高校內(nèi)部審計工作存在的問題及對策

高校內(nèi)部審計工作存在的問題及對策沈陽廣播電視大學 劉璟摘要：高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制的重要組成部分。在工作實踐中，高校內(nèi)審工作的職能因為多種原因未能充分發(fā)揮出來，極大地削弱了高校內(nèi)部管理制度的科學性。因此，如何加強高校內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用是當前高校內(nèi)部亟需解決的重要課題。本文分析了我國高校內(nèi)部審計工作存在的問題，并提出完善高校內(nèi)部審計工作的對策和建議。關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計 問題 對策一、高校內(nèi)部審計的意義內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是促進單位內(nèi)部科學、高效管理的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、分析評價、服務管理等職能。在日益激烈的市場競爭中，內(nèi)部審計在規(guī)范管理，防范風險，提高經(jīng)濟效益方面有著不可替代的作用。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，就其性質(zhì)而言，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計。高校內(nèi)部審計既是高校內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的種特殊形式。審計部門既是學校的一個職能部門，肩負著對學校內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價的職責，又是一個服務部門，為學校防范經(jīng)濟風險服務，為提高教育資金的使用效益服務，為學校干部隊伍建設(shè)和廉政建設(shè)服務。近年來我國高等教育發(fā)展迅速，學校辦學規(guī)模日益擴大，并且隨著高校多渠道籌措辦學資金格局的逐步形成，高校資金總量急劇增加，在這種情況下，如何保障教育經(jīng)費使用的效益性，促進高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，給審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。2004年國家教育部頒布17號令教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定明確指出：教育系統(tǒng)按照依法治校，從嚴管理的原則，建立內(nèi)部審計制度。但是，在工作實踐中，高校內(nèi)審工作的職能因為多種原因未能充分發(fā)揮出來，極大地削弱了高校內(nèi)部管理制度的科學性。因此，如何加強高校內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用是當前高校內(nèi)部亟需解決的重要課題。 二、高校內(nèi)部審計工作存在的問題 (一) 內(nèi)審的獨立性有限，內(nèi)審工作得不到足夠的重視 內(nèi)審的獨立性有限，制約了審計工作往深層次發(fā)展 。內(nèi)部審計工作與其他部門一樣，一般在管理層領(lǐng)導下，在開展工作時，不可避免地會受領(lǐng)導的意志所左右；同時內(nèi)部政策的壓力，單位利益與內(nèi)審人員利益的一致性，必然會使內(nèi)審工作的開展受到許多限制，特別是單位利益與個人利益一致時，審計人員為維護自身利益，不愿揭示舞弊行為，沒有起到監(jiān)督的作用，正是因為獨立性受限，高校內(nèi)審工作無法往深層次發(fā)展。此外，一些高校領(lǐng)導對內(nèi)審工作思想認識滯后，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，內(nèi)審工作的開展會阻礙高校改革并導致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，甚至認為內(nèi)部審計的經(jīng)常性監(jiān)督會束縛財務部門和相關(guān)職能部門工作的正常運行，內(nèi)審工作得不到應有的重視。（二）審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)程度不夠由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大。此外，審計評價標準的靈活性也增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。審計主要是對審計對象的經(jīng)濟管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。（三）機構(gòu)設(shè)置不科學我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)自上個世紀80年代中期建立以來，其發(fā)展情況十分不平衡，有些高校設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但也有些高校尚未建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，有的是與紀檢監(jiān)察機構(gòu)合并，有的甚至附屬于財務部門，只對高校下屬的經(jīng)濟組織進行審計監(jiān)督，這種情況嚴重制約了審計職能的充分發(fā)揮。紀檢是黨紀監(jiān)督，監(jiān)察是行政監(jiān)督，而審計是經(jīng)濟監(jiān)督，各自的工作對象、任務、目的及其手段與方法不盡相同，將其捆在一起，勢必影響各自職能的發(fā)揮，這樣設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)必然造成審計機構(gòu)專職不專。 (四)審計觀念落后，多強調(diào)監(jiān)督職能，而忽視服務職能 目前，高校內(nèi)審工作大多局限于本單位財務收支活動、物質(zhì)采購跟蹤、基建預決算等方面，這些工作大多是內(nèi)審的經(jīng)常性工作，且都有一個特征即凸現(xiàn)了審計的“監(jiān)督”職能。但就高校內(nèi)審工作而言，還應將工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計、效益審計上來，監(jiān)督與服務并重，只強調(diào)“監(jiān)督”，而很少考慮如何為單位增效，如何為領(lǐng)導決策提供服務，就會人為地縮小內(nèi)審工作范圍，就很可能造成領(lǐng)導與其他職能部門的反感，使內(nèi)審陷于被動地位。 (五)內(nèi)審工作計劃性不強，審計技術(shù)手段落后 大多數(shù)高校的內(nèi)審工作，在一定時期內(nèi)的審計任務與項目，內(nèi)審機構(gòu)與人員心中無數(shù)，內(nèi)審工作的開展，大多是按領(lǐng)導的指派和交待辦理。因為無法制定操作性強的審計工作計劃，就使得內(nèi)審部門被動的開展工作，從而束縛了審計工作的主觀能動性。此外，雖然計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計逐步被實時審計所代替，但高校審計技術(shù)手段卻遠遠沒有跟上時代的步伐。審計技術(shù)手段的落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足審計工作的需求。(六) 審計隊伍力量嚴重不足，人員業(yè)務素質(zhì)不高，影響了審計質(zhì)量 隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，辦學經(jīng)費的籌措渠道愈來愈多，經(jīng)費支出也愈來愈繁雜，內(nèi)審任務必然隨之加重，審計隊伍力量不足的問題更加突出。另外，由于高校內(nèi)審工作的涉及面十分廣泛，內(nèi)審人員必須具備多方面的知識，除審計、財務知識外，還必須具備高校管理、法律、經(jīng)濟學以及建筑學等方面的知識，這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。而目前我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員是從財務部門、管理部門調(diào)配而來的，專業(yè)的審計人員較少，這樣從總體上看，高校內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)不高，不能滿足審計工作的需，要主要體現(xiàn)在：一是理論知識不全面、不扎實；二是實踐經(jīng)驗不豐富、不完善。又由于內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓和再教育，這就使得審計工作缺乏深度與廣度，在工作中很少有突破性的發(fā)展。三、完善高校內(nèi)部審計工作的對策 (一) 提高內(nèi)部審計地位獨立性是審計的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，同樣要求內(nèi)部審計具有相對獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。目前各高校的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，只是由會計兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，要促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權(quán)威是當務之急。內(nèi)部審計部門應與單位的財務部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導或授權(quán)、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。此外，要提高內(nèi)部審計的地位，必須使高校領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作認識的改變，內(nèi)部審計應在單位主要負責人的領(lǐng)導下進行。內(nèi)審部門在認真做好工作的同時，要注重同上級領(lǐng)導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導的信任，取得領(lǐng)導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。提高領(lǐng)導層對內(nèi)部審計工作的認識是加強對內(nèi)部審計的重要保證，要廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的地位。（二）堅持以人為本，更新審計理念高校審計工作要真正做到以人為本，把全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀深入貫徹落實到審計實踐中去，最重要的就是要更新審計理念。首先，要更新審計思維定式和方法。要認識到科學發(fā)展觀的提出，不僅會帶來經(jīng)濟發(fā)展模式和經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變，也勢必帶來各級政府各企事業(yè)單位工作思路和工作重點的根本性轉(zhuǎn)變。高校審計工作要適應這一根本轉(zhuǎn)變的需要，就必須根據(jù)科學發(fā)展觀的要求，及時更新、調(diào)整審計理念，轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法，打破原有的一些不適應形勢發(fā)展的習慣做法使高校審計真正做到“服務學校、服務大局”。其次，要增強宏觀意識和全局意識。高校內(nèi)審是對高校內(nèi)部的財政財務收支活動實施監(jiān)督，作為綜合性經(jīng)濟監(jiān)督部門，要實現(xiàn)服務高校目標，必須注意從宏觀層次上發(fā)揮審計監(jiān)督作用。要從宏觀層面去把握審計工作對象、重點、方法，不要僅僅埋頭于具體項目，要關(guān)心宏觀經(jīng)濟形勢，熟悉宏觀政策措施，善于從宏觀的角度去研究分析問題，努力提高審計的層次和水平。在具體審計工作確定審計項目時，要善于從宏觀層面把握高校發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，從各組成部分的關(guān)聯(lián)性分析入手，科學確定審計重點，以達到事半功倍的效果。對審計查出的問題必須從宏觀層面進行分析和評價，揭示問題產(chǎn)生的原因、造成的危害、發(fā)展的趨勢、解決的辦法等，通過深入剖析問題來反照制度上、體制上存在的不足，為加強高校宏觀調(diào)控和管理提供參考依據(jù)，提出更加符合實際的審計建議，給學校決策層當好經(jīng)濟謀士。（三）大力推進內(nèi)審工作的創(chuàng)新高校內(nèi)審工作開展20年來，產(chǎn)生了許多寶貴的經(jīng)驗，其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展，在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實踐證明，高校內(nèi)審工作也必須要有創(chuàng)新的精神。沒有創(chuàng)新，就會陷入停滯和僵化。當前高校內(nèi)審工作的創(chuàng)新，應著重在以下方面下功夫：第一，要創(chuàng)新工作目標，不斷拓展審計領(lǐng)域。目標就是管理加效益，內(nèi)審工作目標應放在促進部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟效益上來；第二，要創(chuàng)新工作方式。努力實現(xiàn)由目前傳統(tǒng)的財務收支審計為主向以效益審計和管理審計為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)建設(shè)工程由目前單純的工程竣工結(jié)算審計向全過程審計轉(zhuǎn)變；第三，要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及，經(jīng)濟犯罪手段也越來越隱蔽，方法也越來越巧妙，這些都給高校內(nèi)部審工作提出了更高的要求。要拓展審計工作職能，在傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，開展分析評價與內(nèi)部控制，并運用最新審計技術(shù)，通過對有關(guān)經(jīng)濟指標的對比分析，揭示未被充分開發(fā)利用的人財物的內(nèi)部潛力，減少投入，降低消耗，增加產(chǎn)出，提高資金使用效益。高校審計人員要堅決貫徹“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的方針，樹立科學發(fā)展觀，勇于創(chuàng)新，大膽實踐，堅持在實踐中學習，在實踐中提高。 (四) 改進工作方法，進步提高高校內(nèi)審工作質(zhì)量 審計質(zhì)量是高校內(nèi)部審計工作的“生命線”，只有不斷提高高校內(nèi)審工作質(zhì)量，才能更有效地發(fā)揮審計工作的作用。要不斷改進工作方法，把審計向管理、效益、責任方面轉(zhuǎn)變，提高審計工作效率和工作質(zhì)量。逐步形成一個以審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計組成的完整的審計工作體系。 提高內(nèi)審工作質(zhì)量，要從基礎(chǔ)工作做起，從審計工作的各個環(huán)節(jié)抓起。首先，要在加強審計綜合分析、使審計結(jié)果成為決策的依據(jù)上下功夫；第二，要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域，主要探索教育經(jīng)濟活動的規(guī)律和特點，把審計監(jiān)督職能與服務職能結(jié)合起來；第三，要把事后審計與事前、事中審計結(jié)合起來，實現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變，將查錯防弊與效益、效率、效果審計結(jié)合起來，實現(xiàn)以查錯防弊為主向績效審計為主的轉(zhuǎn)變，爭取審計工作每年有提高；第四，要積極探索，穩(wěn)步推行高校內(nèi)審結(jié)果公告制度。審計結(jié)果公告是國際上的通行做法，我國目前正在穩(wěn)步推行，高校實行內(nèi)審結(jié)果公告有助于擴大教職工的知情權(quán)，有助手民主理財，并且能夠從正面擴大審計影響。第五，內(nèi)部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學校的經(jīng)營活動進行跟蹤審計，要在財務審計基礎(chǔ)上，不斷強化經(jīng)濟效益審計、大額貨物采購審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責任審計，并逐步開展管理審計。在實際工作中，要注意把各類審計項目有機結(jié)合起來，實現(xiàn)審計效果的最大化。（五）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，強化制度建設(shè) 隨著審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定和內(nèi)部審計基本準則及具體準則的發(fā)布實施，內(nèi)部審計部門要認真學習，貫徹落實，這是內(nèi)部審計法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，維護審計人員權(quán)益，發(fā)揮審計作用的重要保障，對加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)、推動內(nèi)部審計工作發(fā)展具有重要意義。設(shè)立科學、合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，是實現(xiàn)內(nèi)審職能的重要保證，是開展審計工作的前提。因此高校應按照國家文件精神，設(shè)置由高校主要負責人直接領(lǐng)導的獨立的內(nèi)審部門，配備相應的專職審計人員，審計隊伍必須業(yè)務素質(zhì)過硬，年齡結(jié)構(gòu)和技術(shù)職稱職務合理，并且要保持審計人員的穩(wěn)定。要宣傳審計法規(guī)，增強審計意識，普及審計知識。把審計作為一項經(jīng)常性、持久性的工作來做。綢繆于未雨，防患于未然。（六）強化服務意識，把服務寓于審計監(jiān)督和審計評價中轉(zhuǎn)移工作重點，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務作用。內(nèi)部審計的主要目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)移工作重點，處理好內(nèi)部審計與服務的關(guān)系，對于單位主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務于管理層。審計人員要在思想上認識到服務是內(nèi)部審計的活力所在，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)移到管理過程上來，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析研究，揭示單位管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，為單位加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。要正確處理監(jiān)督與服務的關(guān)系。對高校審計工作來說，監(jiān)督是手段，服務是宗旨。揭露問題固然是審計的第一職責，但我們決不能為監(jiān)督而監(jiān)督，更重要的是充分發(fā)揮一審、一幫、三促進的作用。通過揭露問題進一步分析各種問題的