從治理視角看待稅收管理 文獻綜述.doc

精品文檔HUNAN UNIVERSITY文 獻 綜 述論文題目：從治理視角看待稅收管理學生姓名：學生學號：專業(yè)班級：學院名稱：指導老師：2016年4月10日12歡迎下載。1、 課題研究背景及目的隨著我國市場經(jīng)濟的日漸成熟，經(jīng)濟體制改革的不斷深化，現(xiàn)行稅制與當前社會經(jīng)濟環(huán)境之間的矛盾日漸突出，到了急需解決的時刻。稅收立法的不規(guī)范，立法層次太低，稅收管理體制缺乏權(quán)威性的法律規(guī)范。由于沒有一部完整的稅收基本法，我國稅收立法機構(gòu)和其立法權(quán)限的劃分一直沒有一個統(tǒng)一、穩(wěn)定的原則，于是就無法形成一個國家完整的稅法體系，難以對稅收管理體制作出國家法律性的規(guī)定。稅收管理權(quán)限內(nèi)容劃分不清，從目前中央和地方稅收管轄權(quán)來看，貌似劃分的清楚明了，而由于未形成一個系統(tǒng)的法律體系，稅收管理權(quán)限內(nèi)容的劃分缺少了法律的支持。地方稅收管理權(quán)限法制性差、內(nèi)容雜亂、權(quán)限有限，現(xiàn)階段，我國地方稅管理權(quán)限沒有一個專門的完整的法規(guī)或制度來確定或劃分地方稅收管理權(quán)限，地方稅收管理權(quán)限相當有限，稅收管理的權(quán)限與政府事權(quán)、職責不掛鉤，目前地方政府主要的財政收入是稅收，但是在現(xiàn)行的地方稅種中，卻沒有能承擔主體的稅種，這也是制約地方稅收收入重要的因素。黨的十八屆三中全會確定的全面深化改革總目標首次提及“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”?！爸卫怼迸c“管理”，一字之差，體現(xiàn)了黨治國理政自信的增強、理念的進步和視角的變化。目前我國稅收管理體系存在諸多問題，我國的稅收制度偏重“管理”，為了改善現(xiàn)狀，可以從“治理”這個新的角度來看待稅收管理問題。2、 研究現(xiàn)狀1. 稅收管理與稅收治理的區(qū)別 “治理”一詞最早出自西方政治學家和管理學家所主張用“治理”替代“統(tǒng)治”而提出的概念。國家治理主要是指國家在基本權(quán)力安排既定的情況下，如何使國家權(quán)力運行合法、正當和高效，并得到社會認同。國家治理涵蓋了政府治理、市場治理、社會治理等多元主體不同層次的治理。 稅收屬于上層建筑，且與經(jīng)濟基礎構(gòu)成連接的紐帶，涉及社會經(jīng)濟諸多領(lǐng)域，因而稅收治理是國家治理的重要組成部分。 “治理”是一個古老的詞語，中國歷代都講治理，并且積累了大量國家治理的智慧和經(jīng)驗，但這個概念在近二三十年被賦予了許多新的內(nèi)涵。與傳統(tǒng)意義上的“管理”相比，現(xiàn)代政治學和行政學等研究將“治理”拓展為一個內(nèi)容豐富、包容性很強的概念，重點是強調(diào)多元主體管理，民主、參與式、互動式管理，而不是單一主體管理。稅務管理與稅收治理的區(qū)別同理。稅務管理強調(diào)政府或稅務相關(guān)部門的單一管理主體，這也是我國的現(xiàn)狀，而稅收治理強調(diào)多元主體管理，是納稅人共同參與互動的管理模式。 稅收治理有自身的內(nèi)涵和外延。我們可以理解為稅收治理是國家在國家機關(guān)（立法、行政和司法機關(guān)）之間、中央與地方之間以及國家、社會組織和公民之間對稅收權(quán)力進行配置和運用，通過彼此之間合作和互動，以達到控制、管理、協(xié)調(diào)和服務稅收目標的過程。稅收治理與其他領(lǐng)域的治理共同構(gòu)成國家治理體系。2. 稅收管理向治理的轉(zhuǎn)型由“稅收管理”到“稅收治理”的理念躍遷，應當集中反映在法律的名稱和宗旨上。以“管理”為法名，是我國經(jīng)濟社會立法的一個常見做法，如房地產(chǎn)管理法土地管理法等，比比皆是。細細推之，這或許很大程度上導源于計劃經(jīng)濟時代的全能政府觀念，將經(jīng)濟社會事務都視為政府的管理對象，而這顯然與當今的國家治理理念不相吻合。值得注意的是，早先一些事項的立法或修法中已經(jīng)采取了“去管理法”的做法，如1983年道路交通管理條例上升為2003年道路交通安全法，還有1991年國家預算管理條例上升為1994年預算法，等等。此外，從國際經(jīng)驗上看，許多國家和地區(qū)的單行稅收程序法都不帶“管理”二字，如法國稅收程序法、日本國稅征收法、我國臺灣地區(qū)“稅捐稽征法”等。因此，我們主張刪除法名中的“管理”字樣。從管理型征納關(guān)系轉(zhuǎn)向治理型征納關(guān)系，是國家治理模式轉(zhuǎn)型的一個縮影。管理型征納關(guān)系在目標上以國庫利益為中心，而治理型征納關(guān)系則尋求國家利益與納稅人利益的平衡協(xié)調(diào)；管理型征納關(guān)系在運行上由稅務機關(guān)單方主導、納稅人被動服從，而治理型征納關(guān)系則重視納稅人的參與、合作和尊嚴；管理型征納關(guān)系在機制上以稅收核定為中心，而治理型征納關(guān)系則以納稅申報為基礎。一言以蔽之，就是要實現(xiàn)國家稅權(quán)與納稅人權(quán)利的程序性協(xié)調(diào)。 轉(zhuǎn)型需要提升治理能力，所謂“治理能力”，簡言之就是“國家制度的執(zhí)行能力”就稅收征納而言，提升稅務機關(guān)的治理能力有兩層含義：一是通過授權(quán)來增強其在信息管稅時代的征收和稽查能力，即有效治理能力；二是通過限權(quán)來提高其遵守法定程序、依法征稅的能力，即規(guī)范治理能力。由此可見，稅收治理能力的提升，核心在于堅持稅收法定，難點在于尋求利益平衡。稅收法定原則是稅法的帝王原則，其基本要求之一就是征稅合法，即征稅機關(guān)必須嚴格依據(jù)法律規(guī)定的實體內(nèi)容和程序要求征收稅款。在信息化、全球化、網(wǎng)絡化帶來的征納信息嚴重不對稱條件下，加強信息管稅，運用現(xiàn)代信息技術(shù)收集、共享、分析和運用涉稅信息，是無可選擇的必然趨勢。提升稅務機關(guān)的治理能力，保障其依法履行職責，自然需要賦予其必要的執(zhí)行權(quán)力。不過，在國庫利益與納稅人利益并重的新觀念下，法律就應當統(tǒng)籌考慮稅務機關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本，不宜賦予稅務機關(guān)過度的權(quán)力，而應在征稅效率與經(jīng)濟自由之間作出適當?shù)钠胶?。完善納稅人權(quán)利保護體系、構(gòu)建平等的征納關(guān)系，是增強治理能力一大核心任務，征稅機關(guān)追求稅收收入最大化的工作目標是導致種種“納稅人問題”的根本原因。因此，在合作型征納關(guān)系中，不能將國庫利益作為單一的價值取向，以免因過分側(cè)重稅款安全而給納稅人設置過重的負擔。保障稅務救濟渠道暢通也是必須的。3. 推進稅收治理的現(xiàn)代化稅收治理現(xiàn)代化的首要標志是非經(jīng)代表同意不得課稅機制的形成和實施,普遍公平征稅也是稅收治理現(xiàn)代化的重要標志。我們需要以寬廣的視角研究和觀察稅收治理范疇，下面幾個方面或許是稅收治理必須研究的命題。包括稅收收入治理、稅收對經(jīng)濟的治理、稅收行政治理、稅收對社會的治理、稅收對文化治理和稅收對生態(tài)的治理。稅收管理是稅收治理的重要構(gòu)成。稅收管理是稅務機關(guān)對稅收分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動。稅收管理是稅收治理最基本、最重要的活動。稅收治理的目標是實現(xiàn)稅收治理的現(xiàn)代化。要在國家層面對稅收權(quán)力進行科學配置，提升稅收的作為空間；建立地方稅體系，為地方治理提供可靠的財力基礎；稅收法定原則有系統(tǒng)的制度化保障；構(gòu)建征納雙方“合作的博奕”關(guān)系，引導社會組織積極參與稅收治理；進行稅收管理體制、管理方式、管理技術(shù)創(chuàng)新，提升稅收管理績效。稅收治理現(xiàn)代化任重道遠。4. 現(xiàn)代化稅收治理理念 稅收治理指國家在立法、行政和司法機關(guān)之間、中央與地方之間，以及政府、社會組織和公民之間對稅收權(quán)力的配置和運用，通過彼此之間合作和互動，以達到引導、控制、管理、協(xié)調(diào)和服務稅收目標的活動?，F(xiàn)代稅收治理更加突出科學化、法治化、制度化，強調(diào)在治理活動中體現(xiàn)民主性、公平性和參與性。 準確把握現(xiàn)代稅收治理的特點，樹立法治、共治和善治的理念，有助于稅務機關(guān)更好地履行職能，共建和諧征納關(guān)系，改善稅收環(huán)境，開拓稅收現(xiàn)代化的實現(xiàn)途徑。 法治是稅收治理的基本形式。稅收法治的核心是保障國家行使征稅權(quán)且制約其任意征稅權(quán)，保障納稅人合法權(quán)益。所以在稅收法治建設中包括了立法、執(zhí)法、司法和守法四個方面，稅收法治的思想、原則、方式和要求都要在這四個方面來體現(xiàn)與踐行。稅收立法是基礎，稅收執(zhí)法是關(guān)鍵，稅收司法是保障，稅收守法是前提。只有這四個方面的運行機制互動合理，才能構(gòu)成稅收法治的循環(huán)系統(tǒng)。共治就是共同治理。稅收共治的核心應該是稅收治理社會化。為了保證稅收立法的質(zhì)量和公正性，立法機關(guān)和財稅部門就要廣泛聽取各方面的意見，召開聽證會，引導社會公眾參與，達成共識。而共治正是化解政府與社會各方利益分歧的一把鑰匙。 良法是稅收法治的前提，但離不開善治?！巴椒ú蛔阋宰孕小保浦我獮榱挤涞貏?chuàng)造環(huán)境和提供必要的條件。具體而言，“善治”是指在法治、共治實踐中能夠比較好地體現(xiàn)稅收治理方式的改進和治理能力的提高。對稅務機關(guān)來說，應著力以下幾點： 實現(xiàn)稅收執(zhí)法行為規(guī)范化。根據(jù)企業(yè)“法無禁止皆可為”，政府“法無授權(quán)不可為”的準則，完善稅收執(zhí)法方式。促進稅收優(yōu)惠政策制度法治化。一方面，在推動全面深化稅制改革的過程中，通過完善稅收法律，促使那些長期有效且符合國家戰(zhàn)略的稅收政策，作為鼓勵項目或扶持對象寫入稅法，使其制度化、規(guī)范化、穩(wěn)定化。提高稅收優(yōu)惠政策制定的法律級次，嚴格程序，壓縮數(shù)量，突出重點，防止優(yōu)惠政策制定的隨意性、局限性，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策制定和實施的法制化。另一方面，按照中央的要求，采取有力措施加快清理和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，停止一批地方擅自出臺的優(yōu)惠政策和隨意延期或放寬限制條件等做法，整理、歸并那些政策界限模糊、分散、導向相同的政策，并重新加以確定。特別是在經(jīng)濟新常態(tài)下更要嚴格推出新政策，讓每項優(yōu)惠政策做到精、準、實以及強化后續(xù)管理工作。推進稅收征收管理標準化。實行稅收管理標準化有利于規(guī)范權(quán)力，防止權(quán)力越位、缺位、錯位，遏制權(quán)力尋租。 總之，法治、共治與善治作為稅收治理的主要手段必須注重整體效應，三者之間相互聯(lián)系，相互作用，不可只強調(diào)一面而忽視另一面。推動現(xiàn)代稅收治理，只有與稅收現(xiàn)代化目標相結(jié)合，才有更大的作為。3、 結(jié)語 在全面推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設過程中，以“治理”的角度來看待稅收管理問題也至關(guān)重要。以往稅收管理中國家和政府扮演單一“管理者”已經(jīng)不能適應新時代，從管理型征納關(guān)系轉(zhuǎn)向治理型，由“獨治”走入共治的時代是大勢所趨。而實現(xiàn)稅收治理的現(xiàn)代化是最終目標。 參考文獻 1楊斌. 論稅收治理的現(xiàn)代性J. 稅務研究, 2010(5):3-8.2劉劍文, 陳立誠. 邁向稅收治理現(xiàn)代化稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)之評議J. 中共中央黨校學報, 2015(2):42-50.3 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