注師《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632注師會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題2003年出題點(diǎn)預(yù)測一、大方向1、重要出題點(diǎn)：（1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法） （2）會(huì)計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法）； （3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）； （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）； （5）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（合并抵銷分錄）。 以上5個(gè)考點(diǎn)是全書最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在2002年考試中涉及這5個(gè)考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在50分以上，2003年考試中也不例外。 2次重要的出題點(diǎn)：收入的確認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會(huì)計(jì)的納稅影響會(huì)計(jì)法；利潤的形成與分配；或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)流表正表項(xiàng)目的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；壞帳準(zhǔn)備；長期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。 以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時(shí)間越多，效果越好。 二、關(guān)于計(jì)算分析題和綜合題的預(yù)測 計(jì)算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計(jì)算分析題的分?jǐn)?shù)分別是5分、7分和8分；2道綜合題分?jǐn)?shù)分別是20分和22分。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與2002年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。 根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是： 1投資與合并報(bào)表組合 這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對(duì)長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。 2會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求股份有限公司從2001年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實(shí)施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實(shí)施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實(shí)施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時(shí)采用成本法核算，新制度要求達(dá)到20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。 比較典型的政策變更包括： （1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 （2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 （3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 （5）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 （6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 （7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。 此外，為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其子公司未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而其部分子公司已執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 由于會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)政策變更幾乎每年必考。 3會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會(huì)計(jì)政策及其變更到濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。比如，企業(yè)2002年1月1日?qǐng)?zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，如果股份有限公司在2001年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且2003年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。 4傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 （1）存貨的核算有增加、持有和減少三個(gè)步驟，在存貨增加時(shí)，可通過購買、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識(shí)點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。 （2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個(gè)過程串起來，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識(shí)點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合題。 （3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。 （4）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對(duì)收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。 5特殊業(yè)務(wù)的處理 （1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計(jì)算分析題。 （2）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。 （3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計(jì)算、各種時(shí)間性差異影響額的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的核算。 （4）外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計(jì)算；在核算外幣負(fù)債時(shí)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 （5）或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來考，今年對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可形成計(jì)算分析題。 以上是對(duì)計(jì)算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言：近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強(qiáng)，許多考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的23道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠從容應(yīng)對(duì)。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn)（一）資料： 甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 12月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊(cè)資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。乙企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。已知甲公司對(duì)此筆應(yīng)收帳款計(jì)提了150000元的壞帳準(zhǔn)備。2甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值500000元，票面利率6%（年息），1個(gè)月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。37月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17%），甲公司收到丁公司開出的期限為2個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。48月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。10月5日兩公司達(dá)成協(xié)議： （1）戊公司用銀行存款200000元?dú)w還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。（2）戊公司將其擁有的對(duì)c公司10%的長期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作為長期投資管理。（3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。（4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起，二年后償還。同時(shí)約定，如果2002年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未實(shí)現(xiàn)贏利，2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。要求：1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。 2如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。 3對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。（二）答案1、上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。2、業(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2002年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2002年10月15日，因?yàn)椋盏酱婵钊諡?0月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為10月10日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為10月15日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。3、帳務(wù)處理業(yè)務(wù)1 （1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理借：應(yīng)付帳款 1000000貸：實(shí)收資本（200萬40%） 800000 資本公積資本溢價(jià) 200000 （2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）850000 壞帳準(zhǔn)備 150000 貸：應(yīng)收帳款 1000000（注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊(cè)資本200萬元與所占股權(quán)比例40%的乘積；甲公司的股權(quán)比例為40%，應(yīng)采用權(quán)益法核算） 業(yè)務(wù)3（1）債務(wù)人（丁公司）的帳務(wù)處理丁公司開出商業(yè)匯票，計(jì)入了應(yīng)付票據(jù)，9月1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值為2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期沒有償還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來應(yīng)付金額2500000元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時(shí)：借：應(yīng)付帳款 2379000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 121000 貸：銀行存款 2500000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為2379000元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來應(yīng)收帳款為2500000元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值，甲公司不作帳務(wù)處理。一年后收到時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將多收的金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收帳款 2379000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 121000業(yè)務(wù)4（1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日 將來應(yīng)付的金額1000000+1000000*6%+1000000*8%1140000 借：固定資產(chǎn)清理 500000 累計(jì)折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：其他應(yīng)付款 3000000 營業(yè)外支出 40000 貸：銀行存款 200000 長期股權(quán)投資c公司 1200000 固定資產(chǎn)清理 500000 其他應(yīng)付款 1140000 2003年10月6日，按規(guī)定支付第一年利息時(shí)，因2002年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計(jì)入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積：借：其他應(yīng)付款 60000 貸：營業(yè)外收入 40000 資本公積其他資本公積 200002004年10月6日支付本金和第二年利息時(shí)借：其他應(yīng)付款 1080000 貸：銀行存款 1080000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日 借：銀行存款 200000 長期股權(quán)投資c公司 1300000 固定資產(chǎn) 450000 其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外支出 50000 貸：其他應(yīng)收款 3000000在2004年10月6日收回欠款時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入：借：銀行存款 1080000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外收入 80000 點(diǎn)評(píng)：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。并將本章的三個(gè)重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多種資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來，是本章難度最大的題型。二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn)資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的帳面余值為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。2、6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，帳面成本為800萬元，市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。3、8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：A、用銀行存款歸還欠款50萬元B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元C、用所持股票80萬股歸還欠款，股票的帳面價(jià)值為240萬元，作為短期投資反映在帳中，沒有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。4、12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元；原材料的帳面成本為400萬元，市場購買價(jià)格為380萬元。要求：1 對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理2 對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理3 對(duì)甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理4 對(duì)甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理答案：1 對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值300萬/2500萬12%25%屬于非貨幣性交易。（2） 收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的收益 （12000/2500）*300（300/2500*2500*5%）45 （萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 原材料 1496 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬*5%） 125 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 45（注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；原材料的入帳價(jià)值是在其他項(xiàng)目確定之后推算出來的。）2、對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金950-15935產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2） 計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值 原材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金950-170-15765（萬元）（3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。 借：管理費(fèi)用 35 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 352 8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付帳款 1000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （35萬*50%） 17.5 貸：銀行存款 50 原材料（800萬*50%） 400 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （350萬*17%） 59.5 短期投資 240 資本公積其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）3 12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的售價(jià)估計(jì)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 70020680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17。5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5 貸：管理費(fèi)用 17.5點(diǎn)評(píng)：本題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價(jià)的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算公式今年作了變動(dòng)，要加以注意。本題通過中期期末和年末計(jì)提二種不同情況下的跌價(jià)準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。同時(shí)設(shè)置了部分干擾項(xiàng)，以提高考生的識(shí)別能力。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整等考點(diǎn)（一） 資料京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。2002年11月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表見下表（表3-1，3-2）。 （表3-1） 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司 2002年度 11月30日 單位：元項(xiàng)目11月30日項(xiàng)目11月30日流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金4,363,147.73 短期借款6,000,000.00 短期投資3,359,663.24 應(yīng)付票據(jù)- 應(yīng)收票據(jù)0.00 應(yīng)付賬款6,751,465.35 應(yīng)收股利0.00 預(yù)收賬款10,000.00 應(yīng)收利息0.00- 應(yīng)收帳款11,347,928.28 應(yīng)付工資- 其他應(yīng)收款12,000.00 應(yīng)付福利費(fèi)731,556.41 預(yù)付帳款500,000.00 未交稅金923,003.14 應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)付股利3,195,391.49 存貨8,476,786.11 其他應(yīng)交款7,643.19 待攤費(fèi)用16,000.00 其他應(yīng)付款531,024.51一年內(nèi)到期的長期債券投資 預(yù)提費(fèi)用12,698.53流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)28,075,525.36 預(yù)計(jì)負(fù)債長期投資： 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債- 長期投資13,052,582.03 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)18,162,782.62固定資產(chǎn)： 長期借款 固定資產(chǎn)原價(jià)27,219,092.40 應(yīng)付債券 減：累計(jì)折舊7,387,666.29 長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值19,831,426.11長期負(fù)債合計(jì)- 固定資產(chǎn)清理 遞延稅款貸項(xiàng) 工程物資負(fù)債合計(jì)18,162,782.62 在建工程182,600.00 股本15,000,000.00固定資產(chǎn)合計(jì)20,014,026.11 資本公積- 無形資產(chǎn) 盈余公積18,001,889.07 長期待攤費(fèi)用736,443.73 未分配利潤10,713,905.54 無形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,443.73外幣報(bào)表折算差額 遞延稅款借項(xiàng) 所有者權(quán)益合計(jì)43,715,794.61資產(chǎn)合計(jì)61,878,577.23負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)61,878,577.23 (表3-2) 利潤及利潤分配表編制單位：京華公司 2002年度 單位：元項(xiàng)目1-11月份一、主營業(yè)務(wù)收入75,666,777.76 減：折扣與折讓-二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666,777.76 減： (一)主營業(yè)務(wù)成本57,361,630.83 (二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,170.70三、主營業(yè)務(wù)利潤17,667,976.23 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236,523.24 (二)管理費(fèi)用5,874,004.94 (三)財(cái)務(wù)費(fèi)用529,176.49四、營業(yè)利潤5,028,271.56 加：(一)投資收益- (二)期貨收益- (三)補(bǔ)貼收入- (四)營業(yè)外收入- 減：營業(yè)外支出-五、利潤總額5,028,271.56 減：所得稅* 少數(shù)股東損益* 加：未確認(rèn)的投資損失-六、凈利潤5,028,271.56 加：(一)年初未分配利潤5,685,633.98 （二）盈余公積補(bǔ)虧- (三)其他調(diào)整因素-七、當(dāng)年可供分配利潤10,713,905.54 減：(一)提取盈余公積 (二)應(yīng)付投資者利潤(股利) (三)其他八、未分配利潤10,713,905.542002年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）：（1）1日銷售產(chǎn)品1000000元（如無特別說明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（3/10，1/20，n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為800000元。貨款已于12日收到。（2）3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價(jià)，待售出后按每件8000元結(jié)算。京華公司至20日以每件10000元售出上述委托代銷商品，款項(xiàng)已存銀行。向委托方開出代銷清單后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付。（3）5日用銀行存款1560000元購入股票150000股，不準(zhǔn)備長期持有，其中每股買價(jià)10元，支付相關(guān)的稅費(fèi)15000元，代墊已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盤價(jià)為8.7元。30日和31日股市因周末休市。（4）“長期債權(quán)投資債券投資（國庫券）”所屬的明細(xì)帳“面值”和“應(yīng)計(jì)利息”的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購入的年利率為10%，到期一次還本付息的國庫券200000元。該債券于10日到期，本息合計(jì)260000元已存銀行。（5）上月購進(jìn)的一臺(tái)管理用設(shè)備原價(jià)7800000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)使用年限8年。企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。（6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計(jì)3800000元，一直未能收回。20日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還300000元，用股票50000股按市價(jià)每股20元作價(jià)，歸還1000000元，（京華公司接到股票后，不準(zhǔn)備長期持有），剩余債務(wù)部分以一塊土地歸還。土地在甲企業(yè)的原賬面價(jià)值是1800000元。京華公司已對(duì)此債權(quán)提取了600000元的壞帳準(zhǔn)備。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（7）29日，以上述土地使用權(quán)（公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2000000元），換入了二輛汽車（其中汽車1公允價(jià)值為320000元，汽車2公允價(jià)值為550000元） 和一批庫存商品（公允價(jià)值為1000000元），收到庫存商品的同時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，注明稅款為170000元。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價(jià)（銀行存款）130000元。在換出土地時(shí)，按5%的稅率提取了營業(yè)稅。（8）30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所定制的一個(gè)特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償3000000元。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙公司的指控基本事實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為20%，估計(jì)賠償金額在20000002300000元之間。同時(shí)注意到，因該設(shè)備已投保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，可以基本確定獲得500000元的保險(xiǎn)補(bǔ)償。（假設(shè)此損失可在稅前扣除）。（9）“長期股權(quán)投資C企業(yè)（投資成本）”年初余額5000000元，反映的是上年末對(duì)C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司再次投資3000000元，擁有C公司20%的股份，使京華公司擁有的股份達(dá)到60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額250000元（借差），（假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年在年末時(shí)進(jìn)行攤銷）。C企業(yè)本年度虧損1200000元（假設(shè)虧損為全年均勻發(fā)生）。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。（10）31日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，對(duì)所得稅按債務(wù)法進(jìn)行核算。并將本年實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤。（在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，假設(shè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備為時(shí)間性差異，并假定111月無納稅調(diào)整事項(xiàng)，也未計(jì)提所得稅費(fèi)用。） 京華公司2002年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在2003年14月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1）1月18日法院宣判,鑒于京華公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問題給乙公司造成損失,要求京華公司賠償乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。同時(shí)保險(xiǎn)公司根據(jù)法院認(rèn)定的事實(shí)，支付給了京華公司保險(xiǎn)賠款800000元。（2）2月15日董事會(huì)對(duì)2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作出了利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%向投資者分配股票股利。（3）3月1日京華公司在年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2002年8月購入的一臺(tái)管理用設(shè)備成本560000元，當(dāng)時(shí)企業(yè)考慮到利潤較大，故一次性計(jì)入管理費(fèi)用，作為費(fèi)用性支出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按5年計(jì)提折舊，通常凈殘值率為3%。企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，已對(duì)這一重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正。要求：1、 對(duì)京華公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；2、 編制京華公司2002年利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表（填入調(diào)整前欄目）；3、 對(duì)京華公司2003年14月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；4、 重編京華公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表(填入調(diào)整后欄目)。（二） 答案1、 對(duì)2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理（1） 1日銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款） 170000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000 12日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 1158300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1170000*1%）11700 貸：應(yīng)收賬款 1170000 （我國制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價(jià)法核算。在1120天之間付款，按1%折扣）（2） 3日接受委托銷售時(shí)： 借：受托代銷商品 4000000 貸：代銷商品款 4000000(500*800) 實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000(500*10000) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：受托代銷商品 4000000 開出代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票： 借：代銷商品款 4000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000 貸：應(yīng)付賬款 4680000（3） 5日購入股票時(shí)：借：短期投資股票投資 1515000應(yīng)收股利 45000貸：銀行存款 1560000 25日收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 45000 貸：應(yīng)收股利 45000 31日會(huì)計(jì)期末按規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 210000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 210000（注：期末市價(jià)為150000*8.71305000元,賬面成本為1515000元，應(yīng)計(jì)提210000元跌價(jià)準(zhǔn)備）（4） 10日長期債權(quán)投資國庫券到期，收回本息時(shí)借：銀行存款 260000 貸：長期債權(quán)投資債券投資（國庫券）（面值）200000 債券投資（國庫券）（應(yīng)計(jì)利息）40000 投資收益 20000（5） 計(jì)提折舊 按年數(shù)總和法，第一年每月應(yīng)計(jì)提的折舊額（7800000*97%）*8/36/12140111.11元 借：管理費(fèi)用 140111.11 貸：累計(jì)折舊 140111.11（注：稅收按直線法每月折舊額為（7800000*97%）/（8*12）78812.50元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為61298.61元）（6） 此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，京華公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300000 短期投資 1000000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán)1900000 壞賬準(zhǔn)備 600000 貸：應(yīng)收賬款 3800000（注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價(jià)，京華公司應(yīng)以規(guī)定的價(jià)值入帳。剩余應(yīng)收賬款賬面價(jià)值部分，作為無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值。）（7）此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易（補(bǔ)價(jià)為交易總額的6.5%，即130000/2000000）借：銀行存款 130000固定資產(chǎn)汽車1 1700000*（320000/(320000+550000+1000000)） 290909.09 固定資產(chǎn)汽車21700000*（550000/(320000+550000+1000000)） 500000.00 庫存商品1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）909090.91 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1900000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（2000000*5%）100000 營業(yè)外收入 0 （注：應(yīng)確認(rèn)的收益（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）6500-65000汽車1，汽車2和庫存商品的入帳價(jià)值總額為1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它們各自公允價(jià)值所占比例確定入帳價(jià)值）（8） 此事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，符合確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件借：營業(yè)外支出 2150000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 2150000 基本確定從保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 500000 貸：營業(yè)外支出 500000（9） 按權(quán)益法核算對(duì)C企業(yè)的投資攤銷股權(quán)投資差額本次應(yīng)攤銷的金額250000/10/12*48333.33借：投資收益 8333.33 貸：長期股權(quán)投資C企業(yè)（股權(quán)投資差額）8333.33確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資損失800000*40%+400000*60%560000元（注：由于持股比例發(fā)生變化，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)計(jì)算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧損額為100000元）借：投資收益 560000 貸：長期股權(quán)投資C企業(yè)（損益調(diào)整）560000（10） 按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤12月份發(fā)生的損益：主營業(yè)務(wù)收入1000000+50000006000000主營業(yè)務(wù)成本800000+40000004800000管理費(fèi)用140111.11財(cái)務(wù)費(fèi)用11700投資收益-210000+20000-8333.33-560000-758333.33營業(yè)外支出2150000-5000001650000將資料中提供的111月的累計(jì)損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編制利潤表（見表3-4，調(diào)整前金額）1） 將全年收入轉(zhuǎn)入本