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審計學原理教案 內(nèi)容簡介 一 什么是審計學 審計學是實踐性很強 它不是抽象的 純理論科學 它是專門研究審計理論和審計方法 帶有批判性的社會管理科學 二 審計學研究的對象 共分兩個部分來研究 一 理論部分 1 審計的基本概念 審計對象 類別 職能 任務(wù) 作用及本質(zhì) 這些概念是相互聯(lián)系 相互依存 而不是各自獨立 2 審計準則 標準 證據(jù) 方法 程序 審計報告及審計檔案 二 實務(wù)部分 1 流動資產(chǎn)審計 長期資產(chǎn)審計 負債及權(quán)益審計 收入費用審計 經(jīng)濟效益審計等 2 審計的一般規(guī)律 從三個方面來研究 1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的活動規(guī)律 如 工業(yè)方面 生產(chǎn) 加工 銷售商業(yè)方面 貨幣 商品 貨幣服務(wù)業(yè) 營業(yè)額 2 資金運動規(guī)律 如 資金來源 資金運用 經(jīng)濟效益 正常 合理 好 3 會計核算規(guī)律 如 帳戶設(shè)置 增減變化 計算結(jié)果 科學合理 真實合法 準確及時 總之就應(yīng)透過現(xiàn)象 揭露本質(zhì) 如果不按經(jīng)濟規(guī)律辦事 就容易犯錯誤或犯大錯誤 為什么呢 實例 如天要下雨了 可判不明是否帶傘還是不帶傘 一但天下雨了你會被雨淋了 馬上給您一個懲罰 自然規(guī)律很明顯給您一個懲罰 而經(jīng)濟規(guī)律就不然了 看不見 又摸不著 要靠科學知識去認識它 掌握它 才能取得較好實效 目錄 A1 總論重點 審計定義 職能 作用 難點 如何掌握好經(jīng)濟規(guī)律 A2 審計分類與方法重點 審計基本分類 審計其他分類 難點 審計技術(shù)方法的選用 B1 審計組織和審計人員重點 審計機構(gòu)設(shè)置 職責 審計人員任職資格 具備基本條件 難點 注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍 職責規(guī)范 B2 審計準則和審計依據(jù)重點 審計準則涵義及基本內(nèi)容 獨立審計準則體系 難點 審計依據(jù)綜合運用 C1 審計程序重點 審計過程中采取步驟和行動 難點 審計目標的實現(xiàn) 審計證據(jù)的取得 C2 審計證據(jù)和審計工作底稿重點 審計工作底稿的涵義和種類 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 難點 審計證據(jù)的涵義和分類 收條和鑒定 D1 審計抽樣重點 審計抽樣 樣本的設(shè)計與選取 結(jié)果評價 難點 屬性抽樣和變量抽樣的目的 用途及方法 D2 審計報告重點 審計報告編制方法 難點 管理建議書的基本內(nèi)容 E1 電算化系統(tǒng)審計重點 電算化系統(tǒng)審計的基本概念及主要特點 難點 電算化系統(tǒng)審計的基本方法 綜合練習一 二答案 A1總論 一 問題的提示 1 審計的概念 2 審計的產(chǎn)生和發(fā)展 3 審計的對象和目的 4 審計職能和作用及任務(wù) 二 重點 審計定義 職能 作用三 難點 如何掌握好經(jīng)濟規(guī)律四 案例分析 五 導(dǎo)學過程 一 審計概念 1概念 是指專職機構(gòu)和專職人員依法 對被審單位的財政財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的真實性 合法性 效益性進行監(jiān)督 鑒證和評價 審計主體 誰審審計客體 審誰審計對象 被審單位的財政 財務(wù)及各項經(jīng)濟活動 審計實施 1 依據(jù) 按有關(guān)法律法規(guī)進行 如 審計法 經(jīng)濟法 2 目標 被審單位的各項經(jīng)濟活動 真實 合法效益 3 職能 監(jiān)督 鑒證 評價 4 目的 維護財經(jīng)紀律 加強改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟效益 加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控 5 性質(zhì) 獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動 2 審計關(guān)系人改革開放以來 企業(yè)兩權(quán)分離 企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開 企業(yè)所有者 想知道經(jīng)營情況和經(jīng)濟效益如何 就需要委托審計 第三者 如下圖 經(jīng)營者 審計關(guān)系 第三者 委托關(guān)系 委托人 責任關(guān)系 所有者 3 審計基本特征 1 獨立性 2 權(quán)威性 3 公正性4 現(xiàn)代審計 產(chǎn)生在19世紀中期 股份制形式的出現(xiàn) 審計發(fā)生了變化 由傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?由會計查帳發(fā)展為伸向管理方面 如 經(jīng)濟決策方案的選用 跨國犯罪的審計等 現(xiàn)代經(jīng)濟犯罪 手段很多 一定要應(yīng)用現(xiàn)代審計的技術(shù)方法 信息傳遞快 二 審計與會計關(guān)系1 聯(lián)系 1 兩者起源密切相關(guān)會計是產(chǎn)生審計的基礎(chǔ) 審計是會計質(zhì)量的保證 2 兩者彼此滲透 融合 審計與會計雖然是兩門獨立的學科 但在理論和方法上有所不同 3 兩者目的最終一致 審計 會計都是經(jīng)濟監(jiān)督 2 區(qū)別 1 產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同 會計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物 經(jīng)濟越發(fā)展 會計越重要 是微觀控制 而審計是在兩權(quán)分離后 是所有者和經(jīng)營者的需要 審計是宏觀控制 2 職能不同 會計是核算監(jiān)督 審計是鑒證 評價 3 方法不同 會計核算包括 設(shè)置會計科目 復(fù)式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本核算 財產(chǎn)清查 編制會計報表 審計方法 檢查法 審閱法 監(jiān)督法 觀察法 分析法等 4 工作程序不同 會計核算程序 編制審核會計憑證 登記會計賬簿 編制會計報表 審計工作程序 準備 實施 報告 二 審計的產(chǎn)生和發(fā)展 一 西方國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展最早出現(xiàn)國家萌芽的是奴隸制下的古羅馬 古希臘 古埃及等國家 政府設(shè)有官廳審計機構(gòu) 審計人員以 聽證 方式 對掌管國家財物和賦稅官吏進行審計 在西方封建王朝中 也設(shè)有審計機構(gòu)和人員 如 法國在資產(chǎn)階段大革命前就有審計廳 隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展 審計不斷完善和發(fā)展 現(xiàn)代資本主義國家中 大多實行立法 行政 司法三權(quán)分立 議會為國家最高立法機關(guān) 西方國家大多數(shù)在議會下設(shè)計專門審計機構(gòu) 對政府及公營企業(yè) 事業(yè)單位的財政 財務(wù)收支進行審計監(jiān)督 1 立法 美國 加拿大 西班牙 2 行政 是政府領(lǐng)導(dǎo)下審計 羅馬尼亞 中國 3 司法 法國 其他 日本的會計檢查 直接對天皇負責 第二次世界大戰(zhàn)時 西方國家審計理論和審計實務(wù) 有較大的發(fā)展 把經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟管理結(jié)合起來 傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代三E審計發(fā)展 注 三E審計 經(jīng)濟性 效率性 效果性 英文稱E民間審計 內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展部分 自學 二 現(xiàn)代審計發(fā)展1 20世紀以來審計的重要發(fā)展 20世紀初 以美國為首的資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展 主要表現(xiàn)在 以查錯防弊為主的詳細審計發(fā)展為審查償債能力為主資產(chǎn)負債表審計 對經(jīng)濟活動的效益性審計 隨著審計實踐發(fā)展管理審計 電子計算機審計的產(chǎn)生 2 現(xiàn)代審計的發(fā)展趨勢 1 體系方面 突破后審 事前事后審計并重 內(nèi)外審計并重 2 范圍方面 由財務(wù)審計擴大到財政財務(wù) 經(jīng)營管理審計三個方面 3 內(nèi)容方面 由原來只重審查 評價會計資料及其經(jīng)濟活動擴大到企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 外部環(huán)境 產(chǎn)品市場 經(jīng)營決策直到管理人員的素質(zhì) 4 方式與方法 現(xiàn)代審計突破傳統(tǒng)審計方法 廣泛應(yīng)用審計抽樣法 數(shù)學方法及計算機審計技術(shù) 三 審計對象 審計目的 一 審計對象 就是要解決 誰審 和 審誰 的問題 1 審計對象具體內(nèi)容 被審單位的財政 財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動 2 會計資料 管理資料 二 審計目的 1 維護財經(jīng)紀律 2 改善經(jīng)營管理 3 提高經(jīng)濟效益 4 促進廉政建設(shè) 5 保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展 總之 國審 民審 內(nèi)審具體內(nèi)容不盡相同 但目標是一致的 都是為了改善和加強管理 提高經(jīng)濟效益 四 審計職能 作用與任務(wù) 一 審計職能 不是一成不變的 它是隨著經(jīng)濟發(fā)展而變化的 審計的三項基本職能 經(jīng)濟監(jiān)督 監(jiān)察和督促 經(jīng)濟鑒證 審計公正 經(jīng)濟資料真實 準確 實事求是 經(jīng)濟評價 計劃 預(yù)算 決策先進可行 經(jīng)濟效益高低等 二 審計作用 是履行審計職能 實現(xiàn)審計目的的過程中的產(chǎn)生的社會效果 我國社會主義審計作用 1 制約性 1 可揭露損失浪費 2 可揭露貪污舞弊 3 可揭露失職讀職 2 促進性 1 促進委托經(jīng)濟責任人切實履行 2 促進經(jīng)濟秩序正常運行和經(jīng)濟效益的正確處理 3 促進經(jīng)濟效益的充分實現(xiàn)和社會效益的正常保障 4 促進經(jīng)營管理完善 5 促進廉政建設(shè) 6 促進宏觀經(jīng)濟調(diào)控 三 審計任務(wù)1 審計基本任務(wù) 依據(jù)法律 維護國家的財經(jīng)紀律 促進廉政建設(shè) 保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展 2 審計具體任務(wù) 1 監(jiān)督經(jīng)濟決策 計劃 預(yù)算等方案的執(zhí)行 保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定 協(xié)調(diào) 持續(xù)發(fā)展 2 審計會計 管理資料真實 合理 合法 3 揭露嚴重侵占國家財產(chǎn) 嚴重損失浪費等行為的發(fā)生 4 審查內(nèi)控制度 5 研究 分析經(jīng)濟效益 五 案例分析 一 采購員王某借用采購款5000元 其中有1500元長期不報賬 請問這是一種什么經(jīng)濟行為 二 銷售員李某有時銷售的貨款不能及時收回 拖欠貨款20000元 時間半年以上 請問這是一種什么行為 三 出納員張某 在庫存現(xiàn)金中經(jīng)常有沒有領(lǐng)導(dǎo)批準的借條 金額300元 這又是一種什么行為 答案 一 二 侵占公款 三 挪用公款 A2審計的分類與方法 一 問題提示1 審計分類2 審計方法二 重點 審計的基本分類 審計的其他分類 三 難點 審計技術(shù)方法的選用 四 案例分析 五 導(dǎo)學過程 一 審計分類 一 審計基本分類 按審計主體 內(nèi)容目的 被審計單位關(guān)系分類如下 審計基本分類 按審計主體劃分 國家審計政府審計 內(nèi)部審計部門審計 民間審計社會 注冊會計師審計 按審計內(nèi)容目的劃分 按被審單位關(guān)系劃分 財政財務(wù)審計 形式 檢查錯賬 實質(zhì) 委托經(jīng)濟責任執(zhí)行情況 財經(jīng)紀律審計 經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟責任審計 外部審計 內(nèi)部審計 專審 執(zhí)行國家政策 法規(guī) 專審 經(jīng)營成果 資金使用效果 專審 經(jīng)營者履行經(jīng)濟責任 國審 民審實施情況 本部門內(nèi)審實施情況 二 審計其他分類 按審計范圍 時間 地點 動機 是否通知分類如下 二 審計方法 一 審計方法選用 是完成審計任務(wù) 實現(xiàn)審計目標的手段 二 審計的技術(shù)方法 審查或證實審計項目真實性 合法性及正確性的專門方法 如會計資料審計如下 會計憑證 原始憑證 記帳憑證 證證核對 總帳 日記證 明細帳 賬賬核對 會計報表 利潤表 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 表表核對 三 賬單核對 企業(yè)銀行存款日記賬 銀行存款對賬單 債權(quán)債務(wù)往來賬 客戶對賬單 如審計應(yīng)用 證實客觀事物的方法 a 盤點法 是靜態(tài)點庫 現(xiàn)金庫 材料庫 產(chǎn)成品庫等 b 調(diào)節(jié)法 應(yīng)用調(diào)節(jié)法 銀行存款余額調(diào)節(jié)法 c 觀察法 內(nèi)控制度執(zhí)行情況 d 鑒定法 科學方法 物理 化學 影印等 三 案例分析 實務(wù)1 資料 審計人員是在2000年對市民政局的事業(yè)費用支出 進行審計時發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒有原始憑證 1 5月10日有金額1000元 2 6月7日金額500元 3 8月3日金額200元 而在后幾個月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證 請分析原因 1 分析會計機構(gòu)人員分工 會計出納一個人 2 沒有原始單據(jù)是不能報帳的 費用支出明細表是假的 3 重復(fù)報帳 套取現(xiàn)金 判斷 違背會計法的規(guī)定 會計出納一人兼 要進一步落實此種行為 采用查詢和鑒定法 對費用支出明細表造假的行為進一步落實 結(jié)論 會計采取沒有憑證 重復(fù)報帳的手段 加大費用開支 貪污公款1700元 建議 追回公款1700元 與會計人員的經(jīng)濟責任 實務(wù)2 審計人員審查某 科長到郊外某商店購買兩臺英文打字機 價格為41 600元 價格為56 700元 公司在市內(nèi) 商店也多 分析 為什么不在市內(nèi)購買 為什么不用專業(yè)人員去買 審計 有可能某 科長利用職務(wù)之便 謀取私利 收受回扣 審查后落實1500元的回扣 結(jié)論 落實回扣款1500元 建議 經(jīng)辦人員退回回扣款1500元 寫出深刻檢查 但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會計機構(gòu)設(shè)置 要合理 堵塞漏洞 認真復(fù)習自測題 布置作業(yè) 1 B1審計組織和審計人員 一 問題提示 國家審計機關(guān) 內(nèi)部審計機構(gòu) 民間審計組織 審計人員 二 重點 國家審計機關(guān)的設(shè)置及職責 西方國家審計機關(guān) 內(nèi)部審計機構(gòu) 審計人員的任職資格及應(yīng)具備的基本條件 三 難點 民間社會審計組織概念 業(yè)務(wù)范圍 中國注冊會計師協(xié)會的性質(zhì) 職責 民間審計人員的職業(yè)道德 四 案例分析 審計人員的職業(yè)道德及法律責任在實際審計過程中的運用 五 導(dǎo)學過程 一 國家審計機關(guān) 依法代表國家行政機關(guān)行使審計權(quán) 包括 國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性 一 國家審計機關(guān)的設(shè)置 二 國家審計機關(guān)職責 是指法律 行政法規(guī) 規(guī)定的國家機關(guān) 應(yīng)完成職能任務(wù)和應(yīng)承擔責任 1 國家審計機關(guān)基本職責是 1 審計監(jiān)督國家財政收支 2 審計監(jiān)督與國有資產(chǎn)有關(guān)財務(wù)收支 2 國家審計機關(guān)具體職責是 1 審計監(jiān)督財政預(yù)算 決算執(zhí)行情況 預(yù)算外資金管理使用 2 審計監(jiān)督中央銀行財務(wù)收支 有及國有金融機構(gòu)的資產(chǎn) 負債和損益 3 審計監(jiān)督國家事業(yè)組織財務(wù)收支 4 審計監(jiān)督國有企業(yè)資產(chǎn) 負債和損益 5 審計監(jiān)督國家建設(shè)項目預(yù) 決算 6 審計監(jiān)督政府部門管理 社會保障基金 社會捐贈資金及其他資金 基金財務(wù)收支 7 審計監(jiān)督國際組織和國外 政府援助 貸款項目的財政收支 8 審計監(jiān)督國家特定項目支出 9 審計監(jiān)督國家法律 行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)審事項 10 審計監(jiān)督內(nèi)審 民審的指導(dǎo)和監(jiān)督 還有一些特殊規(guī)定 三 國家審計機關(guān)的權(quán)限 審計依法行使審計監(jiān)督權(quán) 1 要求提供 報送資料權(quán) 監(jiān)督檢查權(quán) 2 調(diào)查取證權(quán) 采取臨時強制措施權(quán) 3 通報或公布審計結(jié)果權(quán) 經(jīng)濟處理 4 行政處罰權(quán) 建議糾正違法規(guī)定權(quán) 5 建議行政處分權(quán) 建議刑事處分權(quán) 四 西方國家審計機關(guān) 1 機構(gòu) 立法 司法 行政2 最高審計機關(guān)國際組織 它是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府組織 起發(fā)于1953年 長期籌備于1968年在東京宣告正式成立 世界上有160多個國家 我國于1983年9月正式加入國際審計組織 二 民間審計組織 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定 經(jīng)政府有關(guān)部門批準 注冊登記的會計師事務(wù)所 一 民間審計業(yè)務(wù)范圍 1 審計業(yè)務(wù) 2 會計咨詢 服務(wù)業(yè)務(wù) 3 其他法定審計業(yè)務(wù) 二 民間審計組織權(quán)限 1 會計師事務(wù)所受理的業(yè)務(wù) 不受行政區(qū)域 行業(yè)限制 2 會計師事務(wù)所依法獨立 公正執(zhí)業(yè) 受法律保護 3 會計師事務(wù)所需要有執(zhí)業(yè)的的現(xiàn)場和設(shè)施 希望委托人協(xié)助 4 會計師事務(wù)所對委托人有不正當?shù)囊?拒絕出具有關(guān)報告 5 會計師事務(wù)所違反工作規(guī)則 造成不良后果 應(yīng)當即時上報 由主管部門給以處理 警告 罰款 停業(yè)等 三 中國注冊會計師協(xié)會 是學術(shù)組織 它的職責是 1 是為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)的 2 是協(xié)調(diào)行業(yè)之間內(nèi) 外關(guān)系維護會計事務(wù)所合法權(quán)益 3 依法管理注冊會計師行業(yè) 三 內(nèi)部審計機構(gòu) 一 內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置 1 政府部門 國有大中型企業(yè) 縣級以上國有金融機構(gòu) 2 財政財務(wù)收支較大的事業(yè)單位 基建部門等 二 內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)與管理關(guān)系 1 接受主管部門和本單位 部門行政領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo) 2 管理好本單位內(nèi)部經(jīng)濟活動及財務(wù)收支的檢查監(jiān)督 3 保證會計核算質(zhì)量 是外審的基礎(chǔ) 三 國際內(nèi)部審計組織 國際內(nèi)審協(xié)會 開始1941年 只有美國一家 后加拿大 澳大利亞 德國 英國 日本等國很快加入 總部設(shè)在美國的紐約 每年開一次會 現(xiàn)有100多個成員國 我國在1987年正式加入 主要任務(wù)是經(jīng)濟交流 培養(yǎng)內(nèi)審人員 四 審計人員 一 審計人員的任職資格 審計工作是一項業(yè)務(wù)性很強的工作 應(yīng)具有廣博的知識 多種技能 我國審計專業(yè)技術(shù)職稱 審計師 助理審計師 高級審計師 二 審計人員的素質(zhì)要求 1 政治素質(zhì) 1 審計人員必須堅持學習政治理論 學習黨的方針政策及各項法律知識 保持較高的政策理論水平 2 必須堅持四項基本原則 要有事業(yè)心和責任感 3 必須認真執(zhí)行黨和國家方針 政策 自覺維護國家利益和社會公眾利益 勇于堅持原則 敢于揭露違法違紀行為 4 必須堅持獨立性的原則 實事求是的檢查 客觀公正地評價 排除各種干擾 5 必須自覺的遵守各種規(guī)范和要求 嚴格約束自己的行為 廉潔奉公 保守機密 2 業(yè)務(wù)素質(zhì) 1 必須精通會計 審計理論知識和方法 2 必須具備溝通 協(xié)調(diào)和配合能力 獨立運用標準程序 技術(shù)進行取證的能力 分析和決斷能力 口頭表達能力 3 必須會應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)方法來審計取證 三 審計人員的職業(yè)道德 思想意識 品德修養(yǎng)都要過得硬 應(yīng)做到嚴格執(zhí)法 客觀公正 實事求是 廉潔奉公 保守機密 四 審計人員的法律責任 審計法第49條明確規(guī)定國家審計人員濫用職權(quán) 徇私舞弊 玩忽職守 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責任 構(gòu)不成犯罪的 給予行政處分 五 案例分析 實務(wù)1 審計人員在審計時發(fā)現(xiàn) 該企業(yè)的總經(jīng)理是自己的老同學 有些審計業(yè)務(wù)一掃而過 審計后出具一份無保留意見的審計報告 這是一種什么行為 實務(wù)2 審計人員在審計某 公司 因為對該公司業(yè)務(wù)不熟悉 一些有關(guān)規(guī)定也摸不清 所以審計后出具一份一般的審計報告 請問該審計人員應(yīng)負責任是什么呢 實務(wù)3 審計人員在審計報告中 反映的具體問題 被審單位有疑意 審計人員應(yīng)如何處理 答案 1 無原則的行為2 有什么問題應(yīng)負審計責任3 復(fù)審 B2審計準則和審計依據(jù) 一 問題提示 1 審計準則2 審計依據(jù)二 重點 審計準則涵義及基本內(nèi)容 獨立審計準則體系 三 難點 審計依據(jù) 綜合運用 四 案例分析 五 導(dǎo)學過程 一 審計準則意義 一 審計準則涵義 是指審計人員在實施審計工作時 所必須格守的行為規(guī)范 也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩 二 審計準則意義 1 制訂審計人員行為規(guī)范 2 指導(dǎo)審計工作的業(yè)務(wù)指南 3 衡量審計質(zhì)量的客觀標準 4 簽署審計意見的重要依據(jù) 三 審計準則的作用 1 有利于社會公眾信任感的增強 2 有利于審計機構(gòu)聲譽的維護 3 有利于審計人員合法權(quán)益的保障 4 有利于審計工作質(zhì)量的提高 5 有利于國際審計經(jīng)驗的推行和交流 四 審計準則基本內(nèi)容 1 一般準則 訓(xùn)練與能力 獨立性 職業(yè)道德 2 工作準則 制定審計計劃 內(nèi)控制度評審 收集證據(jù) 編制審計工作底稿 3 報告準則 編制審計報告 原則 形式 內(nèi)容 五 國際審計準則 1 頒布人 國際會計師聯(lián)合會 2 背景 第二次世界大戰(zhàn)后 經(jīng)濟關(guān)系國際化的需要 3 目標 以協(xié)調(diào)一致的標準 來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會計師執(zhí)業(yè) 4 范圍 任何時候都可以應(yīng)用獨立審計 5 作用 公眾信任度 財務(wù)比較 國際資本流動 發(fā)展國家內(nèi)審 二 我國審計準則指國家制定頒布的 用來指導(dǎo)國家審計人員 實施審計工作時應(yīng)遵守的行為規(guī)范 1 頒布人 中華人民共和國審計署 2 背景 20世紀90年代為適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的需要 3 必要性 1 是能夠促進宏觀經(jīng)濟調(diào)控的奏效 2 是能夠促使財經(jīng)法紀的維護 3 是能夠促使經(jīng)濟效益的提高 4 是能夠促使審計工作的規(guī)范 5 是能夠促使審計工作質(zhì)量的提高 6 是能夠促使審計工作責任的界定 4 依據(jù) 中華人民共和國審計法 5 適用范圍 凡是有經(jīng)濟活動的地方 就有審計 它是在專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督之上 處于超脫地位的綜合審計 二 獨立審計準則 是由中國注冊會計師協(xié)會制定 中華人民共和國財政部頒布 指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)時 應(yīng)遵守的行為規(guī)范 1 我國獨立審計準則的頒布人 中華人民共和國財政部 2 背景 1990年以來 中國注冊會計師事業(yè)進入了逐步規(guī)范和較快的發(fā)展時期 為使該事業(yè)更加繁榮 必須建立和健全獨立審計準則體系 3 依據(jù) 中華人民共和國注冊會計師法 4 制定過程 1 起草單位 2 咨詢單位 3 選定項目 4 擬定初稿 5 征求意見 6 修改定稿 7 實施日期 5 作用 1 便于人們理解 判斷審計行為及其水準 2 確立人們對審計結(jié)果的信任 3 促使人們尊重審計組織和審計人員的合法權(quán)益 三 審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范 亦是據(jù)以作出審計結(jié)論 提出處理意見和建議的客觀尺度 一 審計依據(jù)分類 二 審計依據(jù)特點 1 層次性 2 相關(guān)性 3 時效性 4 地域性 三 運用審計依據(jù)原則 1 準確性 2 針對性 3 辯證性 4 有效性 5 可靠性 四 案例分析 實務(wù)1 有關(guān)人員舉報 某 企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有貪污受賄行為 我們審計人員應(yīng)執(zhí)行哪項審計準則 實務(wù)2 群眾發(fā)現(xiàn)某 會計人員有侵占公權(quán)的行為 審計人員應(yīng)執(zhí)行哪項審計準則 實務(wù)3 某 銷售人員 有幾筆貨款很長時間摧不回來 審計人員應(yīng)采取什么措施 答案 1 國家準則2 獨立準則3 規(guī)章 制度 C1審計程序 一 問題提示 1 審計程序概念 審計準備階段 審計實施階段 審計終結(jié)階段 二 重點 審計過程中采取的步驟和行動 明確審計任務(wù) 編制計劃 三 難點 審計過程中的審計目標的實現(xiàn) 審計證據(jù)的取得 編寫審計報告 審計業(yè)務(wù)約定書的含義 運用約定書 四 案例分析 五 導(dǎo)學過程 一 審計程序概念 是指審計人員在審計過程中所采取的步驟和行動 二 審計的準備階段 明確審計任務(wù) 確定審計重點 編制審計計劃工作 下達審計通知書 三 審計實施階段 是審計全過程的中心環(huán)節(jié) 根據(jù)審計計劃確定的范圍 要點 方法 進行取證 評價 借以形成審計結(jié)論 實現(xiàn)審計目標的中心環(huán)節(jié) 根據(jù)不同單位的實際情況 采取不同措施 一般以會計資料 經(jīng)濟管理資料為基礎(chǔ) 以法律 法規(guī)為準繩對被審單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督 四 審計終結(jié)階段 是指經(jīng)過深入細致的審計 審計人員取得了充分有效審計證據(jù)后 則可以編寫審計報告 審計終結(jié)階段內(nèi)容 1 整理 評價審計證據(jù) 2 復(fù)核審計工作底稿 3 正確處理期后事項 4 關(guān)注或有負債 5 撰寫審計報告 6 后續(xù)審計 總之 審計工作是一項嚴肅認真 公正 客觀的工作 一定要按規(guī)定程序辦事 才能收到良好的審計效果 五 案例分析 實務(wù)1 資料 新華有限公司財務(wù)科有ABC三個會計人員 他們完成下面7項工作 要求對他們合理分配 工作量基本差不多 并能起到較好的內(nèi)部控制作用 1 記總帳 2 記應(yīng)付款明細帳 3 記應(yīng)收款明細帳 4 開支票 以便主管簽章 并記現(xiàn)金日記帳 5 開具退貨拒付通知書 6 調(diào)節(jié)銀行對帳單 7 處理并送存所收入現(xiàn)金 實務(wù)2 審計風險預(yù)測 某注冊會計師 對存貨的審計 可接受審計風險的3 他對帳戶所作的風險估計 固有風險60 控制風險50 那么可接受檢查風險有多少 實務(wù)3 某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時 分別設(shè)計了以下四種情況以幫助決定可接受的檢查風險水平 要求 1 計算檢查風險水平分別是多少 2 哪種情況下需要獲取最多的審計證據(jù) 為什么 答案 1 A 1 5 主管 B 2 3 會計 C 4 6 7 出納 2 檢查風險 0 03 0 6 0 5 0 1 估計固有的風險和控制的風險越高 檢查的風險越低 3 第二種情況檢查風險較高 需要審計證據(jù)要多一點 C2審計證據(jù)和審計工作底稿 一 問題提示 1 審計證據(jù)的涵義與分類 審計證據(jù)的形式 審計工作底稿的涵義和種類 審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 二 重點 審計工作底稿的涵義和種類 審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三 難點 審計證據(jù)的涵義和分類 審計證據(jù)的收集與鑒定 四 分析運用審計工作底稿的編制 五 導(dǎo)學過程 一 審計證據(jù)涵義和分類 一 審計證據(jù)的涵義 指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù) 用于證實或否定被審單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公正性 合法性 一貫性的一切資料 審計證據(jù)的特點 1 相關(guān)性 2 重要性 3 客觀性 4 可靠性 5 足夠性 二 審計證據(jù)分類 1 按形式分類 1 實物證據(jù) 2 書面證據(jù) 3 口頭證據(jù) 4 環(huán)境證據(jù) 2 按與審計對象關(guān)系分類 1 直接證據(jù) 2 間接證據(jù) 3 按審計證據(jù)的來源分類 1 內(nèi)部證據(jù) 2 外部證據(jù) 3 自然證據(jù) 二 審計證據(jù)的形成過程 一 審計證據(jù)的收集 基本原則 1 充分性 2 成本效益性 3 重要性 4 相關(guān)性 二 收集審計證據(jù)的方法 1 檢查法 2 監(jiān)盤法 3 觀察法 4 查詢函證法 5 計算法 6 分析性的復(fù)核法 三 審計證據(jù)的鑒定內(nèi)容 1 客觀性 2 充分性 3 相關(guān)性 4 可靠性 5 重要性 6 經(jīng)濟性 四 審計證據(jù)的鑒定方法 1 分類 2 計算 3 比較 五 審計證據(jù)的綜合 1 小結(jié) 2 綜合 六 審計證據(jù)的應(yīng)用 用來分析研究審計證據(jù)的條理化 為被審事項的最終正確評價服務(wù) 三 審計工作底稿的涵義和種類 一 審計工作底稿的涵義 是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料 二 審計工作底稿的種類 1 按形式劃分 1 表格 2 流程圖 3 筆錄文稿2 按職能劃分 1 一般審計工作底稿 2 專用審計工作底稿3 按類別劃分 1 綜合類審計工作底稿 2 專用類審計工作底稿 3 備查類審計工作底稿 四 審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 一 審計工作底稿結(jié)構(gòu) 沒有標準格式 二 審計工作底稿內(nèi)容 1 被審單位名稱 2 審計項目名稱 3 審計項目的時間或期間 4 審計過程記錄 5 審計符號 6 審計結(jié)論 7 索引號及頁次 8 編制者姓名及編制日期 9 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10 其他應(yīng)說明事項 三 審計工作底稿內(nèi)容上的要求 1 資料翔實可靠 2 重點突出 3 繁簡得當 4 結(jié)論明了 四 審計工作底稿形式上要求 1 要素齊全 2 格式規(guī)范 3 標記一致 4 記錄清晰 五 審計工作底稿的填制與審核 一 審計工作底稿的編制 PO145及有范例 1 體現(xiàn)審計過程的 軌跡 2 審核內(nèi)容逐一填寫 3 分門別類 4 審計過程與職證 5 檢查 分析 核對以書面形式 形成審計結(jié)論依據(jù) 二 審計工作底稿的審核1 審計工作底稿審核作用 1 減少人為誤差 降低審計風險 2 協(xié)調(diào)審計進度 提高審計效率 3 便于對審計人員的業(yè)績考核 2 審計工作底稿復(fù)核的要點和基本要求 要點 1 實施審計程序時 引用的有關(guān)資料是否真實 2 獲取的審計證據(jù)是否充分有效 3 審計判斷是否有理有據(jù) 符合審計專業(yè)標準 4 審計結(jié)論是否恰當 基本要求 1 做好復(fù)核記錄 2 復(fù)核人簽名日期 3 三級復(fù)核制 1 項目經(jīng)理復(fù)核 2 部門經(jīng)理復(fù)核 3 主任會計師復(fù)核 六 案例分析 實務(wù)1 現(xiàn)金審計 資料 審計人員3月16日下午5 00對某企業(yè)庫存現(xiàn)金進行清查 當時現(xiàn)金日記帳余額為1480元 實際審查結(jié)果如下 1 現(xiàn)金 100元有5張 50元有8張 10元有24張 5元有10張 0 5元有18張 分幣有5 5元 2 現(xiàn)有處理的單據(jù)有 3月8日收到外地匯票1張金額7 000元 3月10日業(yè)務(wù)科長王 借差旅費200元 無審批 3月13日私人借條1張金額為50元 無審批 3月14日 收到轉(zhuǎn)帳支票1張金額為1400元 該企業(yè)庫存限額為1000元 要求 計算出庫存現(xiàn)金是多少 有無長短款應(yīng)如何處理 答案 1 清點現(xiàn)鈔 1204 50 200 50 1454 50元 2 計算長短款 1480 00 1454 50 25 5元 短款 3 分析 a 追究出納人員的經(jīng)濟責任 檢查清楚短款原因追回少款 b 庫存限額有超現(xiàn)象 應(yīng)杜絕 今后企業(yè)應(yīng)加強現(xiàn)金管理 D1內(nèi)部控制的評審 一 問題提示 1 內(nèi)控制的涵義和作用 內(nèi)控制要素 內(nèi)控制的種類與評審步驟 2 內(nèi)控制的調(diào)查與描述 內(nèi)控制測試與評價 二 重點 內(nèi)控制的涵義 作用 要素 種類與評審步驟 三 難點 內(nèi)控制的調(diào)查內(nèi)容 方法 測試與評價 四 分析運用 正確運用內(nèi)控制 開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 五 導(dǎo)學過程 一 什么是內(nèi)部控制 指在特定組織內(nèi)部 為執(zhí)行國家方針政策及本組織經(jīng)營決策 實現(xiàn)即定目標 保護國家財產(chǎn) 一 內(nèi)控制的基本知識包括 1 內(nèi)控制的涵義和作用 2 內(nèi)控制的要素 3 內(nèi)控制的種類 4 內(nèi)控制的有效性 5 內(nèi)控制的評審步驟 基本知識 二 內(nèi)控制要素 1 控制環(huán)境 2 風險評估 3 控制活動 4 信息交流 5 監(jiān)督 三 內(nèi)控制種類 1 內(nèi)部會計控制 會計憑證 會計帳簿 會計報表 會計分析 2 內(nèi)部管理控制 組織機構(gòu)控制 勞動工資控制 員工教育控制 計劃預(yù)算控制 合同執(zhí)行控制 生產(chǎn)經(jīng)營控制 質(zhì)量檢驗控制 環(huán)境監(jiān)測控制 二 內(nèi)控制調(diào)查 一 調(diào)查方法 1 審閱 2 詢問 二 有效性 作用 1 確保財產(chǎn)物資的完整性 2 提高會計資料的可用性 3 確保經(jīng)濟運作的合法性 4 強化資金運用的效益性 三 評審步驟 1 調(diào)查 2 測試 3 評價 三 內(nèi)控制的測試與評價 1 初評 2 符合測試 3 總評 一 總評要點 1 健全性 5 經(jīng)濟性 2 科學性 6 協(xié)調(diào)性 3 層次性 7 有效性 4 適用性 8 系統(tǒng)性 四 案例分析 實務(wù)1 某 注冊會計師正在對甲公司應(yīng)付帳款項目進行審計 根據(jù)需要 該注冊會計師決定對甲公司下列四個明細帳戶中的兩個進行函證 1 資料 應(yīng)付帳款年末金額本年度進貨總額A公司22 650元46 100元B公司 1 980 000元C公司65 000元75 000元D公司190 000元123 000元 2 要求 該注冊會計師 應(yīng)選擇哪兩個供貨人進行函證 為什么 實務(wù)2 情景分析資料 A是某公司建筑安裝部經(jīng)理 B是安裝部下屬管道安裝隊的隊長 上個月A吩咐B代班工人 去某工地安裝一套管道系統(tǒng)施工工作 在工程驗收時發(fā)現(xiàn) 這套管道存在嚴重滲水現(xiàn)象 公司認為A應(yīng)對此負責 哪怕管道安裝時 A在外地出差 同樣A認為B必須為此負責 哪怕B不拿板頭干活 請問 A和B為什么要對這一失誤負責 他應(yīng)負什么責 答案 1 應(yīng)選擇C D兩公司 因為應(yīng)付帳款金額很大 容易出現(xiàn)問題 2 A是經(jīng)理應(yīng)負領(lǐng)導(dǎo)責任 B是施工隊長應(yīng)負具體責任 失職 D2審計抽樣 一 問題提示 審計抽樣的涵義與種類 樣本的設(shè)計與送取 屬性抽樣 變量抽樣 抽樣結(jié)果的評價 二 重點 審計抽樣的涵義和種類 樣本的設(shè)計與送取 抽樣結(jié)果評價 三 難點 屬性抽樣和變量抽樣的目的 用途及方法 四 案例分析 五 導(dǎo)學過程 一 審計抽樣的涵義與種類 一 涵義 指審計人員在實施測試時 從被審計的總體中選取一定的數(shù)量樣本進行審計 通過樣本的審計結(jié)果來推斷被審單位總體特征的一種審計技術(shù)方法 二 種類 審計抽樣按不同的標準 可以有不同的分類 審計抽樣 按技術(shù)劃分 按內(nèi)容劃分 統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣 概率 內(nèi)部控制 執(zhí)業(yè)經(jīng)驗判斷能力 屬性抽樣 變量抽樣 精確度界線和可靠條件下 用估計總體金額而采取方法 二 樣本的設(shè)計與選擇 一 樣本設(shè)計 指審計人員在具體計劃指導(dǎo)下 圍繞樣本的性質(zhì) 數(shù)量 方法 抽樣工作質(zhì)量要求 所進行的計劃工作 其中要考慮基本因素 審計目的 審計對象 審計風險 審計誤差 審計依程度 預(yù)期總體誤差 分層次 二 樣本選取 抽樣技術(shù)重要環(huán)節(jié) 如何抽 1 隨機數(shù)表 指一個由多個隨機數(shù)排列成多行多列數(shù)表 實務(wù)題 1 利用系統(tǒng)選樣法從1000張現(xiàn)金支票中選出50張 進行審查 計算抽樣間隔 1000 50 20 從1 20間先1張 隨機任意起點 假定為6 順序應(yīng)為 6 26 46 66 86 2 若選兩個隨機點 計算抽樣間隔 1000 50 2 40 從1 40間選2個隨機關(guān)一個樣本 即16 56 96 136和34 74 114 154 2 分層選擇 實務(wù)題 分層選樣 3 整群選擇 是把審計總體分為若干組 然后從每組中抽 不均勻風險較大 4 金額單位選擇 選金額較大的項目 占總體的比例 三 屬性抽樣 四 主要抽樣 五 抽樣結(jié)果的評價 評估抽樣結(jié)果的步驟 1 分析樣本誤差 2 推斷總體誤差 3 重估抽樣風險 4 形成審計結(jié)論 精要 樣本結(jié)果現(xiàn)世間 評差平價示意見 抽樣風險再相檢 審計結(jié)論才客觀 實務(wù)題1 28日出口甲產(chǎn)品10 000美元 按當日匯率折算為82 000元 該公司后選取當月1日匯率為折算匯率 當月1日匯率為8 5 另知 該產(chǎn)品增值稅率均為17 要求 1 計算出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入 2 指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題 實務(wù)題2 審計人員在審查某 企業(yè)1998年損益表時 抽查12月份銷售業(yè)務(wù)時 發(fā)現(xiàn)年末銷售甲產(chǎn)品4000臺 產(chǎn)品銷售收入800 000元 以應(yīng)收帳入帳 經(jīng)查對 發(fā)現(xiàn)當時成品庫中沒有這么多成品 要求 指出該企業(yè)產(chǎn)品銷售核算實際存在的問題 答案 1 85000 17 14450元 補交增值稅 85000 14450 70550元 調(diào)整產(chǎn)品銷售收入 存在的問題不交稅2 這是一筆假帳 以應(yīng)收帳款為借口 虛報利潤 E1審計報告 一 問題提示 審計報告的涵義 種類 內(nèi)容 編制方法 二 重點 審計報告的編制方法 三 難點 管理建議書的基本內(nèi)容 四 案例分析 審計報告的編制范圍 意見 建議 五 導(dǎo)學過程 一 審計報告的涵義 種類 作用 一 涵義 指審計人員在審計結(jié)束時 將審計結(jié)果 向?qū)徲嬑腥?或授權(quán)人 所作的書面報告 二 種類 三 作用 1 審計報告是審計機關(guān) 作出審計決定和發(fā)表審計意見的主要依據(jù) 2 審計報告是一種證明文件 可為有關(guān)各方提供可靠的信息 3 審計報告是衡量審計工作質(zhì)量的手段 4 審計報告是審計工作主要被查手段 精要 審計報告系精品 種類概念要分清 三種形式同運用 審計意見自然明 二 審計報告編寫的一般要求 1 要求 1 重點突出 2 證據(jù)確鑿 3 定性準確 4 文字精練 5 建議可行 2 編寫一般步驟 1 整理和分析審計工作底稿 2 調(diào)整被審單位的會計報表 3 確定審計報告意見的類型和措辭 4 撰寫審計報告 3 審計報告的審定 1 審計報告質(zhì)量高 2 編制步驟很重要 3 嚴格履行各環(huán)節(jié) 4 按時按質(zhì)完工妙 4 審計報告 1 無保留意見審計報告 2 保留意見審計報告 某方面 3 否定意見審計報告 不合法 不公正 4 拒絕表示意見審計報告 沒辦法發(fā)表意見 三 管理建議書的基本內(nèi)容 1 涵義 是指注冊會計師進行審計工作時 針對審計過程中注意到的 可能導(dǎo)致被審單位會計報表重大錯報或漏報的 內(nèi)控制度重大缺陷提出的書面建議 2 管理建議書與審計報告的區(qū)別 1 對象不同 2 責任不同 3 影響程度不同 3 管理建議書的意義 1 衡量審計人同提供審計服務(wù)質(zhì)量的標志 2 鑒定審計人員工作業(yè)績和道德品質(zhì)的依據(jù) 3 為改進會計 提高經(jīng)營管理水平提供參考意見 4 可以把審計人員的法律責任減少到最低限度 4 管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 提出問題分析意見及要求 1 標題 管理工作建議書 2 收件人 被審單位管理當局 3 審計目的 會計與審計責任 4 性質(zhì) 5 改進 6 本期 7 使用范圍及使用責任 8 簽章 四 管理單位 一 關(guān)于會計制度方面問題的評價和建議 1 有關(guān)會計科目設(shè)置問題 2 有關(guān)會計憑證的編制問題 3 有關(guān)銀行存款清查問題 二 會計機構(gòu) 人員職責及內(nèi)部稽核制度 1 會計機構(gòu) 應(yīng)符合會計法的要求建立 一定要做到會計 出納各負其責 2 會計人員素質(zhì) 要求 政治 業(yè)務(wù)雙提高 3 內(nèi)部稽核制度 應(yīng)符合會計法要求 堅持經(jīng)常化 三 財務(wù)管理制度 1