因素分析法(連環(huán)替代法和差額計(jì)算法).doc

案例分析因素分析法（撫鋼）撫順特殊鋼（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（下稱撫鋼）財(cái)務(wù)分析中常采用因素分析法，即把某一綜合指標(biāo)分解成若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析各個因素影響程度的方法。例如，企業(yè)利用連環(huán)替代法對構(gòu)成某種鋼錠的原材料費(fèi)用（金屬料費(fèi)用）進(jìn)行分析，成本資料列于表1：由表1可以看出，構(gòu)成該種鋼錠的原材料成本比目標(biāo)超支了50 400元，影響這一指標(biāo)變動的因素有產(chǎn)量、材料單耗、材料單價(jià)三個因素。在這三個因素中，應(yīng)先替代起決定作用的產(chǎn)量因素，其次替代派生的單耗因素，最后代替單價(jià)因素。分析過程如下：鋼錠中材料費(fèi)目標(biāo)總成本=目標(biāo)產(chǎn)量目標(biāo)單耗材料目標(biāo)單價(jià) =2 0001.2870 =2 088 000（元）（1）替代產(chǎn)量因素=實(shí)際產(chǎn)量目標(biāo)單耗材料目標(biāo)單價(jià) =2 2001.2870 =2 296 800（元）則產(chǎn)量變動對材料成本的影響數(shù)值=2 296 800-2 088 000=208 800(元)（2）替代單耗因素=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單耗材料目標(biāo)單價(jià) =2 2001.08870 =2 067 120（元）則單耗變動對材料成本的影響數(shù)=2 067 120-2 296 800=-229 680（元）（3）替代單價(jià)因素=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單耗材料實(shí)際單價(jià) =2 2001.08900 =2 138 400（元）則單價(jià)變動對材料成本的影響數(shù)值=2 138 400-2 067 120=71 280（元）將這三個因素的綜合影響數(shù)值相加：208 800+（-229 680）+71 280=50 400（元）分析結(jié)果表明，該鋼錠的實(shí)際材料成本比目標(biāo)成本超支了50 400元。主要原因是：由于產(chǎn)量增加，使鋼錠的材料總成本增加208 800元；由于金屬料單耗下降，使鋼錠中材料的總成本減少了229 680元；由于金屬料單價(jià)上升，使鋼錠中材料的總成本上升了71 280元。由以上分析不難看出，用連環(huán)替代法進(jìn)行逐一因素替代計(jì)算，能找出各個因素變動對某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，計(jì)算過程淺顯易懂，但工作量很大，所以連環(huán)替代法往往用于某些專題分析。為簡化分析過程，撫鋼在實(shí)際工作中又引入了連環(huán)替代法的簡化方法差額計(jì)算法。差額計(jì)算法的特點(diǎn)是應(yīng)用連環(huán)替代法的基本原理，以影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各因素的差額乘地計(jì)算公式中的該因素前面各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后在面的其余因素的計(jì)劃數(shù)，就可求得因素的綜合影響值。仍以前面分析某種鋼錠的原材料成本為例：（1）由于產(chǎn)量變動 = 實(shí)際 - 目標(biāo) 目標(biāo) 材料目 影 響成本 數(shù) 產(chǎn)量 產(chǎn)量 單耗 標(biāo)單價(jià) =（2 200-2 000）1.2870 =208 800（元）即由于產(chǎn)量的增加，使鋼錠的原材料費(fèi)用增加了208 800元。（2）由于單耗變動影響成本數(shù)=2 200（1.08-1.2）870 =-229 680（元）即由于單耗的降低，使鋼錠的原材料費(fèi)用減少了229 680元。（3）由于材料單價(jià)變動影響成本數(shù)=2 2001.08（900-870） =71 280（元）即由于材料單價(jià)上升，使鋼錠的原材料費(fèi)用增加了71 280元。將這三個因素的影響值相加：208 800+（-229 680）+71 280=50 400（元）即為三個因素共同影響使該這種鋼錠的原材料費(fèi)用比目標(biāo)超支了50 400元。撫鋼還將差額計(jì)算法用于利潤分析，現(xiàn)以分析某種鋼材產(chǎn)品的毛利為例，資料列于表2：下面，用因素分析法分析本期毛利比上年上升350 000元的原因。原因，毛利=銷售收入-銷售成本 =銷售量單位銷價(jià)-銷售量單位銷售成本所以，影響毛利變動的因素有銷售量、單位銷價(jià)、單位銷售成本。另外，從上面毛利計(jì)算公式不難看出，毛利受銷售收入與銷售成本直接影響 ：在銷售成本不變的情況下，銷售收入上升，毛利增加：在銷售收入不變的情況下，銷售成本上升，毛利減少。所以，在分析單價(jià)、單位銷售成本對毛利的影響時(shí)，為使分析過程直觀明了，在實(shí)際工作中，往往通過分別分析這兩個因素對銷售收入、銷售成本的影響，進(jìn)而得出這兩個因素對毛利的影響額。其計(jì)算過程如下：上年毛利額=上年銷量上年單價(jià)-上午銷量上年單位銷售成本 =2 0002 300-2 0002 100 =400 000（元）（1）由于銷量變動影響毛利=（本期銷量-上年銷量）上年單價(jià)-（本期銷量-上年銷量）上年單位銷售成本 =（3 000-2 000）2 300-（3 000-2 000）2 100 =200 000（元）即由于銷量上升，使毛利增加200 000元。（2）由于單價(jià)變動影響毛利=本期銷量（本期單價(jià)-上年單價(jià)） =3 000（2 250-2 300） =-150 000（元）即在單位銷售成本不變的情況下，由于單價(jià)下降，使毛利下降了150 000元。（3）由于單位銷售成本變動影響毛利=本期銷量（本期單位銷量成本-上年單位銷售成本） =3 000（2 000-2 100） =-300 000（元）即在銷價(jià)不變的情況下，由于單位銷售成本下降使銷售成本降低300 000元，進(jìn)而使利潤增加了300 000元。三因素共同作用，使本期毛利比上年上升了200 000+（-150 000）+300 000=350 000（元）。差額計(jì)算法比連環(huán)替代法簡單，應(yīng)用較廣。以上因素分析法均以分析單一產(chǎn)品為例，實(shí)際工作中，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類、規(guī)格繁多，若針對每種產(chǎn)品、每種規(guī)格都進(jìn)行因素分析，工作量會十分繁重，所以，因素分析法僅適于成本