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出口退稅籌劃課件 第七章出口退稅籌劃 出口退稅籌劃課件 教學(xué)要求 了解出口退稅的含義熟悉出口退稅的政策及計(jì)算了解出口退稅的籌劃方法 出口退稅籌劃課件 知識(shí)回顧 思考 1 出口退稅的含義 2 出口退稅涉及哪些稅種 3 出口退稅具體有哪些政策 出口退稅籌劃課件 出口退稅 退還對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅 出口退稅籌劃課件 增值稅出口退稅政策 出口免稅并退稅 免 抵 退 先征后退 生產(chǎn)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè) 出口退稅籌劃課件 1 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 2 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口 3 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口 4 特定貨物出口 出口免稅但不退稅 出口退稅籌劃課件 1 出口的原油 2 援外出口貨物 3 國(guó)家禁止出口的貨物 出口不免稅也不退稅 出口退稅籌劃課件 出口貨物退稅的計(jì)算 1 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免 抵 退 方法 免抵稅 辦法 免 稅 是指出口的部分 抵 稅是指內(nèi)銷部分 退 稅是指應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額 未抵頂完的部分 出口退稅籌劃課件 免 抵 退 辦法基本步驟為五步 公式如下 第一步 剔稅 計(jì)算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物征稅率 出口退稅率 第二步 抵稅 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 上期未留抵完的進(jìn)項(xiàng)稅額 出口退稅籌劃課件 第三步 算尺度 計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額 出口貨物的離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率第四步 比較確定應(yīng)退稅額第五步 確定免抵稅額 出口退稅籌劃課件 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 出口貨物的征稅稅率為17 退稅稅率為13 2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為 購(gòu)進(jìn)原材料一批 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元 外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證 上月末留抵稅款3萬(wàn)元 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元 收款117萬(wàn)元存入銀行 本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 免 抵 退 稅額并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算 出口退稅籌劃課件 解析 1 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200 17 13 8 萬(wàn)元 2 當(dāng)期應(yīng)納稅額 100 17 34 8 3 17 26 3 12 萬(wàn)元 3 出口貨物 免 抵 退 稅額 200 13 26 萬(wàn)元 4 按規(guī)定 如當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 12 萬(wàn)元 5 當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額 26 12 14 萬(wàn)元 出口退稅籌劃課件 2 外貿(mào)企業(yè)出口貨物 先征后退 先征后退 辦法 免征 出口部分的增值稅 先征后退 購(gòu)進(jìn)部分繳納的增值稅 應(yīng)退稅額 當(dāng)期外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額 退稅率 出口退稅籌劃課件 消費(fèi)稅出口退稅政策 出口免稅并退稅 出口免稅但不退稅 出口不免稅也不退稅 生產(chǎn)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè) 出口退稅籌劃課件 新課內(nèi)容 一 增值稅出口退稅的稅收籌劃 一 出口方式的合理籌劃自營(yíng)出口代理出口代理買斷出口 出口退稅籌劃課件 方案選擇 如果企業(yè)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán) 首選自營(yíng)出口 否則選擇代理出口 如果企業(yè)不具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán) 首選代理出口 否則選擇代理買斷出口 出口退稅籌劃課件 二 來(lái)料加工與進(jìn)料加工的稅收籌劃來(lái)料加工進(jìn)料加工 出口退稅籌劃課件 方案選擇 當(dāng)退稅率 征稅率 耗用部分國(guó)產(chǎn)料件 耗用料件全部進(jìn)口 少 多 利潤(rùn)率低 利潤(rùn)率高 來(lái)料加工 進(jìn)料加工 進(jìn)料加工 來(lái)料加工 出口退稅籌劃課件 當(dāng)退稅率 征稅率無(wú)論利潤(rùn)高低 都宜采用進(jìn)料加工方式 因?yàn)榭梢酝诉€全部的進(jìn)項(xiàng)稅額 而來(lái)料加工方式則不能退還國(guó)產(chǎn)輔