年年公司審計(jì)案例分析.doc

電視棒一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1、公司基本情況簡(jiǎn)介海信科龍電器股份有限公司是中國(guó)最大的白電產(chǎn)品制造企業(yè)之一，創(chuàng)立于1984年。2006年底，海信成功收購(gòu)科龍電器后，由此誕生了中國(guó)白色家電的新航母海信科龍。2010 年12 月，本公司被國(guó)家科技部認(rèn)定為國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。公司法定中文名稱(chēng)：海信科龍電器股份有限公司（縮寫(xiě)：海信科龍）主營(yíng)范圍：冰箱、空調(diào)、冷柜和洗衣機(jī)等系列產(chǎn)品。（白色家電）旗下的品牌：海信、科龍、容聲。（海信空調(diào)、海信冰箱、科龍空調(diào)、容聲冰箱四個(gè)“中國(guó)名牌產(chǎn)品”）股票上市證券交易所：深圳證券交易所、香港聯(lián)合交易所有限公司股票代碼：000921A 股股票簡(jiǎn)稱(chēng)：ST 科龍 H 股股票簡(jiǎn)稱(chēng)：海信科龍 主要控股公司：海信容聲（廣東）冰箱有限公司控股公司名稱(chēng)權(quán)益業(yè)務(wù)性質(zhì)主要產(chǎn)品及服務(wù)海信容聲（廣東）冰箱有限公司100%工業(yè)制造及銷(xiāo)售冰箱發(fā)展戰(zhàn)略：高科技、高質(zhì)量、高水平服務(wù)，創(chuàng)國(guó)際名牌。市場(chǎng)主要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手：海爾、美的、格力?？讫埰放贫ㄎ唬嚎萍紕?chuàng)新先鋒，高質(zhì)量的中高檔品牌。經(jīng)營(yíng)方針：強(qiáng)化產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、推進(jìn)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制、完善內(nèi)部控制體系、提高市場(chǎng)占有份額。加大綠色、低碳、環(huán)保產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向高端轉(zhuǎn)型；優(yōu)化市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，加大三、四級(jí)市場(chǎng)投入力度，建立專(zhuān)賣(mài)店，增加B2C 等銷(xiāo)售渠道，公司冰箱、空調(diào)產(chǎn)品的銷(xiāo)售規(guī)模增幅均位于行業(yè)前列；加速資金周轉(zhuǎn)，降低存貨占用，不斷改善公司財(cái)務(wù)狀況，公司經(jīng)營(yíng)質(zhì)量得到全面提升。2、宏觀分析（1）行業(yè)狀況 海信科龍屬于白色家電領(lǐng)域。白色家電，指的是生活及家事用的家庭用電器。被列為白色家電的電器有：洗衣機(jī)、電冰箱、空調(diào)、微波爐等。目前無(wú)論是生產(chǎn)還是消費(fèi)，整個(gè)全球白色家電產(chǎn)業(yè)正逐漸轉(zhuǎn)向中國(guó)市場(chǎng)，在中國(guó)制造的白色家電產(chǎn)品已超過(guò)全球市場(chǎng)的60%，中國(guó)高端市場(chǎng)正在成為中外廠(chǎng)商集中搶攻的地帶。隨著中國(guó)白色家電制造業(yè)實(shí)力的逐漸增強(qiáng)，整個(gè)白電產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)建立完成，即從零部件、關(guān)鍵零部件、芯片控制的生產(chǎn)到整機(jī)制造能夠緊跟國(guó)際上的先進(jìn)技術(shù)水平。2009年，家電下鄉(xiāng)、節(jié)能補(bǔ)貼和以舊換新等政策，為白色家電行業(yè)振興提供了政策保障。近年來(lái)，中國(guó)家電行業(yè)整體發(fā)展平穩(wěn)，受產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)等因素影響，白色家電成為家電行業(yè)中增長(zhǎng)最快的品種。白色家電經(jīng)過(guò)多年的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，行業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸趨于穩(wěn)定，但行業(yè)幾大巨頭之間的競(jìng)爭(zhēng)依舊非常激烈。海信科龍重組后，成為了國(guó)內(nèi)僅次于海爾、美的的第三家白電巨頭。美的通過(guò)收購(gòu)榮事達(dá)、華凌和小天鵝，組成了“美的白電系”；海信通過(guò)收購(gòu)科龍、容聲，形成“海信科龍系”；再加上海爾電器，中國(guó)白電基本形成了三強(qiáng)爭(zhēng)霸的局面。這也預(yù)示著國(guó)內(nèi)白電市場(chǎng)幾大巨頭之間的爭(zhēng)霸戰(zhàn)會(huì)更趨激烈。不過(guò)，和前兩強(qiáng)相比，海信科龍差距遙遠(yuǎn)。根據(jù)2009年的年報(bào)海爾集團(tuán)營(yíng)收為1220億元，美的集團(tuán)營(yíng)收為950億元，而海信科龍的營(yíng)收約為119億元。（2）市場(chǎng)需求2010 年，隨著居民收入的不斷增加，城市化進(jìn)程加快，人們對(duì)消費(fèi)品更新?lián)Q代需求提高，三四級(jí)市場(chǎng)對(duì)普及型家電產(chǎn)品的需求的增加帶動(dòng)了家電行業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)中怡康數(shù)據(jù)顯示，在2010年，全行業(yè)增幅達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的18%，我國(guó)家電行業(yè)出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。國(guó)際市場(chǎng)方面，隨著全球經(jīng)濟(jì)的逐步復(fù)蘇，家電需求也出現(xiàn)了恢復(fù)性增長(zhǎng)，家電出口也保持了繼續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。（3）相關(guān)行業(yè)政策家電下鄉(xiāng)、以舊換新、節(jié)能惠民三大政策的繼續(xù)實(shí)施，給國(guó)內(nèi)家電企業(yè)的年度產(chǎn)品布局、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)均提供了不錯(cuò)的推動(dòng)。例如2008年財(cái)政部、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部印發(fā)了關(guān)于全國(guó)推廣家電下鄉(xiāng)工作的通知。從2009年2月1日起，家電下鄉(xiāng)在原來(lái)14個(gè)省市的基礎(chǔ)上，開(kāi)始向全國(guó)推廣，產(chǎn)品也從過(guò)去的四個(gè)增到八個(gè)，除了之前推出的“彩電、冰箱、手機(jī)、洗衣機(jī)”之外，本次家電下鄉(xiāng)又新增了摩托車(chē)、電腦、熱水器和空調(diào)。它們和彩電等產(chǎn)品同樣享受?chē)?guó)家13%的補(bǔ)貼。各個(gè)省市可以根據(jù)各地區(qū)不同的需求在這四個(gè)產(chǎn)品中選擇兩個(gè)進(jìn)行推廣。商務(wù)部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2010年1月至7月份全國(guó)家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷(xiāo)量與銷(xiāo)售額分別較去年同期增長(zhǎng)1.8倍和2.4倍，達(dá)到了3926.8萬(wàn)臺(tái)和838.2億元。其中，大企業(yè)占據(jù)著主要份額?？梢钥闯黾译娤锣l(xiāng)、以舊換新、節(jié)能惠民三大政策特別對(duì)白色家電行業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。“家電下鄉(xiāng)”活動(dòng)2010年度前八月的銷(xiāo)售額排名靠前的，都是白色家電類(lèi)產(chǎn)品。從家電下鄉(xiāng)管理信息系統(tǒng)公布的企業(yè)登記銷(xiāo)售情況來(lái)看，自家電下鄉(xiāng)政策實(shí)施至2009年12月31日，共有343家企業(yè)參與家電下鄉(xiāng)，海爾、長(zhǎng)虹系、美的系、海信系、格力、創(chuàng)維、新飛、TCL、康佳、聯(lián)想的銷(xiāo)售額排名前十，銷(xiāo)售額合計(jì)543.63億元，占總銷(xiāo)售額的78.5%。其中，海爾、美的系、長(zhǎng)虹系、海信系銷(xiāo)售額合計(jì)392.32億元，占總銷(xiāo)售額的56.6%。在宏觀大環(huán)境下，這些白色家電的大巨頭無(wú)疑是最大的收益者。（4）技術(shù)變化對(duì)行業(yè)的影響由于更加嚴(yán)格的制冷能耗標(biāo)準(zhǔn)，加大了家電企業(yè)技術(shù)投入力度，促進(jìn)了產(chǎn)品向更加節(jié)能、更加環(huán)保方向轉(zhuǎn)變。同時(shí)核心技術(shù)和品牌決定了企業(yè)高端市場(chǎng)表現(xiàn)。數(shù)據(jù)來(lái)源：中怡康對(duì)703個(gè)市縣5359家門(mén)店的零售監(jiān)測(cè)中怡康數(shù)據(jù)顯示：變頻空調(diào)目前在全國(guó)主要大中城市的零售量市場(chǎng)份額已達(dá)到35%，零售量同比去年增長(zhǎng)133.1%。（5）其他宏觀因素家電行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)依然激烈，而大宗原材料價(jià)格、人力資源成本上漲等使家電行業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升，給企業(yè)盈利能力造成較大的壓力。人民幣升值，通貨膨脹。二、審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)以上對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，我們實(shí)施了詢(xún)問(wèn)、分析、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別出了以下兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）公司管理層誠(chéng)信問(wèn)題2005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬(wàn)，引發(fā)5月11日證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器立案調(diào)查。9月科龍公布重大事項(xiàng)公告，科龍前董事長(zhǎng)顧雛軍、執(zhí)行董事嚴(yán)友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。在整個(gè)事件中，科龍電器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、詐騙上市公司及其子公司財(cái)產(chǎn)，編造虛假事項(xiàng)，虛增利潤(rùn)，重大事項(xiàng)未披露等。綜上，公司的管理層存在一定的誠(chéng)信問(wèn)題，在報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈原材料價(jià)格的上漲大宗原材料價(jià)格不斷上漲，2010 年以來(lái)，銅、鋁、冷、熱軋板等主要原材料價(jià)格出現(xiàn)了不同程度的增長(zhǎng)，作為白色家電重要材料的粉末涂料由于環(huán)氧樹(shù)脂、聚酯樹(shù)脂原材料價(jià)格一路高漲，僅2010年上半年就出現(xiàn)3次幅度在10%以上的劇烈波動(dòng)。300、400系不銹鋼在家電中的應(yīng)用范圍相對(duì)比較廣泛，單純從價(jià)格上來(lái)，2010年，304冷軋均價(jià)在22663元/噸，相比2009年上漲幅度19.76%；430冷軋均價(jià)2010年在11218元/噸，相比2009年也有增長(zhǎng)5.27%。諸如洗衣機(jī)、微波爐等家用電器上都有應(yīng)用到不銹鋼產(chǎn)品，單純從不銹鋼價(jià)格來(lái)看，不銹鋼價(jià)格的上漲對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本勢(shì)必也產(chǎn)生了一定的影響。故我們認(rèn)為該公司在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，在產(chǎn)品的出售和成本方面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的缺失海信科龍?jiān)谧冾l時(shí)代凸顯落后形勢(shì)。ST科龍發(fā)布的年報(bào)顯示，2010年，空調(diào)業(yè)務(wù)營(yíng)收為59.79億元，僅為格力的1/10，位列行業(yè)第五。 比較一下空調(diào)前五強(qiáng)的毛利率，格力已經(jīng)達(dá)到了22.54%，其他3家企業(yè)的毛利率均維持在17%左右，而海信科龍卻僅為11.67%。家電市場(chǎng)市場(chǎng)的主導(dǎo)品牌肯定要有核心競(jìng)爭(zhēng)力，如格力的工業(yè)品質(zhì)、美的的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)、志高的高性?xún)r(jià)比等，但科龍的優(yōu)勢(shì)并不明顯。一個(gè)產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)不明顯的企業(yè)，市場(chǎng)地位肯定也逐步降低。隨著其行業(yè)生命力的減退和科龍本身的落后形勢(shì)，我們認(rèn)為其存在報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ST科龍重組方案獲批2010年3月28日，ST科龍（000921）發(fā)布公告稱(chēng)，公司重組方案已獲中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。這次交易完成后，海信空調(diào)擁有的ST科龍股份將從25.22%提高到45.35%。2006年10月10日，海信集團(tuán)在其第三屆全球客戶(hù)大會(huì)上首次公開(kāi)了并購(gòu)科龍后的全球市場(chǎng)目標(biāo)，海信曾經(jīng)宣稱(chēng)，依托海信和科龍強(qiáng)大的產(chǎn)能和國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓能力，海信集團(tuán)2010年將實(shí)現(xiàn)1000億元的銷(xiāo)售收入。由于重組屬于重大事件，重組將涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)方面會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)表產(chǎn)生重大的影響，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并且由于海信曾經(jīng)宣稱(chēng)2010年海信集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)1000億元的收入，管理層可能因?yàn)槌惺墚惓毫σl(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。科龍具備了廣東企業(yè)的特征，有極其敏銳的市場(chǎng)洞察力，然而，海信這家青島地方國(guó)企卻保留著國(guó)有企業(yè)的特質(zhì)。這使得兩家企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中矛盾不斷。人事問(wèn)題海信科龍人員震蕩十分頻繁，去年初從西門(mén)子離職的周小天接替王士磊，出任海信科龍總裁。這已經(jīng)是海信接管科龍后的第四任總裁。同日，海信科龍主管空調(diào)業(yè)務(wù)的副總裁蘇玉濤也被免職。由于文化和營(yíng)銷(xiāo)手段上存在的差異，很多科龍的老科龍人都另謀高就。這會(huì)對(duì)公司的決策方面和持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面產(chǎn)生不利的影響，從而影響報(bào)表層次。 總體應(yīng)對(duì)措施：第一，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。第二，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作。第三，提供更多的督導(dǎo)。第四，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。第五，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目2010年以來(lái)，銅、鋁、冷、熱軋板等主要原材料價(jià)格的增長(zhǎng)，使空調(diào)制造成本增長(zhǎng)不少。此外，勞動(dòng)力成本上升、出口退稅減少、人民幣持續(xù)升值等因素的綜合影響，以及價(jià)格戰(zhàn)的持續(xù)，也使不少白電企業(yè)毛利率整體下滑，同時(shí)加上國(guó)家“家電下鄉(xiāng)、以舊換新、節(jié)能惠民”的一系列扶持政策，企業(yè)將補(bǔ)貼收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，使得營(yíng)業(yè)收入減少，從而降低賬面上的毛利。在成本大幅上漲和價(jià)格下降的大局勢(shì)下，科龍的成本方面引起了我們的關(guān)注。我們打算通過(guò)毛利率，并與同行業(yè)相對(duì)比的手段，來(lái)驗(yàn)證科龍是否在成本方面存在較大錯(cuò)誤。通過(guò)計(jì)算我們得出科龍?jiān)谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和毛利率方面的數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目2010年2009變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,690,323,631.8312,971,591,666.0036.38%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14,796,731,809.1910,093,331,167.4946.60%主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率16.36%22.19%-26.28%接下來(lái)，把科龍的毛利率同美的、海爾等公司的同期毛利率相對(duì)比。如下表?？梢钥闯?，各個(gè)公司在2010年都經(jīng)歷了毛利率下滑的現(xiàn)象。而從下滑比率上來(lái)說(shuō)，科龍的變動(dòng)率最大，高達(dá)26.28%。我們初步認(rèn)為這原因是因?yàn)樵谝?guī)模上科龍無(wú)法與美的、海爾相比，美的海爾的產(chǎn)品種類(lèi)繁多，橫跨多個(gè)領(lǐng)域。而科龍?jiān)诋a(chǎn)品上略顯單一，以白色家電為主，所以受到市場(chǎng)原料上漲的影響更加明顯，毛利率下降幅度較大。毛利率2010年2009變動(dòng)率美的16.6921.79-23.41%海爾23.38%26.43%-11.52%海信科龍16.36%22.19%-26.28%通過(guò)與同行業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比的分析程序，我們得出科龍?jiān)诿史矫媾c其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相近，故在成本和毛利率方面，我們認(rèn)為科龍可能不存在較大的問(wèn)題。但為得到更進(jìn)一步事實(shí)的認(rèn)定，仍需要更深入的審計(jì)程序和相關(guān)證據(jù)。（2）其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本非主營(yíng)比重的重大變化 變動(dòng)日期2010-12-312009-12-312008-12-31非主營(yíng)比重142.36547.1909-26.8704從上表可以看出，科龍的非主營(yíng)比重從08年的負(fù)數(shù)變?yōu)?0年的142.365是經(jīng)歷了較大的波動(dòng)。通過(guò)對(duì)非主營(yíng)比重的了解，我們得知該數(shù)值為負(fù)數(shù)就是該企業(yè)的盈利全部來(lái)自其主營(yíng)業(yè)務(wù)。其它業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)不帶來(lái)收益?？讫堉鳡I(yíng)主冰箱空調(diào)冷柜等家電，其他業(yè)務(wù)有手機(jī)、零部件、數(shù)碼等，鑒于科龍?jiān)诜侵鳡I(yíng)比重的巨大變幅，我們認(rèn)為在非主營(yíng)業(yè)務(wù)方面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng) 目本年發(fā)生額上年發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9,399,314,845.824,308,874,123.62其他業(yè)務(wù)收入341,567,288.04376,600,417.28主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,046,354,849.443,679,951,436.80其他業(yè)務(wù)成本54,624,148.30101,080,900.48從上表可以看出主營(yíng)業(yè)務(wù)變化不大，反觀其他業(yè)務(wù)方面，其他業(yè)務(wù)收入方面變化不顯著，但其他業(yè)務(wù)的成本有了明顯下降。從該表推出其他業(yè)務(wù)的毛利率如下表。年份20092010其他業(yè)務(wù)毛利率（%）73.1684.00通過(guò)毛利率的對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)在原料價(jià)格普漲的2010年，科龍的其他業(yè)務(wù)成本卻有所下降，并且毛利率高達(dá)百分之七八十，如此的毛利率與主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率相差懸殊，故我們認(rèn)為在報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于網(wǎng)上的資料匱乏，暫時(shí)無(wú)法找出科龍其他業(yè)務(wù)收入是哪些業(yè)務(wù)。針對(duì)該塊，后續(xù)程序要進(jìn)行跟蹤。（3）營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)貼收入國(guó)家對(duì)定頻空調(diào)給予300-800元/臺(tái)的補(bǔ)貼，去年下半年降低到100-200元/臺(tái)。但對(duì)變頻空調(diào)卻不予補(bǔ)貼，從而使海信變頻處于極不公平的競(jìng)爭(zhēng)惡劣環(huán)境。海信科龍空調(diào)大約55的定頻空調(diào)，所以海信科龍有大約45的是變頻空調(diào)得不到補(bǔ)貼或者是補(bǔ)貼極少。收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助2010年2009年變動(dòng)率節(jié)能家用SBS大型冰箱生產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目450,000.00450,000.000高新技術(shù)專(zhuān)項(xiàng)資金505,510.41505,510.410美景大廈電房補(bǔ)貼款87,660.00高效節(jié)能空調(diào)推廣財(cái)政補(bǔ)助資金414,690,000.0035,020,000.001084.15%其他政府補(bǔ)貼42,806,955.0874,955,765.41-42.89%然而在2010年的年報(bào)中顯示出，海信科龍得到高額的高效節(jié)能空調(diào)推廣財(cái)政補(bǔ)貼資金，是2009年獲得補(bǔ)貼的十倍之多。由此，我們認(rèn)為，海信科龍?jiān)跔I(yíng)業(yè)外收入的存在和準(zhǔn)確性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）開(kāi)發(fā)支出由于更加嚴(yán)格的制冷能耗標(biāo)準(zhǔn)，加大了家電企業(yè)技術(shù)投入力度，促進(jìn)了產(chǎn)品向更加節(jié)能、更加環(huán)保方向轉(zhuǎn)變。同時(shí)，海信科龍秉承科技創(chuàng)新的理念，一直主張“科技立企”，注重科技領(lǐng)先，不斷研發(fā)相關(guān)技術(shù)，但在2010年年報(bào)中顯示其開(kāi)發(fā)支出余額為0。所以，我們認(rèn)為在開(kāi)發(fā)支出的存在，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（5）預(yù)計(jì)負(fù)債截止至2010年12月31日，海信科龍共有未決訴訟7起。其中本公司起訴案5起，本公司被訴案2起。其中值得關(guān)注的是海信科龍起訴格林柯?tīng)栂倒荆蚴窃?001年10月至2005年7月期間雙方發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正?，F(xiàn)金流入流出以及格林柯?tīng)柾ㄟ^(guò)天津立信等特定第三方發(fā)生的一系列不正常的現(xiàn)金流入流出。而導(dǎo)致2006至2010年的審計(jì)報(bào)告均為保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)正是科龍與格林柯?tīng)栂倒舅l(fā)生的相關(guān)交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為。該等事項(xiàng)涉及海信科龍與格林柯?tīng)栂倒炯吧鲜鎏囟ǖ谌焦緫?yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。截止2010年12月31日，海信科龍對(duì)格林柯?tīng)栂倒竞蜕鲜鎏囟ǖ谌焦緫?yīng)收款項(xiàng)余額為6.51億元。海信科龍已對(duì)格林柯?tīng)栂倒竞蜕鲜鎏囟ǖ谌焦镜膽?yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.65億元。上述其他案件均已勝訴并生效，但仍然無(wú)法判斷該筆款項(xiàng)所作估計(jì)壞賬準(zhǔn)備是否合理，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理。在重大訴訟、仲裁事項(xiàng)方面截至本報(bào)告日，本公司及本公司控股子公司標(biāo)的額在人民幣1000萬(wàn)元以上的未結(jié)重大訴訟、仲裁案件共計(jì)1件，基本情況是容聲冰箱訴西安科龍買(mǎi)賣(mài)合同。目前，本案正在審理中。單位：元項(xiàng)目年初余額本期增加本期減少年末余額未決訴訟6797806.672339751.414458055.26預(yù)計(jì)負(fù)債202,549,792.5644250361.57246,800,154.13根據(jù)該公司存在較多的未決訴訟和數(shù)額較為巨大的或有負(fù)債，我們認(rèn)定其存在認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。未決訴訟和或有事項(xiàng)存在較大的變數(shù)，相關(guān)數(shù)據(jù)的估算也較具有主觀性。同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)處理知識(shí)，與或有負(fù)債最相關(guān)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目是“預(yù)計(jì)負(fù)債”，與資產(chǎn)減值計(jì)提一樣，一些企業(yè)利用“預(yù)計(jì)負(fù)債”多提、少提、轉(zhuǎn)回或補(bǔ)提操縱利潤(rùn)。在認(rèn)定層次對(duì)有關(guān)科目可給予關(guān)注。（6）投資收益根據(jù)海信科龍2010年年報(bào)顯示，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為150億，但是凈利潤(rùn)僅為5.85億元，在5.85億元中有3.95億元來(lái)自于投資收益，并且主要來(lái)自于出售華意壓縮股票。因此投資收益2010年賬戶(hù)余額較去年相比變動(dòng)了80178.95%。該項(xiàng)股票在公司被分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，自99年起，科龍開(kāi)始持有該只股票，為何選擇在2010年賣(mài)出，這難道是拋出的最佳時(shí)期嗎，還是只是科龍為了粉飾利潤(rùn)的手段。因?yàn)榫W(wǎng)上資料的欠缺與持有年度較久遠(yuǎn)的原因，當(dāng)年科龍取得該只股票的付出的價(jià)格和2010年賣(mài)出時(shí)的價(jià)格無(wú)法考證，故我們認(rèn)為科龍選擇是2010年拋售該只股票存在認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)。（7）關(guān)聯(lián)交易立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海信科龍電器股份有限公司的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。原因是海信科龍?jiān)蠊蓶|廣東格林柯?tīng)柶髽I(yè)發(fā)展有限公司及其關(guān)聯(lián)方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“格林柯?tīng)栂倒尽保┡c海信科龍?jiān)?001 年10 月至2005 年7 月期間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正?，F(xiàn)金流入流出。另外，在此期間，格林柯?tīng)栂倒具€通過(guò)天津立信商貿(mào)發(fā)展有限公司等特定第三方公司與海信科龍發(fā)生了一系列不正常現(xiàn)金流入流出。上述交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為海信科龍已向法院起訴。該等事項(xiàng)涉及海信科龍與格林柯?tīng)栂倒炯吧鲜鎏囟ǖ谌焦緫?yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以對(duì)關(guān)聯(lián)交易要給予較大的關(guān)注。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序：1、控制測(cè)試該企業(yè)設(shè)立了審計(jì)部，獨(dú)立于各職能部門(mén)，直接隸屬于公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì), 負(fù)責(zé)對(duì)公司及控股子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，并采取定期與不定期地對(duì)公司及控股子公司財(cái)務(wù)、重大項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)、核查。為了完善內(nèi)控制度,規(guī)范公司運(yùn)作,提高治理水平, 公司結(jié)合自身情況，制訂了一系列的內(nèi)部控制制度，如：獨(dú)立非執(zhí)行董事工作制度審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程信息披露管理辦法內(nèi)部控制制度等。根據(jù)對(duì)其內(nèi)部控制的了解，我們預(yù)期其內(nèi)部控制的運(yùn)行是有效的，所以我們確定對(duì)其實(shí)施控制測(cè)試。2、控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制及其測(cè)試認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)有虛增收入的可能性明細(xì)賬銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（逆查）；函證；完整性所有的銷(xiāo)售交易均已登記入賬有漏記，少記的可能性發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票明細(xì)賬（順查）準(zhǔn)確性確系已發(fā)貨的數(shù)量，且已正確開(kāi)具賬單并登記入賬。數(shù)字有可能錯(cuò)記，賬單也有錯(cuò)記的可能復(fù)查發(fā)票數(shù)據(jù)及詳細(xì)信息，發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和客戶(hù)訂購(gòu)單。截止銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)沒(méi)有在正確的會(huì)計(jì)期間入賬將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)成本開(kāi)發(fā)支出認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序存在已經(jīng)發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出登記入賬的確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)開(kāi)發(fā)支出的期末余額為0，其存在值得商酌研發(fā)等相關(guān)部門(mén)的相關(guān)費(fèi)用支出；公司關(guān)于開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的開(kāi)發(fā)支出均已登記入賬開(kāi)發(fā)支出期末余額為0，在完整性方面存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)咨詢(xún)相關(guān)部門(mén)的研發(fā)進(jìn)度及是否有研發(fā)至中途的新產(chǎn)品和項(xiàng)目計(jì)價(jià)與分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)記錄。資本化和費(fèi)用化的處理及期末結(jié)轉(zhuǎn)可能存在錯(cuò)報(bào)詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員對(duì)開(kāi)發(fā)支出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；檢查相關(guān)文件與記錄；預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序存在資產(chǎn)負(fù)