金融融資投資股權(quán)之企業(yè)股權(quán)投資征稅政策 PPT課件

2020 4 12 1 企業(yè)股權(quán)投資征稅政策 企業(yè)改組改制問題 2020 4 12 2 一 股權(quán)投資收益分類 企業(yè)投資的目的 最大限度獲得收益一般可分為債權(quán)投資 股權(quán)投資兩類股權(quán)投資收益分為 1 股息性所得一一持有收益2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一一轉(zhuǎn)讓收益 2020 4 12 3 二 持有收益的征稅 一 什么樣的情況下 分回的投資收益不征稅被投資方企業(yè)所得稅稅率高于或等于投資方企業(yè)所得稅稅率被投資方企業(yè)是享受國家規(guī)定的定期減免稅的企業(yè)被投資方企業(yè)是國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)被投資方企業(yè)是我市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè) 2020 4 12 4 二 持有收益的征稅對象 持有收益的征稅對象是稅前利潤 而被投資方企業(yè)分還的是稅后利潤 按以下公式還原稅前利潤 稅后利潤 1 被投資方企業(yè)所得稅稅率 被投資方企業(yè)分回的資產(chǎn)包括三種形態(tài) 1 貨幣性資產(chǎn)直接確認(rèn)2 非貨幣性資產(chǎn) 不包括本企業(yè)股票 按公允價(jià)值確認(rèn)3 本企業(yè)股票按票面價(jià)值確認(rèn) 2020 4 12 5 三 持有收益的征稅時間 被投資方企業(yè)實(shí)際做利潤分配處理時 投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)持有收益的實(shí)現(xiàn) 即為對持有收益的征稅時間注意稅法上投資收益的實(shí)現(xiàn)與會計(jì)核算上的區(qū)別 1 會計(jì)核算上 短期投資不確認(rèn)持有收益2 會計(jì)核算上 長期投資的權(quán)益法核算 當(dāng)被投資方企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或虧損時 投資方企業(yè)確認(rèn)其收益 2020 4 12 6 四 持有收益征稅額的計(jì)算 持有收益征稅額 稅前利潤 投資方企業(yè)所得稅稅率 稅前利潤 被投資方企業(yè)所得稅稅率 2020 4 12 7 例 西方公司為投資公司 適用的企業(yè)所得稅稅率為33 自身無生產(chǎn)經(jīng)營活動 2000年度從被投資方企業(yè)東方公司分回現(xiàn)金股利5萬元 分回東方公司生產(chǎn)的一臺設(shè)備 市場價(jià)格為3萬元 同時東方公司無償分給該企業(yè)市值為每股10元的股票5000股 股票面值為1元 東方公司為上市公司 經(jīng)批準(zhǔn)無限期地適用15 的企業(yè)所得稅稅率 西方公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅是多少分回的投資收益 5 3 0 5 8 5萬元還原為稅前利潤 8 5 1 15 10萬元應(yīng)補(bǔ)稅額 10 33 10 15 1 8萬元 2020 4 12 8 三 股權(quán)投資成本的確認(rèn) 1 企業(yè)直接用貨幣性資產(chǎn)對外投資 取得被投資企業(yè)股權(quán) 股權(quán)投資成本以貨幣資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn) 2003年以后 稅收政策允許將對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本 而作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除 2 企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的股權(quán) 按股票的票面價(jià)值確認(rèn)股權(quán)投資成本 2020 4 12 9 3 企業(yè)以經(jīng)營活動中使用的部分非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行股權(quán)投資 1 按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn) 并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 2 納稅人每一納稅年度實(shí)現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大 納稅確有困難的 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可作為遞延所得 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中 3 投資方按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資成本 4 被投資單位可按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本 2020 4 12 10 例如 東方公司1998年1月1日以現(xiàn)金100萬元和一項(xiàng)固定資產(chǎn)對西方公司進(jìn)行投資 該固定資產(chǎn)在東方公司的賬面凈值 投資之前最近日期 為200萬元 其中原值350萬元 累計(jì)折舊150萬元 經(jīng)評估確認(rèn)為500萬元 換取西方公司有表決權(quán)的普通股600萬股 每股面值1元 東方公司投資后立即擁有西方公司80 的權(quán)益 東方公司可將此投資交易中實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬 即500 200 300萬元 如果未經(jīng)批準(zhǔn) 300萬元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 如果經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意 300萬元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以分5年平均計(jì)入損益 即每年將60萬元轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 東方公司對西方公司的股權(quán)投資成本為600萬西方公司接受投資取得的固定資產(chǎn)可按評估價(jià)格500萬元計(jì)提折舊 2020 4 12 11 東方公司的會計(jì)核算為借 固定資產(chǎn)清理300萬元累計(jì)折舊150萬元貸 固定資產(chǎn)350萬元銀行存款100萬元借 長期股權(quán)投資一一股票投資300萬元貸 固定資產(chǎn)清理300萬元此時在會計(jì)核算上沒有反映出固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得300萬元 需要通過納稅調(diào)整來反映 同時會計(jì)上的股權(quán)投資成本與稅收也存在差異300萬元 在以后處置此股權(quán)時也需納稅調(diào)整 西方公司的會計(jì)核算為 借 銀行存款100萬元固定資產(chǎn)500萬元貸 股本600萬元 2020 4 12 12 4 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得股權(quán) 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓必須符合以下條件 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后 被接受企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務(wù) 保持 經(jīng)營的連續(xù)性 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應(yīng)通過持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán) 繼續(xù)保持對有關(guān)資產(chǎn)的控制 即所謂具有 權(quán)益的連續(xù)性 納稅人的經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè) 而且轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散 作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納企業(yè) 2020 4 12 13 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與其它形式的區(qū)別企業(yè)將 非獨(dú)立核算 的營業(yè)分支 比如一條或幾條生產(chǎn)線 多項(xiàng)固定資產(chǎn) 存貨 投資等轉(zhuǎn)讓出去 換得接受企業(yè)的股權(quán) 則不屬于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 而屬于部分非貨幣性資產(chǎn)對處投資如果作為 獨(dú)立法人 的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)后 將取得的接受企業(yè)的股權(quán)非股權(quán)支付額分配給轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原股東 轉(zhuǎn)讓企業(yè)只解散不清算 則屬于吸收合并或兼并 如果企業(yè)將 非法人 的獨(dú)立核算的分公司 分廠的經(jīng)營活動全部痢疾和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給一個或幾個有法人資格的接受企業(yè) 并且將取提的接受企業(yè)的股權(quán)及其他非股權(quán)支付額分配給轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原股東 轉(zhuǎn)讓企業(yè)解散 清算與否均可 則屬于企業(yè)的分立 2020 4 12 14 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得股權(quán)投資成本的確定 一般情況 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在其交易發(fā)生時 轉(zhuǎn)讓企業(yè)把交易業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn) 再以取得的銷售價(jià)款收入進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理轉(zhuǎn)讓方企業(yè)按換得接受企業(yè)的股權(quán)所用資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為對接受企業(yè)股權(quán)的投資成本接受資產(chǎn)的企業(yè)接受的資產(chǎn)按其公允價(jià)值計(jì)價(jià)稅收政策與會計(jì)核算與部分非貨幣資產(chǎn)對外投資相同上述情況較少出現(xiàn) 2020 4 12 15 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 條件 取得的非股權(quán)支付額不高于股權(quán)支付額票面價(jià)值的20 同時必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)股權(quán)的成本應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎(chǔ)確定以前規(guī)定 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本 須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原有帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定 不得按經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整2003年新規(guī)定 接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本 可以按評估確認(rèn)價(jià)值確定 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 2020 4 12 16 A企業(yè)將其帳面價(jià)值8000萬元 公允價(jià)值為20000萬元的全部資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓給B企業(yè) 取得B企業(yè)的普通股6250萬股 公允價(jià)值為18750萬元 取得非股權(quán)支付額包括銀行存款250萬元 B企業(yè)持有的C企業(yè)的股票市價(jià)為1000萬元A企業(yè)在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表 單位 萬元 2020 4 12 17 轉(zhuǎn)讓企業(yè)A應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得12000萬元 即20000 8000 12000萬元 但由于非股權(quán)支付額 股權(quán)支付額 1250 6250 20 符合免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的條件 同時由于其取得了非股權(quán)支付額 也應(yīng)繳納這部分非權(quán)支付額所對應(yīng)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅 具體分?jǐn)傆?jì)算如下 應(yīng)確認(rèn)的與取得非股權(quán)支付額相對應(yīng)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 全部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 取得的非股權(quán)支付額 取得的全部財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值 12000 1250 20000 750萬元也可以理解為A企業(yè)將8000萬元資產(chǎn)的6 25 即500萬元 換得了1250萬元非股權(quán)支付額 另將8000萬元資產(chǎn)的93 75 即7500萬元 換得公允價(jià)值為18750萬元股權(quán)支付額 這部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為免稅所得 但這部分公允價(jià)值為18750萬元股權(quán)支付額 在A企業(yè)的帳面上只能按其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎(chǔ)確定 即7500萬元 2020 4 12 18 轉(zhuǎn)讓企業(yè)A應(yīng)作如下會計(jì)分錄 借 長期股權(quán)投資一一B企業(yè)股票投資7500萬元銀行存款250萬元長期股權(quán)投資一一C企業(yè)股票投資1000萬元貸 各類資產(chǎn)8000萬元營業(yè)外收入一一非貨幣交易收益750萬元接受企業(yè)B應(yīng)作如下會計(jì)分錄 借 各類資產(chǎn)20000萬元貸 股本6250萬元資本公積一一股本溢價(jià)12500萬元長期股權(quán)投資一一C企業(yè)股票1000萬元銀行存款250萬元 2020 4 12 19 A企業(yè)在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后的資產(chǎn)負(fù)債表 單位 萬元 2020 4 12 20 四 轉(zhuǎn)讓收益的征稅 公式股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 股權(quán)投資成本 2020 4 12 21 一 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 1 納稅人直接將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一方 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 收入 手續(xù)費(fèi) 傭金 相應(yīng)的稅金2 被投資方企業(yè)宣布解散 投資方企業(yè)分得的被投資方企業(yè)的資產(chǎn) 這些資產(chǎn)的公允價(jià)值或可變現(xiàn)價(jià)值 作為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 2020 4 12 22 三 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的以前處理 1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得直接并入當(dāng)年損益征稅2 股權(quán)投資損失 可以在稅前扣除 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 3 在實(shí)際執(zhí)行中 納稅人既有股權(quán)投資收益又有投資轉(zhuǎn)讓所得 股權(quán)投資損失可先用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) 投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)不足的 再用股權(quán)投資收益彌補(bǔ) 2020 4 12 23 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的新處理 當(dāng)納稅人股權(quán)投資存在以下情況 股權(quán)投資損失可作為損失在稅前扣除 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 1 被投資單位已依法宣告破產(chǎn) 2 被投資單位依法撤銷 3 被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上 并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計(jì)劃 4 其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形 2020 4 12 24 企業(yè)改組改制政策 2020 4 12 25 企業(yè)改組的基本形式 1 有的企業(yè)以經(jīng)營活動中使用的部分固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 存貨等非貨幣性資產(chǎn)對外投資 2 有的企業(yè)以經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)或持有的分支機(jī)構(gòu)全部產(chǎn)對外投資 換取被投資單位的股權(quán) 投資后自身從經(jīng)營性企業(yè)改為投資公司 3 有的企業(yè)將各自經(jīng)營活動中使用的部分或全部非貨幣性資產(chǎn)相互進(jìn)行整體資產(chǎn)置換 以改變各自的經(jīng)營范圍和經(jīng)營對象 4 有的企業(yè)通過現(xiàn)金資產(chǎn)收購 承擔(dān)債務(wù)或相互交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的合并 5 有的企業(yè)通過分離部分或全部部分為股東換取其他企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立 6 企業(yè)形式和地址的簡單改變 7 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 俗稱為 改制 2020 4 12 26 企業(yè)改組中所得稅政策遵循的原則 1 經(jīng)濟(jì)合理性原則 如果企業(yè)改組行為有合理的商業(yè)或經(jīng)營目的 所得稅政策應(yīng)支持和保護(hù) 如果企業(yè)改組是達(dá)到避稅的目的 所得稅政策應(yīng)加以防范 2 中性原則 首先無論企業(yè)改組與否 稅收待遇應(yīng)該一致 其次經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的改組交易 稅收待遇應(yīng)該一致 3 反避稅原則 即改組業(yè)務(wù)的所得稅政策在制定和執(zhí)行中 防止企業(yè)以投資 改組為名 通過關(guān)聯(lián)交易等 相互轉(zhuǎn)移利潤 隱匿轉(zhuǎn)移增值資產(chǎn)等避稅行為 最核心的要求是 如果有關(guān)資產(chǎn)中隱含的增值 或減值 在稅收在沒有確認(rèn)實(shí)現(xiàn) 可沒有按稅法規(guī)定的方式遞延 接受該資產(chǎn)的企業(yè) 或者投資者 不能按評估價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本 會計(jì)帳務(wù)中已按評估價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的會計(jì)成本的 多提 或少提 的折舊 多攤銷多計(jì) 或少攤銷少計(jì) 的費(fèi)用 在申報(bào)納稅時必須依法進(jìn)行調(diào)整 2020 4 12 27 企業(yè)整體資產(chǎn)置換 企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部和或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換 資產(chǎn)置換言雙方企業(yè)均不解散企業(yè)整體資產(chǎn)置換按其取得 或支付 補(bǔ)價(jià)占整個置換資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 可以分為貨幣性資產(chǎn)置換和非貨幣性資產(chǎn)置換兩種形式 非貨幣性資產(chǎn)置換是指 交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換 在這種交換活動中基本不涉及和只涉及少量的貨市性資產(chǎn) 而且這少量的貨市性資產(chǎn)是用于作為雙方交換資產(chǎn)的 補(bǔ)價(jià) 支付的 補(bǔ)價(jià) 不超過置換資產(chǎn)公允價(jià)值的25 否則一律作為貨幣性資產(chǎn)置換 2020 4 12 28 一 貨幣性資產(chǎn)置換 1 貨幣性資產(chǎn)整體資產(chǎn)置換雙方在交易發(fā)生時 必須將資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售全資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn) 對資產(chǎn)銷售過程中的增值 即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 和減值 即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 全部并入企業(yè)的當(dāng)年損益 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 2 接受對方的換入資產(chǎn)的成本 須按公允價(jià)值計(jì)價(jià) 3 在實(shí)際操作中 較少出現(xiàn)上述情況 2020 4 12 29 二 非貨幣性資產(chǎn)置換 1 非貨幣性整體資產(chǎn)置換雙方在交易發(fā)生時 資產(chǎn)置換雙方均不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得筆損失 但如交換中涉及補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)一方與補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)確認(rèn) 且并入當(dāng)期損益計(jì)算企業(yè)所得稅 2 接受對方的換入資產(chǎn)的成本 原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定 具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 對換出資產(chǎn)的原帳面凈值總額進(jìn)行分配 據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 3 如果置換中涉及補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ) 確定換入資產(chǎn)的成本 企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方 應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補(bǔ)價(jià) 作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ) 2020 4 12 30 A企業(yè)將其整體資產(chǎn)經(jīng)評估后與B企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換 在置換業(yè)務(wù)中 B企業(yè)支付了450萬元的現(xiàn)金給A企業(yè)作為補(bǔ)價(jià) 雙方評估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)情況如下 單位 萬元 2020 4 12 31 對于A企業(yè)的所得稅處理 A企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為1400 100 400萬元 但只需確認(rèn)與收到補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 收到補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 補(bǔ)價(jià) 換出全部資產(chǎn)的公允價(jià)值 400 50 1400 14 29萬元 A企業(yè)接受B企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 1000 50 14 29 964 29收到補(bǔ)價(jià)方換入某資產(chǎn)的計(jì)稅成本 換入資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值 其中存貨b 964 29 350 1350 250長期股權(quán)投資b 964 29 300 1350 214 29固定資產(chǎn)b 964 29 400 1350 285 72無形資產(chǎn)b 964 29 300 1350 214 29 2020 4 12 32 對于B企業(yè)的所得稅處理 B企業(yè)接受A企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅總成本 B企業(yè)換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 B企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià) 50 900 950萬元 B企業(yè)接受A企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅成本分別是 收到補(bǔ)價(jià)方換入某資產(chǎn)的計(jì)稅成本 換入資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值 其中存貨a 950 450 1400 305 35長期股權(quán)投資a 950 300 1400 203 57固定資產(chǎn)a 950 400 1400 271 43無形資產(chǎn)a 950 250 1400 169 41 2020 4 12 33 企業(yè)分立的處理 分立的形式 新設(shè)分立或承續(xù)分立分立的目的 其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)企業(yè)分立中涉及的主要所得稅問題1 被分立出去的資產(chǎn)是否確認(rèn)在轉(zhuǎn)讓過程中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 確認(rèn)后應(yīng)需并入企業(yè)當(dāng)年損益 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 2 在所得稅上 分立企業(yè)得到被分立企業(yè)的資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)3 被分立企業(yè)存在的以前年度未在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的虧損 如何在分立企業(yè)間得到彌補(bǔ) 4 被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán)和原持有股權(quán)之間的成本確定 2020 4 12 34 一 免稅分立業(yè)務(wù) 免稅分立業(yè)務(wù)的范圍 在分立業(yè)務(wù)中 分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中 除分立企業(yè)以外的非股權(quán)支付額 不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值 或支付的股本的賬面價(jià)值 20 的 且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)同意后 被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 不計(jì)算所得稅 所以稱之為免稅分立業(yè)務(wù) 免稅分立業(yè)務(wù)涉及的主要所得稅政策 1 被分立企業(yè)不計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失2 分立企業(yè)可按原帳面價(jià)值確定成本 3 被分立企業(yè)的虧損可以有條件在分立企業(yè)彌補(bǔ) 2020 4 12 35 4 被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán) 新股 如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán) 舊股 新股 的成本應(yīng)以放棄的 舊股 的成本為基礎(chǔ)確定 如不需放棄 舊股 則其取得的 新股 成本可從以下兩種方法中選擇 直接將 新股 總投資成本確定為零 或者 以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的 舊股 的成本 再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到 新股 上 2020 4 12 36 A有限責(zé)任公司由5個投資者 X1 X2 Y1 Y2 Y3 分別投資200萬元 各占股份的20 共計(jì)1000萬元組成 1999年該公司有虧損100萬元未在稅前彌補(bǔ) 2000年1月該公司決定分立成為兩個企業(yè) 分立時資產(chǎn)負(fù)債情況如下 2020 4 12 37 A企業(yè)分立出去成立B企業(yè)的資產(chǎn)如下 2020 4 12 38 A企業(yè)所余資產(chǎn)與負(fù)債如下 2020 4 12 39 B企業(yè)支付給A企業(yè)股東的是B企業(yè)100 的股權(quán) 沒有非股權(quán)支付額 經(jīng)批準(zhǔn)同意成為免稅的分立業(yè)務(wù) 1 A企業(yè)在分立業(yè)務(wù)中 不計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失 2 B企業(yè)接受的資產(chǎn)須以原帳面價(jià)值計(jì)計(jì)價(jià) 即存貨50 固定資產(chǎn)100 無形資產(chǎn)450 如果B企業(yè)要以評估價(jià)值計(jì)價(jià) 相應(yīng)資產(chǎn)的增值部分主 1100 600 應(yīng)在B企業(yè)作為所得 并入當(dāng)期損益計(jì)算企業(yè)所得稅 3 1999年虧損額的分配 B企業(yè)分得虧損額 100 1100 2834 1000 60 可以用以后年度的盈利彌補(bǔ) 余下40有A企業(yè)用以后年度的盈利彌補(bǔ) 如為新設(shè)分立則由新成立的C企業(yè)用以后年度的盈利彌補(bǔ) 2020 4 12 40 4 5位股東取得 新股 與放棄 舊股 成本的確定 1 讓產(chǎn)分股式分立 由于所有股東都不放棄 A股 可以直接將 B股 總投資成本確定為零 A股 成本仍為200 或者 先調(diào)整減 A股 的成本 再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到 B股 上 B股的總計(jì)稅成本 200 1100 2834 1000 120 A股 成本為80 2 讓產(chǎn)贖股式分立 Y1 Y2 Y3三位股東以放棄 A股 代價(jià) 其取得的 B股 的成本為200 X1 X2兩位股東持有 A股 的成本不變 3 股本分割式分立 由于 舊A股 注銷 五位股東無論平均分配 新A股和B兩股 其成本分別為120 80 或者X1 X2兩位股東持有 新A股 Y1 Y2 Y3三位股東持有 B股 五位股東的投資成本均為200 2020 4 12 41 二 應(yīng)稅企業(yè)分立 分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的交換價(jià)款中 非股權(quán)支付額高于支付的本企業(yè)股權(quán)票面價(jià)值20 的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)視為應(yīng)稅分立1 被分立企業(yè)將分離的資產(chǎn)這視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和銷售 并須確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 并入當(dāng)期損益計(jì)算所得稅 2 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本 按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 3 被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額只能由本立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ) 4 被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán) 在被分立企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈余公積金范圍內(nèi)視為股息分配 超過累計(jì)未分配利潤和盈余公積金部分等于投資本回收 超過投資成本部分視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 2020 4 12 42 企業(yè)合并的征稅問題 一 企業(yè)合并涉及的企業(yè)所得稅的征稅問題1 合并企業(yè)與被合并企業(yè)2 被合并企業(yè)的資產(chǎn)到合并企業(yè)后的計(jì)價(jià)3 被合并企業(yè)的虧損能否在合并企業(yè)彌補(bǔ)4 被合并企業(yè)的股東放棄的舊股與取得的新股5 企業(yè)為合并而回購本公司股 回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額 屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化 不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 不得從應(yīng)納稅所得中扣除 也不計(jì)入應(yīng)納稅所得 2020 4 12 43 二 免稅合并的處理 1 被合并企業(yè)的合并資產(chǎn)在合并時 不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 但如被合并企業(yè)取得了非股權(quán)支付額 這部分非股權(quán)支付額相對應(yīng)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失須確認(rèn) 2 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本 須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定 3 被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán) 舊股 交換合并企業(yè)的股權(quán) 新股 不視為出售舊股 購買新股處理 被合并企業(yè)的股東換得新股的成本 需以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定 4 被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān) 以前年度的虧損 如果未超過法定彌補(bǔ)期限 可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ) 2020 4 12 44 A企業(yè)只有一個股東王五A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表 單位 萬元 2020 4 12 45 張三和李四共同投資15萬元成立B公司 合并時 2020 4 12 46 在合并時 通過張三 李四和王五商議 決定按 重置價(jià)格法 確定雙方股權(quán)的合并比率 為2比5 即在合并時 A公司在王五將其所有的1萬股基礎(chǔ)上 再新發(fā)4000股給張三 李四作為換取B企業(yè)全部資產(chǎn)的條件 由于A企業(yè)只支付給了被合并企業(yè)的股東張三 李四全是A企業(yè)的股權(quán) 沒有非股權(quán)支付額 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 此合并為免稅合并 按照免稅合并的所得稅政策作如下處理 1 B企業(yè)將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)時 不確認(rèn)其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得110 100 10萬元的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B企業(yè)宣布取消其獨(dú)立納稅資格 2 A企業(yè)接受B企業(yè)的全部資產(chǎn) 須以B企業(yè)的帳面價(jià)值計(jì)價(jià) 不得按評估后的價(jià)值計(jì)價(jià) 合并后A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況如下 2020 4 12 47 A企業(yè)合并后的資產(chǎn)負(fù)債表 單位 萬元 2020 4 12 48 3 合并后 A企業(yè)的股權(quán)增為1 4萬股 其中王五持有1萬股 投資成本為50萬元 張三與李四將得到的4000股A企業(yè)的股權(quán) 按其投資比例各分得2000股 投資到A企業(yè)的成本