從治理視角看待稅收管理 文獻(xiàn)綜述.doc

精品文檔HUNAN UNIVERSITY文 獻(xiàn) 綜 述論文題目：從治理視角看待稅收管理學(xué)生姓名：學(xué)生學(xué)號(hào)：專業(yè)班級(jí)：學(xué)院名稱：指導(dǎo)老師：2016年4月10日12歡迎下載。1、 課題研究背景及目的隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸成熟，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，現(xiàn)行稅制與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的矛盾日漸突出，到了急需解決的時(shí)刻。稅收立法的不規(guī)范，立法層次太低，稅收管理體制缺乏權(quán)威性的法律規(guī)范。由于沒(méi)有一部完整的稅收基本法，我國(guó)稅收立法機(jī)構(gòu)和其立法權(quán)限的劃分一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、穩(wěn)定的原則，于是就無(wú)法形成一個(gè)國(guó)家完整的稅法體系，難以對(duì)稅收管理體制作出國(guó)家法律性的規(guī)定。稅收管理權(quán)限內(nèi)容劃分不清，從目前中央和地方稅收管轄權(quán)來(lái)看，貌似劃分的清楚明了，而由于未形成一個(gè)系統(tǒng)的法律體系，稅收管理權(quán)限內(nèi)容的劃分缺少了法律的支持。地方稅收管理權(quán)限法制性差、內(nèi)容雜亂、權(quán)限有限，現(xiàn)階段，我國(guó)地方稅管理權(quán)限沒(méi)有一個(gè)專門(mén)的完整的法規(guī)或制度來(lái)確定或劃分地方稅收管理權(quán)限，地方稅收管理權(quán)限相當(dāng)有限，稅收管理的權(quán)限與政府事權(quán)、職責(zé)不掛鉤，目前地方政府主要的財(cái)政收入是稅收，但是在現(xiàn)行的地方稅種中，卻沒(méi)有能承擔(dān)主體的稅種，這也是制約地方稅收收入重要的因素。黨的十八屆三中全會(huì)確定的全面深化改革總目標(biāo)首次提及“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。“治理”與“管理”，一字之差，體現(xiàn)了黨治國(guó)理政自信的增強(qiáng)、理念的進(jìn)步和視角的變化。目前我國(guó)稅收管理體系存在諸多問(wèn)題，我國(guó)的稅收制度偏重“管理”，為了改善現(xiàn)狀，可以從“治理”這個(gè)新的角度來(lái)看待稅收管理問(wèn)題。2、 研究現(xiàn)狀1. 稅收管理與稅收治理的區(qū)別 “治理”一詞最早出自西方政治學(xué)家和管理學(xué)家所主張用“治理”替代“統(tǒng)治”而提出的概念。國(guó)家治理主要是指國(guó)家在基本權(quán)力安排既定的情況下，如何使國(guó)家權(quán)力運(yùn)行合法、正當(dāng)和高效，并得到社會(huì)認(rèn)同。國(guó)家治理涵蓋了政府治理、市場(chǎng)治理、社會(huì)治理等多元主體不同層次的治理。 稅收屬于上層建筑，且與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)構(gòu)成連接的紐帶，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)諸多領(lǐng)域，因而稅收治理是國(guó)家治理的重要組成部分。 “治理”是一個(gè)古老的詞語(yǔ)，中國(guó)歷代都講治理，并且積累了大量國(guó)家治理的智慧和經(jīng)驗(yàn)，但這個(gè)概念在近二三十年被賦予了許多新的內(nèi)涵。與傳統(tǒng)意義上的“管理”相比，現(xiàn)代政治學(xué)和行政學(xué)等研究將“治理”拓展為一個(gè)內(nèi)容豐富、包容性很強(qiáng)的概念，重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)多元主體管理，民主、參與式、互動(dòng)式管理，而不是單一主體管理。稅務(wù)管理與稅收治理的區(qū)別同理。稅務(wù)管理強(qiáng)調(diào)政府或稅務(wù)相關(guān)部門(mén)的單一管理主體，這也是我國(guó)的現(xiàn)狀，而稅收治理強(qiáng)調(diào)多元主體管理，是納稅人共同參與互動(dòng)的管理模式。 稅收治理有自身的內(nèi)涵和外延。我們可以理解為稅收治理是國(guó)家在國(guó)家機(jī)關(guān)（立法、行政和司法機(jī)關(guān)）之間、中央與地方之間以及國(guó)家、社會(huì)組織和公民之間對(duì)稅收權(quán)力進(jìn)行配置和運(yùn)用，通過(guò)彼此之間合作和互動(dòng)，以達(dá)到控制、管理、協(xié)調(diào)和服務(wù)稅收目標(biāo)的過(guò)程。稅收治理與其他領(lǐng)域的治理共同構(gòu)成國(guó)家治理體系。2. 稅收管理向治理的轉(zhuǎn)型由“稅收管理”到“稅收治理”的理念躍遷，應(yīng)當(dāng)集中反映在法律的名稱和宗旨上。以“管理”為法名，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)立法的一個(gè)常見(jiàn)做法，如房地產(chǎn)管理法土地管理法等，比比皆是。細(xì)細(xì)推之，這或許很大程度上導(dǎo)源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全能政府觀念，將經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)都視為政府的管理對(duì)象，而這顯然與當(dāng)今的國(guó)家治理理念不相吻合。值得注意的是，早先一些事項(xiàng)的立法或修法中已經(jīng)采取了“去管理法”的做法，如1983年道路交通管理?xiàng)l例上升為2003年道路交通安全法，還有1991年國(guó)家預(yù)算管理?xiàng)l例上升為1994年預(yù)算法，等等。此外，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看，許多國(guó)家和地區(qū)的單行稅收程序法都不帶“管理”二字，如法國(guó)稅收程序法、日本國(guó)稅征收法、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)“稅捐稽征法”等。因此，我們主張刪除法名中的“管理”字樣。從管理型征納關(guān)系轉(zhuǎn)向治理型征納關(guān)系，是國(guó)家治理模式轉(zhuǎn)型的一個(gè)縮影。管理型征納關(guān)系在目標(biāo)上以國(guó)庫(kù)利益為中心，而治理型征納關(guān)系則尋求國(guó)家利益與納稅人利益的平衡協(xié)調(diào)；管理型征納關(guān)系在運(yùn)行上由稅務(wù)機(jī)關(guān)單方主導(dǎo)、納稅人被動(dòng)服從，而治理型征納關(guān)系則重視納稅人的參與、合作和尊嚴(yán)；管理型征納關(guān)系在機(jī)制上以稅收核定為中心，而治理型征納關(guān)系則以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)。一言以蔽之，就是要實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅權(quán)與納稅人權(quán)利的程序性協(xié)調(diào)。 轉(zhuǎn)型需要提升治理能力，所謂“治理能力”，簡(jiǎn)言之就是“國(guó)家制度的執(zhí)行能力”就稅收征納而言，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理能力有兩層含義：一是通過(guò)授權(quán)來(lái)增強(qiáng)其在信息管稅時(shí)代的征收和稽查能力，即有效治理能力；二是通過(guò)限權(quán)來(lái)提高其遵守法定程序、依法征稅的能力，即規(guī)范治理能力。由此可見(jiàn)，稅收治理能力的提升，核心在于堅(jiān)持稅收法定，難點(diǎn)在于尋求利益平衡。稅收法定原則是稅法的帝王原則，其基本要求之一就是征稅合法，即征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定的實(shí)體內(nèi)容和程序要求征收稅款。在信息化、全球化、網(wǎng)絡(luò)化帶來(lái)的征納信息嚴(yán)重不對(duì)稱條件下，加強(qiáng)信息管稅，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)收集、共享、分析和運(yùn)用涉稅信息，是無(wú)可選擇的必然趨勢(shì)。提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理能力，保障其依法履行職責(zé)，自然需要賦予其必要的執(zhí)行權(quán)力。不過(guò)，在國(guó)庫(kù)利益與納稅人利益并重的新觀念下，法律就應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本，不宜賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)度的權(quán)力，而應(yīng)在征稅效率與經(jīng)濟(jì)自由之間作出適當(dāng)?shù)钠胶?。完善納稅人權(quán)利保護(hù)體系、構(gòu)建平等的征納關(guān)系，是增強(qiáng)治理能力一大核心任務(wù)，征稅機(jī)關(guān)追求稅收收入最大化的工作目標(biāo)是導(dǎo)致種種“納稅人問(wèn)題”的根本原因。因此，在合作型征納關(guān)系中，不能將國(guó)庫(kù)利益作為單一的價(jià)值取向，以免因過(guò)分側(cè)重稅款安全而給納稅人設(shè)置過(guò)重的負(fù)擔(dān)。保障稅務(wù)救濟(jì)渠道暢通也是必須的。3. 推進(jìn)稅收治理的現(xiàn)代化稅收治理現(xiàn)代化的首要標(biāo)志是非經(jīng)代表同意不得課稅機(jī)制的形成和實(shí)施,普遍公平征稅也是稅收治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。我們需要以寬廣的視角研究和觀察稅收治理范疇，下面幾個(gè)方面或許是稅收治理必須研究的命題。包括稅收收入治理、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的治理、稅收行政治理、稅收對(duì)社會(huì)的治理、稅收對(duì)文化治理和稅收對(duì)生態(tài)的治理。稅收管理是稅收治理的重要構(gòu)成。稅收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收分配活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。稅收管理是稅收治理最基本、最重要的活動(dòng)。稅收治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅收治理的現(xiàn)代化。要在國(guó)家層面對(duì)稅收權(quán)力進(jìn)行科學(xué)配置，提升稅收的作為空間；建立地方稅體系，為地方治理提供可靠的財(cái)力基礎(chǔ)；稅收法定原則有系統(tǒng)的制度化保障；構(gòu)建征納雙方“合作的博奕”關(guān)系，引導(dǎo)社會(huì)組織積極參與稅收治理；進(jìn)行稅收管理體制、管理方式、管理技術(shù)創(chuàng)新，提升稅收管理績(jī)效。稅收治理現(xiàn)代化任重道遠(yuǎn)。4. 現(xiàn)代化稅收治理理念 稅收治理指國(guó)家在立法、行政和司法機(jī)關(guān)之間、中央與地方之間，以及政府、社會(huì)組織和公民之間對(duì)稅收權(quán)力的配置和運(yùn)用，通過(guò)彼此之間合作和互動(dòng)，以達(dá)到引導(dǎo)、控制、管理、協(xié)調(diào)和服務(wù)稅收目標(biāo)的活動(dòng)?，F(xiàn)代稅收治理更加突出科學(xué)化、法治化、制度化，強(qiáng)調(diào)在治理活動(dòng)中體現(xiàn)民主性、公平性和參與性。 準(zhǔn)確把握現(xiàn)代稅收治理的特點(diǎn)，樹(shù)立法治、共治和善治的理念，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地履行職能，共建和諧征納關(guān)系，改善稅收環(huán)境，開(kāi)拓稅收現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)途徑。 法治是稅收治理的基本形式。稅收法治的核心是保障國(guó)家行使征稅權(quán)且制約其任意征稅權(quán)，保障納稅人合法權(quán)益。所以在稅收法治建設(shè)中包括了立法、執(zhí)法、司法和守法四個(gè)方面，稅收法治的思想、原則、方式和要求都要在這四個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)與踐行。稅收立法是基礎(chǔ)，稅收?qǐng)?zhí)法是關(guān)鍵，稅收司法是保障，稅收守法是前提。只有這四個(gè)方面的運(yùn)行機(jī)制互動(dòng)合理，才能構(gòu)成稅收法治的循環(huán)系統(tǒng)。共治就是共同治理。稅收共治的核心應(yīng)該是稅收治理社會(huì)化。為了保證稅收立法的質(zhì)量和公正性，立法機(jī)關(guān)和財(cái)稅部門(mén)就要廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，引導(dǎo)社會(huì)公眾參與，達(dá)成共識(shí)。而共治正是化解政府與社會(huì)各方利益分歧的一把鑰匙。 良法是稅收法治的前提，但離不開(kāi)善治。“徒法不足以自行”，善治要為良法落地創(chuàng)造環(huán)境和提供必要的條件。具體而言，“善治”是指在法治、共治實(shí)踐中能夠比較好地體現(xiàn)稅收治理方式的改進(jìn)和治理能力的提高。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)著力以下幾點(diǎn)： 實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法行為規(guī)范化。根據(jù)企業(yè)“法無(wú)禁止皆可為”，政府“法無(wú)授權(quán)不可為”的準(zhǔn)則，完善稅收?qǐng)?zhí)法方式。促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策制度法治化。一方面，在推動(dòng)全面深化稅制改革的過(guò)程中，通過(guò)完善稅收法律，促使那些長(zhǎng)期有效且符合國(guó)家戰(zhàn)略的稅收政策，作為鼓勵(lì)項(xiàng)目或扶持對(duì)象寫(xiě)入稅法，使其制度化、規(guī)范化、穩(wěn)定化。提高稅收優(yōu)惠政策制定的法律級(jí)次，嚴(yán)格程序，壓縮數(shù)量，突出重點(diǎn)，防止優(yōu)惠政策制定的隨意性、局限性，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策制定和實(shí)施的法制化。另一方面，按照中央的要求，采取有力措施加快清理和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，停止一批地方擅自出臺(tái)的優(yōu)惠政策和隨意延期或放寬限制條件等做法，整理、歸并那些政策界限模糊、分散、導(dǎo)向相同的政策，并重新加以確定。特別是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下更要嚴(yán)格推出新政策，讓每項(xiàng)優(yōu)惠政策做到精、準(zhǔn)、實(shí)以及強(qiáng)化后續(xù)管理工作。推進(jìn)稅收征收管理標(biāo)準(zhǔn)化。實(shí)行稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化有利于規(guī)范權(quán)力，防止權(quán)力越位、缺位、錯(cuò)位，遏制權(quán)力尋租。 總之，法治、共治與善治作為稅收治理的主要手段必須注重整體效應(yīng)，三者之間相互聯(lián)系，相互作用，不可只強(qiáng)調(diào)一面而忽視另一面。推動(dòng)現(xiàn)代稅收治理，只有與稅收現(xiàn)代化目標(biāo)相結(jié)合，才有更大的作為。3、 結(jié)語(yǔ) 在全面推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)過(guò)程中，以“治理”的角度來(lái)看待稅收管理問(wèn)題也至關(guān)重要。以往稅收管理中國(guó)家和政府扮演單一“管理者”已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)代，從管理型征納關(guān)系轉(zhuǎn)向治理型，由“獨(dú)治”走入共治的時(shí)代是大勢(shì)所趨。而實(shí)現(xiàn)稅收治理的現(xiàn)代化是最終目標(biāo)。 參考文獻(xiàn) 1楊斌. 論稅收治理的現(xiàn)代性J. 稅務(wù)研究, 2010(5):3-8.2劉劍文, 陳立誠(chéng). 邁向稅收治理現(xiàn)代化稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)之評(píng)議J. 中共中央黨校學(xué)報(bào), 2015(2):42-50.3 俞可平.推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化J.北京:前線,2014,(1):5-8.4 曲順蘭,申 亮,鄭華章.基于演化博弈的和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建J.北京:稅務(wù)研究,2007,(6):54-57.5吳漢東. 國(guó)家治理現(xiàn)代化的三個(gè)維度:共治、善治與法治J. 法制與社會(huì)發(fā)展, 2014(5):14-16.6張雷寶. 稅收治理現(xiàn)代化:從現(xiàn)實(shí)到實(shí)現(xiàn)J. 稅務(wù)研究, 2015(10):70-74.7劉良軍. 論國(guó)家治理現(xiàn)代化視閾下的稅收現(xiàn)代化J. 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào), 2015, 31(4):36-42.8馬列. 稅收治理現(xiàn)代化視野下的納稅服務(wù)J. 稅務(wù)研究, 2015(10):66-69.9 武振榮.征稅權(quán)力:基于契約與