供電企業(yè)作業(yè)成本法初探之售電解析.doc

供電企業(yè)作業(yè)成本法初探之售電 摘要：柏拉圖法則認為：企業(yè)80%的利潤取決于20%的業(yè)務。電力作為一種能源產品，其特點是產品差異性小、市場的同質性也很強，因此降低產品的生產成本以獲得成本優(yōu)勢是提高電力市場競爭力的重要手段。傳統的電力企業(yè)管理人員只重視總體成本的準確性，而不注意構成總體的各個部分是否正確。在他們看來，成本總量才是最重要的東西，而任何人為的成本分配方法都可以將成本總量進行分割。由于傳統成本管理系統對間接費用和制造成本的分配方法過于籠統，致使產品和服務的真實成本被怪異地扭曲，從而扭曲個別產品或服務的利潤。如果企業(yè)的決策者根本不能找出柏拉圖法則中對企業(yè)有價值的20%的行為，而是根據那些扭曲的數據作出決策，可想而知風險是非常大的。作業(yè)成本法也許就是其中一個好的解決方案。關鍵詞：作業(yè)成本法，供電企業(yè)，成本管理，間接費用，制造成本一、現代電網企業(yè)應制定具有前瞻性的成本管理戰(zhàn)略目標電力作為一種能源產品，其特點是產品差異性小、市場的同質性很強，因此降低產品的生產成本以獲得成本優(yōu)勢是提高供電企業(yè)市場競爭力的重要手段。要降低成本，首先必須準確了解供電企業(yè)的各經營業(yè)務流程成本，通過全面了解各經營業(yè)務流程的成本，結合電力企業(yè)的TQM和BPR，才能有的放矢地制定適合本企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標，最終獲得電力產品最終的成本優(yōu)勢。成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經營戰(zhàn)略的一個核心組成部分，成本管理戰(zhàn)略就是企業(yè)根據自身客觀條件和環(huán)境，聯系企業(yè)經營目的，正確分析和判定企業(yè)的費用成本在市場競爭對手中的水平，并在此基礎上通過物流技術、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法，制定成本目標，以及達到這一目標的實施方案，以保證企業(yè)長期生存和不斷發(fā)展，取得競爭優(yōu)勢。簡言之，成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費用而開展的一種長期謀劃。從上述論述可以看出，合理調整企業(yè)結構和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經營戰(zhàn)略的內容之一。成本是資源的耗費，控制成本、降低資源的耗費，必然是企業(yè)經營戰(zhàn)略的內容及目標之一。二、企業(yè)的成本構成成本管理規(guī)劃是成本管理戰(zhàn)略目標的落腳點，成本管理規(guī)劃的首要任務是要弄清楚企業(yè)的成本構成。電力企業(yè)成本戰(zhàn)略需要成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃實施，制定成本管理規(guī)劃就必須先了解清楚本企業(yè)的成本，在清楚了本企業(yè)成本后，還要弄清楚企業(yè)的成本是怎樣分配的，最后判斷哪些成本是有價值的，哪些成本是沒價值的，哪些有價值的成本有多少改善的空間等等。作業(yè)成本法就是分析企業(yè)成本構成的一個非常好的解決方案?，F在全球的電力企業(yè)都已經實施了作業(yè)成本管理。企業(yè)的日常運轉都是由企業(yè)員工的工作組成的，若干企業(yè)員工的工作組成一個業(yè)務流程。企業(yè)員工在工作的同時也消耗著企業(yè)的資源。作業(yè)成本法認為企業(yè)的“作業(yè)”導致成本的發(fā)生，而引發(fā)成本需求的則是成本對象。三、作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法是一種成本分配的方法，可以提供比較準確的產品成本，通過量化經營活動（作業(yè)）來獲得投入（資源）與產出（產品/服務）之間的因果關系路徑。作業(yè)成本法先把企業(yè)成本分配給所有的經營作業(yè)活動，然后根據相關的經營作業(yè)活動的驅動因素把作業(yè)成本最終分配給產品與服務。與傳統成本方法相比，作業(yè)成本法是一種更為精確的成本方法，能將每一項費用（成本）追溯到相應的成本主體，從而使“間接費用”變?yōu)椤爸苯淤M用”。作業(yè)成本法的作用是重新歸集成本，而不是發(fā)現這些成本，它重點在于描述“為什么事項而花費”，并揭示了成本的復雜性，很好地把傳統會計方法的某種程度上的扭曲、不完整和未經處理的數據重新歸集整理。作業(yè)成本法總體流程如圖1所示：第一階段識別資源、作業(yè)、成本對象；第二階段將資源分配給作業(yè)，然后將作業(yè)分配給成本對象；第三階段建立作業(yè)成本模型并進行成本計算。四、供電企業(yè)的流程與作業(yè)認識供電企業(yè)各個層面的流程和作業(yè)有利于將供電企業(yè)的成本按照合理的資源動因計算出每個層級的作業(yè)成本，并可按照層級之間的作業(yè)動因將企業(yè)成本逐層分攤到最終用戶。以梅州供電局為例，供電企業(yè)按照與客戶的關聯度可分五個層面的作業(yè)。第一個層面是售電環(huán)節(jié)，售電環(huán)節(jié)的成本對象是用電客戶，電力企業(yè)為了向用戶銷售電力而展開八類主要作業(yè)。（見附錄一：售電環(huán)節(jié)主要作業(yè)定義）第二個層面是配電環(huán)節(jié)，配電環(huán)節(jié)的成本對象是內部客戶，配電運維部門為了向售電部門提供服務而展開八類主要作業(yè)。第三個層面是輸變電環(huán)節(jié)，輸變電環(huán)節(jié)的成本對象是內部客戶，輸變電運維部門為了向配電部門提供服務而展開十一類主要作業(yè)。第四個層面是購電環(huán)節(jié)，購電環(huán)節(jié)的成本對象是內部客戶，購電部門和規(guī)劃建設部門為了向輸配電部門提供服務而展開四類主要作業(yè)。第五個層面是企業(yè)支持性作業(yè)，支持性作業(yè)的成本對象是內部客戶，是行政管理、黨政管理、財務，人力資源管理、信息技術、后勤保障、公共法律等作業(yè)向售電、配電、輸變電、購電等環(huán)節(jié)提供支持服務，共計展開十二類主要作業(yè)。五、售電流程的作業(yè)成本法例解現在我們通過實際的數據示例，討論一下供電企業(yè)售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分解，并構建售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析模型。1.識別資源、作業(yè)與成本對象電網企業(yè)售電環(huán)節(jié)的資源包括售電資產的折舊費。工資薪金、材料費、修理費、運輸費、營銷費、客服及信息維護費、差旅費、辦公費、物業(yè)管理費、租賃費、水電費和其他費用。為方便讀者理解分析過程，本文將售電作業(yè)成本模型中的資源簡化為工資、售電資產折舊（主要是電能計量裝置）及期間費用（主要是后勤管理和支持部門發(fā)生的費用）三大類。售電環(huán)節(jié)作業(yè)主要包括電能計量裝置管理、抄表、核算、發(fā)放電費通知收據、收取電費、業(yè)務擴充、用電監(jiān)察、客戶服務等核心作業(yè)流程。為方便讀者理解分析過程，本文將售電環(huán)節(jié)中的作業(yè)簡化為營業(yè)管理作業(yè)（主要包括業(yè)務擴充和用電監(jiān)察）、電能計量管理作業(yè)、電費管理作業(yè)（主要包括抄表、核算、發(fā)放電費通知收據、收取電費）和客戶服務管理四大類。一般可將電網企業(yè)售電環(huán)節(jié)的成本對象（即用電客戶）按電壓等級區(qū)分。本文模型中的成本對象分為低壓用電客戶、10千伏及以下用電客戶和35千伏及以上用電客戶三大類。2.識別資源動因并將資源分配給作業(yè)工資、折舊和間接費用根據不同的資源動因歸集到售電環(huán)節(jié)的各個作業(yè)，每一個售電作業(yè)相當于一個資源庫，歸集著售電環(huán)節(jié)的多種資源。（見表1）資源動因示例數據資源動因是將折舊費、工資薪金、材料費、修理費、運輸費、營銷費、客服及信息維護費、差旅費、辦公費、物業(yè)管理費、租賃費、水電費和其他費用等售電環(huán)節(jié)的資源以一個合理的衡量指標分攤到對應的作業(yè)中去。如工資薪金資源的分攤，我們可以通過作業(yè)工時（當然工時已經按照員工的工作性質、工作崗位和工資薪金的差異進行了合理的調整）統計表的來分攤到各個作業(yè)上。（見表2）注：為簡化計算，我們這里假定各類與作業(yè)相關的直接成本，如工資、資產可以直接對應到作業(yè)，即“電能計量管理”部門的人員工資、資產和該部門發(fā)生的期間費用可直接歸集到“電能計量管理”作業(yè)，同理，“營業(yè)管理”、“電費管理”和“客戶服務管理”部門成本也直接歸集到對應作業(yè)。此簡化示例中，我們僅需要使用合適的資源動因將支持性工作的各類資源合理的分攤到所支持的業(yè)務活動，即支持性部門的工資成本使用各生產作業(yè)的員工人數作為資源動因，資產折舊成本使用各生產作業(yè)分攤到的折舊成本作為分攤動因，期間費用使用各生產作業(yè)分攤到的總作業(yè)成本作為分攤動因。資源分配給作業(yè)示例數據根據以上的資源動因歸集方法，我們可以計算出四大類作業(yè)的直接成本，并把支持性作業(yè)成本按照合理的分攤動因分攤到四大類作業(yè)中。（見表3）3.識別作業(yè)勸因并將作業(yè)成本分配給成本對象，構建作業(yè)成本分析模型在按作業(yè)區(qū)分的資源庫將售電環(huán)節(jié)的資源分解后，再根據不同的作業(yè)動因把作業(yè)資源歸集到成本對象，即可構建作業(yè)成本分析模型。作業(yè)動因是將售電環(huán)節(jié)中每個作業(yè)的資源通過作業(yè)因子分攤到成本對象（包括客戶、產品和服務）上。其實供電企業(yè)應該把每個作業(yè)的資源按照每個用戶來分攤，但由于現階段還沒有上ABM系統，成本分析模型如果通過人工計算，工作量非常浩大，所以本文僅以不同的電壓等級客戶作為作業(yè)動因來分解各個作業(yè)的資源，以求相對的合理。（見表4）4.售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析模型最后，我們可根據成本分析需要，自行定義分析維度和數據口徑。同時，結合收入數據，可以對不同成本對象類型進行獲利能力分析。以下給出梅州供電局的一些主要的分析維度：（1）單位成本分析。（見圖2）（2）成本構成分析。（見圖3）（3）成本對象分析。（見圖4）以上就是供電企業(yè)售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析方法及模型，隨著供電