，資產(chǎn)安全完整性系數(shù)低中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被所有者或管理層引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上尤其是營(yíng)運(yùn)資本管理上暴露出很多弊病。主要表現(xiàn)在: (1)對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好， 造成資金閑置，產(chǎn)生較大的機(jī)會(huì)成本。而有些認(rèn)為投資越多越好，造成過(guò)度投資，持有的現(xiàn)金量有時(shí)不能滿(mǎn)足日常支出和預(yù)防性支出，給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)。 (2)應(yīng)收賬款管理不足，資金回收困難。企業(yè)沒(méi)有建立合理的信用政策，信用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行較好的因素分析，信用條件不合理，且缺乏有力的收賬政策，造成應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。即使能夠收回，收賬費(fèi)用也較高，甚至超過(guò)壞賬損失。 (3)存貨控制薄弱，造成資金呆滯。不少中小企業(yè)的管理者重錢(qián)不重物，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重。對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品和固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。 (4)忽視無(wú)形資產(chǎn)的有效管理，削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。一些中小企業(yè)尤其是高科技企業(yè)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、信譽(yù)及企業(yè)文化等無(wú)形資產(chǎn)，若不重視其法律規(guī)范及有效維護(hù)，容易引起無(wú)形資產(chǎn)的流失，削弱企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)生存帶來(lái)較大困難。(三) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門(mén)實(shí)施。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。但是，如此嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。政府監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對(duì)企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)督僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)所需出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；而內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，目前效果不大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而，我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，內(nèi)部審計(jì)成為“走過(guò)場(chǎng)”。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；有的在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)人員；有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀1.會(huì)計(jì)賬目混亂?，F(xiàn)實(shí)中有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算, 會(huì)計(jì)處理存在很大的隨意性, 會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性; 還有一部分企業(yè)的賬務(wù)處理程序不合理, 不能按規(guī)定處理日常事項(xiàng)、定期結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查等項(xiàng)工作, 造成賬實(shí)不符; 一些賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬, 不能及時(shí)處理; 一些重要會(huì)計(jì)檔案如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等沒(méi)有按規(guī)定裝訂成冊(cè)和妥善保管。2.內(nèi)部制度不健全。中小型企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。無(wú)論采用哪種組織形式, 中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制, 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單, 沒(méi)有太多的管理層次,這種現(xiàn)象也直接表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)核算上。多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu), 監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少, 已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線(xiàn)條, 遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和財(cái)政部的示范性文件提出的系列化、規(guī)范化和操作性的要求。4.崗位職責(zé)分工不明確, 缺少必要的監(jiān)督和牽制。由于規(guī)模特點(diǎn), 中小企業(yè)管理人手強(qiáng)調(diào)緊湊, 不能象大型企業(yè)那樣在人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)分離等方面嚴(yán)謹(jǐn)周到, 往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制業(yè)務(wù), 較少分權(quán), 其他管理人員也常常一人多崗或多職多崗。如一些小企業(yè)推行采購(gòu)員一竿子到底的工作方式, 有的小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu), 也沒(méi)有專(zhuān)職的財(cái)會(huì)人員, 即使設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu), 也是人員較少, 分工不細(xì),往往出納和會(huì)計(jì)由一人兼任。更不用說(shuō)設(shè)立相應(yīng)的檢查監(jiān)督機(jī)構(gòu)。5.逃避稅款, 逃廢債務(wù)。中小型企業(yè)為了自身的利益, 在外部監(jiān)督管理力度不夠時(shí), 常常通過(guò)逃避稅款的方式增加財(cái)富,在經(jīng)營(yíng)狀況不好, 負(fù)債較多無(wú)力償還時(shí), 又往往采取逃廢債務(wù)的方法。7.企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制職能發(fā)揮不利。中小型企業(yè)內(nèi)部制度大都不健全, 執(zhí)行也不認(rèn)真。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人常干預(yù)會(huì)計(jì)工作, 而作為會(huì)計(jì)人員, 由于受管理者制約或利益驅(qū)使, 往往只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事, 無(wú)法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)制度辦事。使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能無(wú)法實(shí)施, 不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī), 必然造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的混亂, 同時(shí)也給外部監(jiān)督造成重重困難。（一）我國(guó)企業(yè)單一追求利潤(rùn)的發(fā)展隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化特別是加入WTO之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，但是單純追求經(jīng)濟(jì)利益的發(fā)展模式并未得到真正的改變。伴隨者經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，資源耗能大，生態(tài)破壞，環(huán)境污染等問(wèn)題嚴(yán)重影響并制約著我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)在社會(huì)化進(jìn)程的過(guò)程中，暴露出一系列問(wèn)題：強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益多，強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)利益少；強(qiáng)調(diào)為資本的發(fā)展創(chuàng)造條件的多，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)與職工共同發(fā)展的少；強(qiáng)調(diào)應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富服務(wù)的多，善待員工、培養(yǎng)教育職工的少。于此相對(duì)應(yīng)的是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)投資者，債權(quán)人利益，保護(hù)他們合法權(quán)益的多，反映職工的合法權(quán)益，保護(hù)職工利益的內(nèi)容少。沒(méi)有重視人在社會(huì)發(fā)展中的根本作用。(二)信息披露形式單一且社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目不單列我國(guó)目前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露方式,大部分企業(yè)采用大篇幅的非正規(guī)形式或文字?jǐn)⑹龅姆绞?這種披露形式比較數(shù)字信息太少,很難滿(mǎn)足信息使用者的信息需求,尤其是在定量分析時(shí)更是如此。很多企業(yè)在實(shí)際工作中履行了相關(guān)的社會(huì)責(zé)任,但在披露時(shí)卻不單獨(dú)列示,而是將其納入常規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中進(jìn)行反映。例如,企業(yè)因沒(méi)有履行相關(guān)社會(huì)責(zé)任而受到的罰款、對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)等一般均列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目予以披露;企業(yè)向環(huán)保部門(mén)繳納的排污費(fèi)等列入“管理費(fèi)用”予以披露;將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”中披露;環(huán)境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”項(xiàng)目等。這不但不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展,也不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)信息的使用。（三）企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)念不強(qiáng)，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)，安全生產(chǎn)意識(shí)差，安全生產(chǎn)事故頻頻發(fā)生，忽視職工工作條件和教育培訓(xùn)，缺乏環(huán)境意識(shí)，隨意排放廢棄物，向消費(fèi)者提供假冒偽劣產(chǎn)品，缺少商業(yè)誠(chéng)信、制造虛假?gòu)V告等等，這些嚴(yán)重影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題分析社會(huì)和企業(yè)的和諧發(fā)展必須“以人為本”，離開(kāi)了這一中心政策，離開(kāi)了社會(huì)公眾共同參與制定并監(jiān)督執(zhí)行的制度和法律，注定是無(wú)米之炊，任憑管理者長(zhǎng)袖善舞，面對(duì)不完善的制度，也只能徒嘆奈何。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。究其原因：（一）與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律不健全我國(guó)目前雖然已制定了產(chǎn)品質(zhì)量法和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等法律法規(guī),但仍未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容,以致于實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)沒(méi)有法律依據(jù),或主觀(guān)隨意性大,給具體實(shí)施造成很大障礙。相對(duì)于國(guó)外關(guān)于社會(huì)責(zé)任的一系列法律制度,我國(guó)還有很多空缺。（二）企業(yè)級(jí)其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致了企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄,企業(yè)只注重追求最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),而無(wú)視自身作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。另外,從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,企業(yè)外部各利益相關(guān)者(包括投資者、債權(quán)人、政府、客戶(hù)等)對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注,也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。例如,盡管我國(guó)政府多年來(lái)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題非常重視,但企業(yè)卻從未自愿地作過(guò)完整披露,從根本上講,這與企業(yè)及其外部相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)有很大關(guān)系。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定完全由行政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，廣大群眾無(wú)法表達(dá)自己的意愿，以西引進(jìn)的會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度，以企業(yè)的管理者與資本所有者博弈為假設(shè)，以努力姐姐資本所有者（國(guó)家所有者）相對(duì)于資本管理者的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，在這樣一份固定模式的財(cái)務(wù)報(bào)表中，根本無(wú)法更多的顧及企業(yè)職工與社會(huì)大眾的利益。（三）企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和信息披露的成本過(guò)高與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相比,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容更為復(fù)雜多樣,包括企業(yè)收益的社會(huì)貢獻(xiàn)、對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)社會(huì)公益的責(zé)任、對(duì)人力資源的責(zé)任及對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。由于其會(huì)計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,尤其是當(dāng)這些事項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)入市場(chǎng),不以交易形式發(fā)生時(shí),便要求企業(yè)在提供這些信息時(shí)采用各種不同的方式。如企業(yè)由于捐助慈善機(jī)構(gòu)而產(chǎn)生了社會(huì)效益,在目前的理論水平下,企業(yè)可能要做相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)調(diào)查才能合理地提供社會(huì)責(zé)任信息,致使企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本過(guò)高,極大地影響了企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性。 （四）會(huì)計(jì)從來(lái)就不是純粹技術(shù)層面的事情，會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是社會(huì)利益團(tuán)體之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)不能平衡的反映各團(tuán)體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，不能全面的反映企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的需要解決的各種問(wèn)題，則會(huì)計(jì)信息的披露就不可能真實(shí)。1財(cái)政部：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版2陳少華：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度解析與應(yīng)用廈門(mén)大學(xué)出版社2005年版3陶水蓮、熊巍俊小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施障礙分析及對(duì)策研究財(cái)會(huì)通訊2007年第4期4王丹舟、李炳忠小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力弱化的成因及對(duì)策財(cái)會(huì)通訊2007年第1期5江少華小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題與對(duì)策財(cái)會(huì)研究2007年第5期勿忘國(guó)恥當(dāng)思國(guó)運(yùn).撫今追昔,百感化作一念：當(dāng)苦日子離去的時(shí)間越久遠(yuǎn),當(dāng)富日子光臨的越急匆,我們心系國(guó)家、民族的命運(yùn)the same direction of rotation 90 or 180 for; after each disc rotor when measuring position alignment of the two half coupling constant, should also be in terms of accuracy and consistency. Surface deviation measurement, must in every 180 degrees corresponding to the two radii are equal to each other in order to eliminate errors caused by movement of the rotor. Only a support bearing of the rotor, WA couplings, such as the use of temporary leave the Center, should pay attention to keep the rotor in the measuring process in the center of the bearing oil retaining the nest does not change. Steam oil block, there should be sufficient clearance between the rotor and, in rotors make sure rotor is not on the block or seal oil. At the time of measurement, connections are not allowed between two rotors, each in a free State. Not allowed in case of assembled sleeve, Center work on the toothed coupling. Coupling tool should have adequate stiffness, installation must be secure and reliable. Coupling Center using a dial indicator, the table should be put in prison and avoid touching, to ensure correct measurement. Coupling disc after a week to return to the original position, circumference of dial gauge reading should be able to go back to the