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A年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是專門針對錯(cuò)誤與舞弊進(jìn)行的 B當(dāng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤與舞弊的跡象，且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)修改或追加審計(jì)程序。 C審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤與舞弊可能時(shí)，應(yīng)告X公司管理當(dāng)局，并記錄于工作底稿。 D若證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在, 且審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見 (三)事務(wù)所接受委托對Y公司20012003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師作為外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，需對負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 7.2001年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應(yīng)付賬款為130萬元(其中j公司50萬元、k公司80萬元)，雖尚未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，仍作了借記應(yīng)付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會(huì)計(jì)處理。2002年3月，董事會(huì)決議同意沖銷對j公司的應(yīng)付款項(xiàng)，但認(rèn)為對應(yīng)付k公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2002年3月的會(huì)計(jì)分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應(yīng)付賬款80萬元的會(huì)計(jì)處理。 假定不考慮Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，針對上述交易和事項(xiàng)，助理人員按年度分別提出下列審計(jì)的處理建議，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖?) 注：若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄，包括報(bào)表重分類調(diào)整分錄(在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響)。 A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司對 2001年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外收入-無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)130 貸：資本公積-其他資本公積50 應(yīng)付賬款-k公司 80 B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司對 2002年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄： 借：未分配利潤130 貸：資本公積-其他資本公積50 營業(yè)外收入-無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)80 C注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司對 2003年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄： 借：未分配利潤50 貸：資本公積-其他資本公積50 D注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要調(diào)整2001、2002年的會(huì)計(jì)報(bào)表，但2003年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄： 借：未分配利潤50 貸：資本公積-其他資本公積50 8.助理人員在審計(jì)獲取了Y公司2003年12月31日的應(yīng)付賬款的相關(guān)明細(xì)表：助理人員對預(yù)付賬款c公司的處理建議正確的是() A建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2004年的賬簿記錄 借：預(yù)付賬款-c公司 12 貸：應(yīng)付賬款-c公司12 B建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表 借：預(yù)付賬款-c公司 12 貸：應(yīng)付賬款-c公司12 C可能是預(yù)收賬款，建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2004年賬簿記錄 借：預(yù)付賬款-c公司 12 貸：預(yù)收賬款-c公司12 D在2003年的資產(chǎn)負(fù)債表附注中對預(yù)付賬款出現(xiàn)貸方余額進(jìn)行說明。 9.助理人員在對上述預(yù)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，預(yù)付b公司的款項(xiàng)長期掛賬，助理人員證實(shí)，b公司于2003年7月就已破產(chǎn)。助理人員的建議正確的是() A將預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)收賬款 B將預(yù)付賬款調(diào)整為其他應(yīng)收賬款 C將預(yù)付賬款調(diào)整為營業(yè)外支出 D應(yīng)按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 (四)B注冊會(huì)計(jì)師是Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 10. 注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備直接構(gòu)成影響的有()。 A受托代管的材料市價(jià)嚴(yán)重下跌 B當(dāng)期購入的存貨因意外完全毀損 C為取得銀行貸款，已作抵押的存貨 D委托其他單位代管的存貨市價(jià)下跌 11.下列有關(guān)對存貨項(xiàng)目審計(jì)的表述中，正確的是()。 A有關(guān)存貨完整性和存在或發(fā)生認(rèn)定都可用監(jiān)盤程序予以證實(shí) B對首次接受委托審計(jì)的情況下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨的期初余額 C存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動(dòng)不大的存貨項(xiàng)目 D存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告(或入庫單)，確定每張發(fā)票均有驗(yàn)收報(bào)告(或入庫單) 12.如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，注冊會(huì)計(jì)師采用的程序可能無效的是()。 A對存貨進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)差異的真實(shí)性 B提請被審計(jì)單位對已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整 C進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因 D如果被審計(jì)單位不采納注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，應(yīng)根據(jù)其重要程序確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映 (五)B注冊會(huì)計(jì)師是Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 13.注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算Y公司短期股票投資所占投資或資產(chǎn)的比例，其主要目的是()。 A驗(yàn)證短期投資的估價(jià)的正確性 B分析投資是否存在異常波動(dòng)的情況 C分析短期投資的安全性 D判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性 14.助理人員在審計(jì)X公司報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年報(bào)表中有關(guān)對X公司投資業(yè)務(wù)存在錯(cuò)報(bào)，Y公司報(bào)表已審計(jì)并對外公布。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為是適宜的補(bǔ)救辦法是()。 A提請被審計(jì)單位召開臨時(shí)股東大會(huì)予以說明 B撤回已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告 C要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。 D向注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出專項(xiàng)說明 15.注冊會(huì)計(jì)師對投資業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試后，如果注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，注冊會(huì)計(jì)師() A應(yīng)當(dāng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序 B應(yīng)考慮增加樣本量或修改審計(jì)程序 C建議管理當(dāng)局調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 D發(fā)表保留意見或否定意見 二、多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效) (一)A注冊會(huì)計(jì)師是R上市公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.助理人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)R公司為P公司提供450萬元的債務(wù)擔(dān)保，注冊會(huì)計(jì)師A應(yīng)安排助理人員獲取以下方面的證據(jù)。() AP公司是否是R公司的股東 或R公司擁有P公司的股份，并分析持股比例 B檢查R公司對外擔(dān)?？傤~是否超過2002年合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50% C調(diào)查P公司的資產(chǎn)負(fù)債率是否超過70% D檢查擔(dān)保合同中是否有反擔(dān)保條款,且反擔(dān)保是否具有實(shí)際承擔(dān)能力 2.在識別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，為確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团叮詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)() A詢問R公司管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策 B檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件 C確定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)且管理人員批準(zhǔn) D實(shí)施分析性復(fù)核，以確定是否存在未做記錄的類似交易 3.R公司的下列行為可能被助理人員認(rèn)為R公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。() A通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款 B委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng) C為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票 D代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù) 4.在審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師獲取的被審計(jì)單位書面聲明中應(yīng)包括的事項(xiàng)有()。 A所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實(shí)、完整 B所提供的識別關(guān)聯(lián)方交易的資料是否真實(shí)、完整 C關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否公允 D會(huì)計(jì)報(bào)表對關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分 (二)B注冊會(huì)計(jì)師是J公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)銷售與收款項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 5.注冊會(huì)計(jì)師B在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，選取的函證對象() A與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 B關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 C主要客戶項(xiàng)目 D余額為零的項(xiàng)目 6.下列有關(guān)對應(yīng)收賬款函證的提法錯(cuò)誤的有() A所有應(yīng)收賬款都必須函證 B函證回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 C函證信可由被審計(jì)單位代發(fā) D函證信應(yīng)以被審計(jì)單位的名義寄發(fā) 7.助理人員在對應(yīng)收賬款函證回函進(jìn)行整理分析時(shí)，其判斷或處理正確的有() A對采用積極式函證未取得回函的應(yīng)再次發(fā)函詢證 B對采用消極式函證未取得回函的，助理人員合理推斷其函證的應(yīng)收賬款是恰當(dāng)?shù)?C對不能取得函證回函的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查相關(guān)原始憑證驗(yàn)證其真實(shí)性 D對回函結(jié)果與所函證應(yīng)收賬款有差異時(shí)，助理人員要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整 8.()注冊會(huì)計(jì)師在對與銷售的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試來獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括。 A內(nèi)部控制是否存在 B內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理 C內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效 D內(nèi)部控制在所審會(huì)計(jì)期間是否一貫遵守 (三)C會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在利用業(yè)務(wù)淡季對注冊會(huì)計(jì)師和助理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，C注冊會(huì)計(jì)師作為主講教師，在培訓(xùn)審計(jì)過程中，需對學(xué)員提出的相關(guān)問題予以回答。請代解答。 9.()當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表編制符合下列哪些條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所審會(huì)計(jì)報(bào)表的是公允反映的。 A會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實(shí)際情況 B影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露 C會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總 D按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 10.下面有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)敘述正確的有() A政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都是對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì) B注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)取證對被審計(jì)單位和處理建議沒有行政強(qiáng)制力 C政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性 D政府審計(jì)是一種無償審計(jì)，具審計(jì)經(jīng)費(fèi)由政府予以保證 三、判斷題(本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認(rèn)為正確的，在答題卡上相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題即不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效) (一)A注冊會(huì)計(jì)師是P公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊會(huì)計(jì)師及其助理人員開始編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.注冊會(huì)計(jì)師在編制計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)考慮采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來 2.注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。 3.總體審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人編制，具體審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(注冊會(huì)計(jì)師A)編制 4.為使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位的有關(guān)人員共同編制審計(jì)計(jì)劃 (二)A注冊會(huì)計(jì)師是Q公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，助理人員在對相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測試和評價(jià)過程中，提出了一些相關(guān)問題，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 5.穿行測試能夠?yàn)樵u價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 6.了解內(nèi)部控制是在報(bào)表層上進(jìn)行的，而測試內(nèi)部控制則是在認(rèn)定層上進(jìn)行的。 7.當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制存在，且有效運(yùn)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)對其進(jìn)行控制測試。 8.D公司是Q公司的分公司，規(guī)模較小，助理人員認(rèn)為，小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制一般比較薄弱，應(yīng)獲取較多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (三)A注冊會(huì)計(jì)師是Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對審計(jì)工作底稿的復(fù)核過程中，需對負(fù)責(zé)特殊項(xiàng)目審計(jì)的助理人員在審計(jì)中提出的相關(guān)問題予以解答并復(fù)核審計(jì)工作底稿。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 9.Y公司的5000萬元的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于2004年3月19日償還借款3000萬元。截至審計(jì)報(bào)告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產(chǎn)申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表未對這一情況予以披露。助理人員經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。因此，助理人員擬出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無表示意見的審計(jì)報(bào)告。 10.Y公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原股本3000萬元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元(其中資本公積為50萬元)，評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1，助理人員驗(yàn)證確認(rèn)Y公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的股本為3800萬元，資本公積為250萬元。 四、簡答題(本題型共3題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效) 1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出審計(jì)小組對R公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 注冊會(huì)計(jì)師A負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。R公司在公司總部大樓和營業(yè)部各有一出納部門。為順利實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，注冊會(huì)計(jì)師A在監(jiān)盤日的前一天通知該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備?？紤]到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤時(shí)間分別安排在上午十點(diǎn)和十一點(diǎn)進(jìn)行。次日十時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師A來到總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜，然后將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額，然后注冊會(huì)計(jì)師A在出納在場的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。清點(diǎn)后，由出納填?quot;庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，該表經(jīng)出納員和A共同簽字后，由注冊會(huì)計(jì)師A收回作為工作底稿，并將其與現(xiàn)金日記賬核對。十一點(diǎn)后，注冊會(huì)計(jì)師A來到營業(yè)部出納部門實(shí)施監(jiān)盤，程序同上。 要求：請指出注冊會(huì)計(jì)師A在監(jiān)盤過程中的不當(dāng)之處。 2.請結(jié)合給定的具體帳戶，依據(jù)上述技術(shù)程序之間的關(guān)系，完成下表中的空格部分，將相關(guān)內(nèi)容直接填入表中： 3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)為擴(kuò)大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會(huì)計(jì)師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評審專家，有3名注冊會(huì)計(jì)師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹(jǐn)向多年來支持該所工作的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等一流的專業(yè)服務(wù)。該廣告內(nèi)容客觀、真實(shí)。事務(wù)所同時(shí)還通過電視臺(tái)邀請所長作了有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會(huì)計(jì)師A為ABC事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。 一天，P公司經(jīng)理助理的前來商談委托審計(jì)事宜，事務(wù)所考慮到注冊會(huì)計(jì)師B是P公司的財(cái)務(wù)顧問，注冊會(huì)計(jì)師B與P公司交往時(shí)間也較長，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)值得信賴，考慮到收費(fèi)比較可觀，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書，約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。事務(wù)所進(jìn)行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到事務(wù)所業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作，但由注冊會(huì)計(jì)師B任項(xiàng)目經(jīng)理，同時(shí)聘請十名中南財(cái)經(jīng)大學(xué)注冊會(huì)計(jì)師方向的研究生協(xié)助工作。 根據(jù)上述資料，分別回答問題。 (1)下列各事項(xiàng)是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答違反或不違反，并說明理由。 (2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到收費(fèi)比較可觀，答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書的迄今為止是否妥當(dāng)，簽定業(yè)務(wù)約定書之前注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)做哪些工作? (3)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制的要求，注冊會(huì)計(jì)師B對十名中南財(cái)經(jīng)大學(xué)注冊會(huì)計(jì)師方向的研究生負(fù)有何種責(zé)任? 五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題21分，本題型共44分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效) 1.某公司屬于國有控股企業(yè)，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下： (1)會(huì)計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報(bào)銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。 (2)材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購員認(rèn)為時(shí)間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10噸，價(jià)稅合計(jì)100萬元。出納當(dāng)即采購并由倉庫驗(yàn)收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記人正常材料耗費(fèi)。 (3)辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，辦理300萬元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購入同類商品要求倉儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫，倉儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)(但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告)。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。 要求：分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在什么問題，并說明應(yīng)該如何修正。 2.B股份有限公司(以下簡稱B公司)設(shè)立時(shí)的注冊資本為人民幣7000萬元，業(yè)經(jīng)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2001年5月1日審驗(yàn)確認(rèn)，并出具Y驗(yàn)字(2001)008號驗(yàn)資報(bào)告。 (1)截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元(其中：股本溢價(jià)為500萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備為1000萬元，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)為400萬元，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備100萬元，其它資本公積600萬元)，盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。 (2)2004年2月接受外國機(jī)構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬元的捐贈(zèng)。(所得稅率為33%) (3)2004年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。 (4)2004年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)2004號文核準(zhǔn)，B公司通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價(jià)發(fā)行的方式首次對社會(huì)公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價(jià)格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷商承銷費(fèi)用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費(fèi)等后，主承銷商將人民幣23800萬元?jiǎng)澣隑公司在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2004年4月26日，B公司收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行，B公司與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，約定審計(jì)費(fèi)用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計(jì)與審核服務(wù)費(fèi)用，在發(fā)行前已支付150萬元，2004年4月26日支付了剩余的50萬元)，與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書，約定律師費(fèi)用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，2004年4月26日支付了剩余的30萬元)。此外，B公司還分別支付了審核費(fèi)用3萬元、主承銷商公關(guān)費(fèi)用100萬元、主承銷商財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用80萬元。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受B公司委托，承辦本次股票發(fā)行的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并于2004年4月30日完成驗(yàn)資外勤工作。 要求： (1) 分別回答下列問題： 截止2003年12月31日，B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額為多少? 2004年2月接受外國機(jī)構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬元的捐贈(zèng)中可用于轉(zhuǎn)增股本余額? 2004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。是否需要調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了? 2004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少? 計(jì)算截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額? 截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少? (2)如果B公司要求變更注冊資本為人民幣10000萬元，請代注冊會(huì)計(jì)師完成Y事務(wù)所承辦本次股票發(fā)行的驗(yàn)資業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告。 3.A公司系公開A股的上市公司，北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王豪擔(dān)任A股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復(fù)核工作底稿，他們在匯總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師查證出A公司的核算誤差有： (1)2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬元。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共320萬元計(jì)入在建工程。 (2)2004年1月，A公司購買價(jià)格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%) (3)12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中。 (4)A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。 (5)A公司2004年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方余額為10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬元。(A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)列。) (6)A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計(jì)，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬元。(辦公大樓的預(yù)計(jì)使用年限為38年，凈殘值率為5%) (7)A公司于2004年10月向其子公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的帳面余額為90萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價(jià)為100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5萬元，A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借： 銀行存款 100 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：無形資產(chǎn)90 應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅5 營業(yè)外收入 15 (8)2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。A公司的法律顧問認(rèn)為，A公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償150萬元。公司對此未作處理。 注：王豪根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制定的A公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平200萬元，各項(xiàng)目的容忍誤差為20萬元。 要求： (1) 如果不考慮重要性水平，針對上述事項(xiàng)，請分別回答注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮錯(cuò)報(bào)對當(dāng)期所得稅期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響)。 (2)請代為編制下列表1、表2、表3。 表1： 調(diào)整分錄匯總表 被審計(jì)單位：A公司編制：王豪 28/1/2005 索引號： 會(huì)計(jì)期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005 頁次： 表2： 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表被審計(jì)單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號： 會(huì)計(jì)期間：2004年 復(fù)核：李民 28/1/2005 頁次： 表3： 重分類分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號： 會(huì)計(jì)期間：2004年 復(fù)核：李民28/1/2005頁次： (3) 如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項(xiàng)中的第(1)、(6)、(8)3個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位不同意注冊會(huì)計(jì)師對(1)、(6)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但同意注冊會(huì)計(jì)師對第(8)事項(xiàng)的處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請分別指出針對上述(1)、(6)、(8)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并編寫說明段(如果有)、意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(如果有)。(4)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長東方在審計(jì)工作結(jié)束之前，對工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。其復(fù)核的主要內(nèi)容有哪些? (5)假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師于2005年2月20日完成外勤審計(jì)工作。A公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于3月15日報(bào)送證券交易所(假定無期后事項(xiàng)等發(fā)生)。請代為完成審計(jì)報(bào)告中意見段后的格式內(nèi)容參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1.答案A 解析由原始憑證追查至明細(xì)賬用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)(完整性目標(biāo))；從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來測試不真實(shí)的業(yè)務(wù)(存在或發(fā)生目標(biāo)，即真實(shí)性目標(biāo)) 2.答案B 解析根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件確定日期。雖然2003年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。 3.答案D 解析報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前退回的，應(yīng)沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。 4.答案A 解析由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以不能確認(rèn)為2003年度的收入。 5.答案A 解析注冊會(huì)計(jì)師是否對未能查出的重大錯(cuò)誤與舞弊負(fù)責(zé)，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源于注冊會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)，而重要性和內(nèi)部控制這兩個(gè)概念是區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失的標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。 6.答案B 解析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的是對其合法性和公允性發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊，如果需專門針對錯(cuò)誤與舞弊進(jìn)行審計(jì)，需另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。如果當(dāng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)弊的可能性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計(jì)單位適當(dāng)處理，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見，以此來避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 7.答案D 8.答案B 解析預(yù)付賬款采用一賬到底的記錄原則，年末出現(xiàn)貸方余額表明是購貨額超過了原預(yù)付款項(xiàng)，即實(shí)質(zhì)是應(yīng)付賬款，在填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)分類在應(yīng)付賬款項(xiàng)目下。對預(yù)收賬款錯(cuò)誤記錄到預(yù)付賬款中，題目沒有進(jìn)一步提示，且本題是單選，所以C不正確。 9.答案B 解析對已無望再回收的預(yù)付賬款，應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收賬款，并全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 10.答案 D 解析A 不屬于企業(yè)的存貨； B 屬于當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的存貨； C 作抵押一般不會(huì)影響其價(jià)格。 11.答案D 解析對存貨進(jìn)行監(jiān)盤在某些情況下，可以證實(shí)存貨的完整性、估價(jià)或分?jǐn)偂⒋嬖诨虬l(fā)生等相關(guān)認(rèn)定，但對存貨監(jiān)盤是用來證實(shí)其存在或發(fā)生認(rèn)定主要程序。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價(jià)格變動(dòng)頻繁的存貨項(xiàng)目。存貨的期初余額要通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，采取相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試和分析性復(fù)核來確認(rèn)。 12.答案A 解析分析性復(fù)核程序所取得的證據(jù)不可靠，無法確認(rèn)差異的真實(shí)存在。 13.答案 C 解析計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，可以判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性，計(jì)算投資所占比例與計(jì)價(jià)的正確性無關(guān)，分析異常波動(dòng)一般是用各期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。 14.答案C 15.答案A 解析在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)：如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對重估的抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮；如果認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。只有在經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠接受，才能根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試程序結(jié)果，才能匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(重要時(shí)報(bào)表整體公允，但錯(cuò)漏報(bào)可能影響某個(gè)報(bào)表使用者的判斷或決策)或否定意見(很重要時(shí)錯(cuò)漏報(bào)可能影響大部分甚至全部報(bào)表使用者的判斷或決策)。 二、多項(xiàng)選擇題 1.答案ABCD 解析見教材362頁。 2.答案ABC 解析見教材351頁。 3.答案ABCD 解析見教材362頁。 4.答案AD 解析見教材見353頁。 5.答案ABC 解析一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：(1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；(3)關(guān)聯(lián)方包括持股5%(含)以上股東項(xiàng)目；(4)主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；(5)交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；(6)非正常的項(xiàng)目。 6.答案ABC 解析對余額較小或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的應(yīng)收賬款可不函證，而采用其他替代程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)控制信函的發(fā)送和回收。 7.答案ABC 解析如果函證存在差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分析產(chǎn)生差異的原因可能是(1)購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同；(2)其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤，(3)也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。然后根據(jù)具體情況和重要性決定是否進(jìn)行調(diào)整。 8.答案BCD 解析內(nèi)部控制是否存在是在了解內(nèi)部的程序，控制測試是對已存在的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以獲取其設(shè)計(jì)是否合理；執(zhí)行是否有效；在所審會(huì)計(jì)期間是否一貫遵守的相關(guān)審計(jì)證據(jù)。即控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的控制設(shè)計(jì)測試和控制執(zhí)行測試。 9.答案ABCD 10.答案BCD 解析政府審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì) 三、判斷題 1.答案正確 2.答案錯(cuò)誤 解析在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。 3.答案錯(cuò)誤 解析總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃均應(yīng)由計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。 4.答案錯(cuò)誤 解析按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 5.答案錯(cuò)誤 解析穿行測試是注冊會(huì)計(jì)師為確定其對內(nèi)部控制的描述(流程圖)是否準(zhǔn)確，而選擇若干(一般只有幾筆)具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行追查，雖然穿行測試的結(jié)果可作為控制測試的結(jié)果，但從測試的性質(zhì)和范圍上講，穿行測試不能夠?yàn)樵u價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。同理同步控制測試是注冊會(huì)計(jì)師在取得對內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測試，同步控制測試取得的證據(jù)，只能使注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處于略低于高水平的中等水平范圍之內(nèi)。 6.答案錯(cuò)誤 解析了解和測試內(nèi)部控制都是針對特定賬戶或交易種類所實(shí)施的程序，都是在認(rèn)定層上進(jìn)行的。 7.答案錯(cuò)誤 解析當(dāng)控制測試的工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。 8.答案錯(cuò)誤 解析小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。只有在初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取較多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。如果注冊會(huì)計(jì)師通過測試內(nèi)部控制后，評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊會(huì)計(jì)師就可以執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試。 9.答案錯(cuò)誤 解析因持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有存在的基礎(chǔ)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 10.答案正確 解析國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，只需按債權(quán)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)股，債轉(zhuǎn)股后的股本應(yīng)為3000+(9601.2)=3800萬元；資本公積應(yīng)為40+960-(9601.2)+50=250萬元。四、簡答題 1.答： (1)現(xiàn)金盤點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查。 (2)企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。 (3)盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。 (4)參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊會(huì)計(jì)師參加。 (5)現(xiàn)金清點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。 (6)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表應(yīng)由參加盤點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。 2. 3.(1)下列各事項(xiàng)是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答違反或不違反，并說明理由。 在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告。 違反，注冊會(huì)計(jì)師法的第22條規(guī)定，不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，也有同樣規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳。 是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。 違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù) 該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會(huì)計(jì)師精英。 違反，宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見中的相關(guān)規(guī)定。 該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評審專家，有3名注冊會(huì)計(jì)師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。 違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；同時(shí)宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利用利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌 該廣告內(nèi)容真實(shí)。 違反，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個(gè)重要方面。 事務(wù)所同時(shí)還通過電視臺(tái)邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會(huì)計(jì)師A為ABC事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。 違反，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 注冊會(huì)計(jì)師B是P公司的財(cái)務(wù)顧問。 違反，注冊會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所提供了與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。 注冊會(huì)計(jì)師B與P公司交往時(shí)間也較長。 違反，注冊會(huì)計(jì)師B作為項(xiàng)目經(jīng)理，違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。 并約定審計(jì)收費(fèi)按所審