78-第二十一章-外幣交易的會計處理三、外幣財務報表折算

第二十一章-外幣交易的會計處理（三）、外幣財務報表折算第二節(jié) 外幣交易的會計處理 216年1月10日，甲公司所購入乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，按當日匯率1美元=6.25元人民幣折算為人民幣金額為75 000元，與其原賬面價值人民幣金額62 000元的差額為13 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄如下：借：銀行存款美元 （1.210 0006.25）75 000 貸：交易性金融資產(chǎn) （94 500-32 500）62 000 投資收益 1 300（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務工具）形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。 【例21-8】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。215年2月10日以每股15港元的價格購入乙公司H股10 000股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已付。215年12月31日，由于市價變動，購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?8港元，當日匯率為1港元=0.85元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。215年2月10日，該公司對上述交易應作以下處理：借：其他權(quán)益工具投資（1510 0000.9）135 000 貸：銀行存款港元 35 000 由于該項金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表的人民幣金額為153 000元（即1810 0000.85），與原賬面價值135 000元的差額為18 000元人民幣，計入其他綜合收益。相應的會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資 18 000 貸：其他綜合收益 18 000 18 000元人民幣既包含甲公司所購乙公司的H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。第三節(jié) 外幣財務報表折算一、境外經(jīng)營財務報表的折算（一）對外幣報表的折算 對外幣報表的折算，常見的方法一般有四種：流動和非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法、時態(tài)法和現(xiàn)時匯率法，我國外幣折算準則基本采用現(xiàn)時匯率法。1.流動和非流動法 流動資產(chǎn)和流動負債項目按資產(chǎn)負債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債項目及實收資本等項目按歷史匯率折算，留存收益為倒算數(shù)。利潤表上折舊與攤銷費用按相應資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按報告期的平均匯率折算，銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購貨-期末存貨”的關系確定。形成的折算損失計入報告企業(yè)的合并損益中，形成的折算收益，已實現(xiàn)部分予以確認，未實現(xiàn)部分予以遞延。2.貨幣性與非貨幣性項目法 貨幣性資產(chǎn)和負債按期末現(xiàn)時匯率折算，非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算。3.時態(tài)法 資產(chǎn)負債表各項目以過去價值計量的，采用歷史匯率；以現(xiàn)在價值計量的，采用現(xiàn)時匯率，產(chǎn)生的折算損益計入當年的合并凈收益。4.現(xiàn)時匯率法 資產(chǎn)和負債項目均按現(xiàn)時匯率折算，實收資本按歷史匯率折算；利潤表各項目按當期平均匯率折算，產(chǎn)生的折算損益作為所有者權(quán)益項目予以列示。（二）我國會計準則采用的折算方法1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示。【例21-9】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠控制乙公司。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下： 215年12月31日的匯率為1美元=6.2元人民幣，215年的平均匯率為1美元=6.4元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=7元人民幣，214年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為3 500萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為345萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為835萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。報表折算見表21-1、表21-2和表21-3。表21-1 利潤表 215年單位：萬元表21-2所有者權(quán)益變動表 215年度 單位：萬元 當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。表21-3資產(chǎn)負債表 215年12月31日單位：萬元【提示】外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的股本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額?！纠?多選題】甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國和加拿大分別設有子公司，負責當?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（ ）。（2017年）A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣網(wǎng)校答案：BD網(wǎng)校解析：外幣財務報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項A和C錯誤，選項B正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（近似匯率通常為平均匯率），選項D正確。（三）特殊項目的處理1.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，應并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表中。2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。 母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。即借記或貸記“財務費用匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”。（2）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”?！究偨Y(jié)】在編制合并財務報表時，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權(quán)益“其他綜合收益”；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。二、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中