第四章-審計(jì)方法和審計(jì)目標(biāo)

1 第四章審計(jì)方法和審計(jì)目標(biāo) 4 主講 梁婷 2 學(xué)習(xí)重點(diǎn) Slide1 1 1 審計(jì)的一般方法 2 審計(jì)的技術(shù)方法 3 審計(jì)目標(biāo) 順查和逆查 詳查和抽查 3 審計(jì)方法的概念 審計(jì)方法 是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能 完成審計(jì)任務(wù) 達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式 手段和技術(shù)的總稱(chēng) Slide1 2 審計(jì)一般方法 審計(jì)技術(shù)方法 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段 按審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)詳略程度進(jìn)行劃分 4 審計(jì)的一般方法 順查法 按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序 依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法 審計(jì)程序 審查原始憑證及記賬憑證結(jié)合憑證查賬簿根據(jù)賬簿審閱會(huì)計(jì)報(bào)表 Slide1 7 5 順查法的查賬要點(diǎn) 1 審查原始憑證的合法性 真實(shí)性和有效性 2 根據(jù)原始憑證核對(duì)記賬憑證 以查明記賬憑證是否按實(shí)際用途如實(shí)填寫(xiě) 3 根據(jù)記賬憑證審查會(huì)計(jì)賬簿 了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的來(lái)龍去脈 4 根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿期末余額審查會(huì)計(jì)報(bào)表 6 案例分析 查賬人員8月10日在審查北京市中環(huán)電器公司6月份的原始憑證時(shí) 發(fā)現(xiàn)6月23日從紅山文化用品公司購(gòu)入海爾柜式空調(diào)2臺(tái) 查賬時(shí)只看見(jiàn)一張發(fā)票而未見(jiàn)付款憑證及驗(yàn)收單 作為用品用具 辦公部門(mén)領(lǐng)用空調(diào)記賬憑證將其價(jià)值一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 疑點(diǎn) 空調(diào)屬于家電類(lèi)商品 紅山文化用品公司也銷(xiāo)售空調(diào) 柜式空調(diào)是高價(jià)耐用品 為什么作為 用品用具 在低值易耗品中列支 為何直接沖減應(yīng)收賬款 為何在領(lǐng)用空調(diào)機(jī)時(shí)將其價(jià)值一次性計(jì)入管理費(fèi)用 7 審計(jì)的一般方法 逆查法 按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序 從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法 審計(jì)程序 審查會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和問(wèn)題有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表 賬簿和憑證 Slide1 8 8 逆查法的查賬要點(diǎn) 1 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表各有關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系 注意觀察是否存在奇異數(shù)字 如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化 則可將其列為查賬重點(diǎn) 2 根據(jù)查賬重點(diǎn)審查相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 3 根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿提供的線(xiàn)索審查會(huì)計(jì)憑證 9 查賬人員2008年2月18日在審查北京市中環(huán)電器公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)表中 營(yíng)業(yè)成本 項(xiàng)目本期金額與上期金額相比有異常變化 因此決定將其列為查賬重點(diǎn) 對(duì)其所涉及的相關(guān)資料進(jìn)行追蹤審查 疑點(diǎn) 營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目本期金額比上期金額增加4 92 其他項(xiàng)目金額的變化也不大 但營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目本期金額與上期金額相比卻增加44 16 造成營(yíng)業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢 從 主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 中發(fā)現(xiàn) 吸塵器的單位成本比上期增加了43 33 上升幅度較大 10 12月4日 10日 16日 24日生產(chǎn)乙型打印機(jī)領(lǐng)用材料的時(shí)間間隔 金額一般無(wú)大的波動(dòng)變化 但12月24日剛領(lǐng)用材料733500元 25日第31號(hào)記賬憑證反映又領(lǐng)用材料2028800元 且金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正常領(lǐng)用的情況 為什么 從記賬憑證中可以看出 生產(chǎn)吸塵器領(lǐng)用材料的記賬依據(jù)是正確的 不存在記錯(cuò)賬戶(hù)的情況 但記賬憑證中未列出領(lǐng)用材料的明細(xì)科目 是否所領(lǐng)材料不是用于吸塵器的生產(chǎn) 從 領(lǐng)料單 中可以看出 該筆材料是工程隊(duì)領(lǐng)用 不是吸塵器生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而領(lǐng)用的 但為什么要記入生產(chǎn)成本呢 11 順查法 逆差法程序圖 審閱分析原始憑證 審閱分析記帳憑證 審閱明細(xì)賬 日記賬 審閱分析總分類(lèi)帳 審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表 12 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因 逆查以 報(bào)表中的疑問(wèn) 為起點(diǎn) 而 疑問(wèn) 來(lái)自CPA的判斷 失之毫厘 謬以千里 13 詳細(xì)審計(jì) 對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行清查 對(duì)全部賬目進(jìn)行檢查審計(jì)程序 與會(huì)計(jì)記賬程序一樣原始憑證記賬憑證賬簿收益確定會(huì)計(jì)報(bào)表 Slide1 4 審計(jì)目標(biāo) 差錯(cuò)防弊 審計(jì)的一般方法 14 抽樣審計(jì) 將客戶(hù)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)總體 從中抽取一部分 依會(huì)計(jì)憑證 賬簿到報(bào)表進(jìn)行逐一核對(duì) 并依據(jù)樣本審計(jì)的結(jié)果推斷總體的情況 對(duì)客戶(hù)的此財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)審計(jì)程序 仍遵循會(huì)計(jì)記賬程序一樣但審計(jì)范圍縮小 Slide1 5 15 審計(jì)技術(shù)方法體系 Slide1 17 復(fù)核法 審閱法 書(shū)面資料的審計(jì)方法 復(fù)核法 審閱法 有形資產(chǎn)的審計(jì)方法 觀察 詢(xún)問(wèn) 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序 16 審計(jì)技術(shù)方法方法 Slide1 21 審閱法 通過(guò)詳細(xì)閱讀和審查 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī) 經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確 是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審閱原始憑證 記賬憑證 賬簿 報(bào)表 其他資料 形式審查 技術(shù)審查 是否完整 是否有涂改 是否符合有關(guān)手續(xù) 17 18 19 審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)時(shí) 發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為 借 應(yīng)收帳款200000元 貸 銷(xiāo)售收入200000元 按常規(guī) 作為記錄產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記賬憑證 應(yīng)附有產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù) 但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證 通過(guò)進(jìn)一步查詢(xún)得知 被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo) 添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證 并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回 案例 20 審計(jì)署京津冀特派辦查處某走私案時(shí) 在初查受挫的情況下發(fā)現(xiàn) 發(fā)票來(lái)源與貨款支付嚴(yán)重背離 由此使整個(gè)案件審計(jì)峰回路轉(zhuǎn) 以發(fā)票為抓手把走私感光材料3億元 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 偷逃稅款5100萬(wàn)元一案查個(gè)水落石出 案例 21 查賬人員2007年8月26日在審閱北京市中環(huán)電器公司6月份的原始憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張借支單有疑點(diǎn) 請(qǐng)你先仔細(xì)看一下 想一想 記錄并分析疑點(diǎn) 現(xiàn)金付訖 案例分析 22 業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì) 需要預(yù)借一萬(wàn)多元的差旅費(fèi)嗎 一次性付出一萬(wàn)多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 是否存在坐支現(xiàn)金的情況 人民幣小寫(xiě)金額前沒(méi)有按規(guī)定書(shū)寫(xiě)貨幣符號(hào) 人民幣大寫(xiě)金額與小寫(xiě)金額不符 大寫(xiě)金額為11650元 而小寫(xiě)金額為11658元 公司負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn) 欄內(nèi)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)審批簽名 小寫(xiě)金額前的 1 字比較粗大 大寫(xiě)金額前的 壹萬(wàn) 這兩個(gè)字的字體也與后面的字體不同 結(jié)合小寫(xiě)金額前沒(méi)有按規(guī)定書(shū)寫(xiě)貨幣符號(hào) 來(lái)分析 1 和 壹萬(wàn) 這兩個(gè)數(shù)字是后來(lái)添加上去 以此來(lái)貪污企業(yè)資金的可能性比較大 疑點(diǎn)分析 23 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 18 核對(duì)法 復(fù)核法 將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上同一數(shù)值或相關(guān)資料相互對(duì)照 查明證 賬 表之間是否相符證證之間 原始憑證匯總原始憑證記賬憑證原始憑證 原始憑證與記賬憑證之間日期 業(yè)務(wù) 內(nèi)容 金額是否相符 數(shù)量 單價(jià) 金額和合計(jì)數(shù)是否相符 24 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 19 賬證之間 日記賬 明細(xì)分類(lèi)賬記賬憑證賬賬之間 明細(xì)分類(lèi)賬總分類(lèi)賬 有關(guān)明細(xì) 賬戶(hù)余額 記賬方向 看有無(wú)錯(cuò)記 漏記和重復(fù)記賬 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 25 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 20 賬表之間 總分類(lèi)賬會(huì)計(jì)報(bào)表表表之間 總分類(lèi)賬各賬戶(hù)的余額或發(fā)生額與會(huì)計(jì)報(bào)表上的項(xiàng)目金額 26 審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1500000元比其明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)1450000元多出50000元 將明細(xì)表與明細(xì)分類(lèi)賬各賬戶(hù)余額核對(duì)無(wú)誤 再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250000元 與其明細(xì)分類(lèi)賬合計(jì)數(shù)200000元核對(duì)多出50000元 案例 27 憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶(hù) 既為購(gòu)貨人 又為供貨人 由于過(guò)賬串戶(hù)引起上述不符 審計(jì)人員將 應(yīng)付帳款 賬戶(hù)的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì) 發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入 應(yīng)付帳款 明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)該客戶(hù)貸方的50000元誤過(guò)到 預(yù)付帳款 明細(xì)分類(lèi)賬的貸方 以致引起了上述帳帳不符的情況 通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù) 查明賬簿之間不符的問(wèn)題 28 會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì) 核對(duì)賬單 即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì) 查明相互是否一致 有無(wú)問(wèn)題 核對(duì)其他原始資料 即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì) 查明有無(wú)問(wèn)題 有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì) 核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間是否相符 29 中國(guó)審計(jì) 曾刊登 天堂蛀蟲(chóng)落網(wǎng)記 一文 在一無(wú)賬冊(cè) 二無(wú)報(bào)表憑證和犯罪嫌疑人天堂蛀蟲(chóng)落網(wǎng)記極力阻撓情況下 通過(guò)清理勾對(duì)二米多高的銀行對(duì)賬單 使歷時(shí)三年之久的41億元非法放貸案水落石出 案例 30 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 25 財(cái)產(chǎn)物資的審計(jì)方法 證實(shí)物資的形態(tài) 性質(zhì) 存在地點(diǎn) 數(shù)量 價(jià)值 審核賬目是否相符 有無(wú)錯(cuò)誤弊端 盤(pán)點(diǎn)法 調(diào)節(jié)法 鑒定法 31 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 26 盤(pán)點(diǎn)法 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)地盤(pán)存 檢查實(shí)務(wù)的數(shù)量 品種 規(guī)格資金等實(shí)際情況 直接盤(pán)點(diǎn)法 監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法 對(duì)貴重財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn) 對(duì)大宗物品的盤(pán)點(diǎn) 32 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 26 調(diào)節(jié)法 是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí) 通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù) 從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法 調(diào)節(jié)公式 結(jié)賬日實(shí)存數(shù) 盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù) 盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù) 盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 銀行存款 財(cái)產(chǎn)物資 33 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 28 鑒定法 請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)技術(shù)對(duì)書(shū)面資料 實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確定和識(shí)別 34 審計(jì)署廣州特派辦在 揪出 爛尾樓 背后的巨貪 案例中 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn) 購(gòu)買(mǎi) 建筑材料 520萬(wàn)元的發(fā)票上 填票 和 收款人 雖然簽署了不同的人名 但筆跡明顯出于一人之手 可疑的發(fā)票暴露出冰山一角 最終成為揭開(kāi)總經(jīng)理張茂林 副總經(jīng)理鄧齊福侵吞1835萬(wàn)元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證 案例 35 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 28 觀察法 CAP親臨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察 借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)真相 通過(guò)觀察所獲得的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)服力 需要其他證據(jù)作為佐證 36 觀察法 環(huán)境證據(jù) 例如 觀察資產(chǎn)的占有情況 審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn) 通過(guò)盤(pán)點(diǎn)帳實(shí)不符 后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí) 發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓 審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬 并無(wú)新建增加業(yè)務(wù) 屬帳外資產(chǎn) 經(jīng)查閱有關(guān)人員 得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資 這樣通過(guò)觀察技術(shù) 發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開(kāi)支不實(shí)的問(wèn)題 從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù) 37 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 23 詢(xún)問(wèn)法 以書(shū)面或口頭方式 向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)物信息和非財(cái)物信息 并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程 面詢(xún) 函詢(xún) 函證法 38 審計(jì)技術(shù)方法 Slide1 23 函證法 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息 通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明 獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程 通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高 函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序 39 函證的控制 將被詢(xún)證者的名稱(chēng) 地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) 將詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì) 在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函 詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 將發(fā)出詢(xún)證函的情況形成審計(jì)工作記錄 將收到的回函形成審計(jì)工作記錄 并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 審計(jì)技術(shù)方法 40 函證時(shí)間 通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)函證 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 可選擇資產(chǎn)負(fù)債表前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證 并對(duì)自截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)技術(shù)方法 41 42 積極式函證未收到回函時(shí)的處理 如果采用積極的函證