國際稅收 PPT課件

國際稅收發(fā)展新動態(tài) 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移 BaseErosionandProfitShifting 1 講解流程 時事新聞 相關(guān)背景 成果簡介 實質(zhì)與影響 分析建議 2 最新時事新聞 2014年11月16日 國家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會第二階段會議討論世界經(jīng)濟抗風(fēng)險能力議題時指出 加強全球稅收合作 打擊國際逃避稅 幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力 這是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見 會后發(fā)布的G20領(lǐng)導(dǎo)人公報將打擊國際逃避稅列為重要議題 并承諾要 采取措施確保國際稅收體系公平 打擊國際逃避稅成為當(dāng)前社會關(guān)注的熱點 3 近日 國家稅務(wù)總局副局長張志勇就打擊國際逃避稅的相關(guān)熱點問題回答了記者提問 詳細介紹我國稅務(wù)部門貫徹習(xí)近平主席重要講話精神 加強全球稅收合作打擊國際逃避稅方面的舉措和打算 記者 國家稅務(wù)總局作為G20稅改的重要參與部門 在 加強全球稅收合作 幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力 方面做了哪些工作 4 答 一 全面參與BEPS行動計劃 為構(gòu)建所得稅國際實體規(guī)則做出貢獻二 推動金融賬戶涉稅信息自動交換 并積極參與標準的制定 三 簽署了 多邊稅收征管互助公約 為多邊稅收合作奠定法律基礎(chǔ) 四 與世界主要經(jīng)濟體稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人一起 通過全球稅收征管論壇推動國際稅收行政合作 五 積極參與聯(lián)合國國際稅收委員會稅收國際規(guī)則的制定 提出了符合發(fā)展中國家利益的若干理論和原則 如成本節(jié)約 市場溢價 應(yīng)用型和營銷型無形資產(chǎn)等 并成功寫入 聯(lián)合國轉(zhuǎn)讓定價手冊 5 一 背景 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移 BEPS 是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足 以及各國稅制差異和征管漏洞 最大限度地減少其全球總體稅負 甚至達到雙重不征稅的效果 造成對各國稅基的侵蝕 6 BEPS產(chǎn)生的原因分析 1 稅收管轄權(quán)在日益全球化的今天 各國仍然出于自身稅收管理的需要 確定各自的稅收管轄權(quán) 雖然訂有條約規(guī)定 但條約只是對管轄權(quán)的范圍作了分配 相應(yīng)的管轄權(quán)仍與國內(nèi)法產(chǎn)生許多不對稱 這種不對稱既有可能導(dǎo)致雙重征稅 也有可能造成雙重不征稅 跨國公司一方面敦促各國雙邊或者多邊合作解決因稅收原則差異造成的雙重征稅問題 但同時也在利用這些稅收原則的差異 尋找雙重不征稅稅的機會 從整體來看 這種稅收政策的不對稱必然會導(dǎo)致某些國家稅收減少 更重要的是 還會影響國際競爭的公平性 從而導(dǎo)致資源的不合理分配 7 2 轉(zhuǎn)讓定價安排如果說稅收管轄權(quán)決定了哪個國家有權(quán)利去征稅 那么轉(zhuǎn)讓定價安排解決的就是作為納稅稅基確定的利潤分配問題 國際公認的轉(zhuǎn)讓定價安排要求基于公平交易的原則 一方履行的功能 消耗的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險越多 相應(yīng)獲得報酬的機會也就越多 跨國公司正是利用這一原則 通過簽訂一系列內(nèi)部協(xié)議將功能 風(fēng)險和資產(chǎn) 尤其是無法準確衡量價值的無形資產(chǎn) 如知識產(chǎn)權(quán)等 轉(zhuǎn)移到稅收政策更優(yōu)惠的地區(qū) 以便按照低稅率繳納所得稅 8 3 杠桿效應(yīng)一般而言 債務(wù)利息可以稅前列支 而分配的股息卻不能稅前列支 這也導(dǎo)致了跨國公司出于稅收的考量更偏好債務(wù)的融資方式 同時 許多國家對于債權(quán)投資和股權(quán)投資都有不同的稅務(wù)處理方式 相應(yīng)的稅率也不盡相同 對于同種交易的性質(zhì)判定也存在差異 也就是存在一個單獨交易被不同國家分別認定為股權(quán)和債權(quán)交易的情況 這就為跨國公司設(shè)定不同的融資方案 以降低集團整體稅負提供了機會 9 4 反避稅規(guī)則其他反避稅規(guī)則 如一般反避稅規(guī)則 受控外國公司規(guī)則 資本弱化等 主要是用于發(fā)現(xiàn) 應(yīng)對和管理過于激進的稅收籌劃方案 以保證企業(yè)所得稅制度的公平性和有效性 而企業(yè)為了實現(xiàn)避稅目的往往會采用綜合性的復(fù)雜交易安排來實現(xiàn) 在尊重法律形式這一基本稅收原則的前提下 往往使反避稅規(guī)則的適用受到一定的限制 10 BEPS行動計劃 產(chǎn)生 在經(jīng)濟全球化的背景下 BEPS愈演愈烈 引起了全球政治領(lǐng)袖 媒體和社會公眾的高度關(guān)注 參與BEPS項目的國家一共有44個 其中34個是OECD成員國 10個為非OECD成員國 我國由財政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃 與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù) 為此 2012年6月 G20財長和央行行長會議同意通過國際合作應(yīng)對BEPS問題 并委托OECD開展研究 2013年6月 OECD發(fā)布 BEPS行動計劃 并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會上得到各國領(lǐng)導(dǎo)人背書 11 內(nèi)容 BEPS行動計劃包括5大類共15項行動 將在2014年9月 2015年9月和2015年底前分階段完成 并提交當(dāng)年的G20財長和央行行長會議審議 然后 由當(dāng)年的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會背書 12 二 成果簡介 第一項成果 關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告 該報告指出 作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物 數(shù)字經(jīng)濟帶來了商業(yè)模式的演變和跨國公司全球價值鏈的整合 也對基于傳統(tǒng)經(jīng)濟構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊 其中一個突出的問題就是跨國公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式 避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營場所 從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù) 13 結(jié)論 數(shù)字經(jīng)濟因其對各經(jīng)濟行業(yè)的廣泛滲透性 對無形資產(chǎn)的高度依賴性 以及對加速整合企業(yè)全球價值鏈的影響 成為BEPS的重災(zāi)區(qū) 但很難單獨針對其制定政策 需要通過轉(zhuǎn)讓定價 防止協(xié)定濫用 受控外國公司制度等其他行動計劃 以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施 解決數(shù)字經(jīng)濟的BEPS問題 遺憾 報告未能提出最終解決方案 除因數(shù)字經(jīng)濟對各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨立解決措施難以制定外 參與各國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國的訴求和希望實現(xiàn)的目標差異較大 難以達成共識 14 第二項成果 消除混合錯配安排的影響 混合錯配是指由于交易所涉國家間在所得性質(zhì)認定 實體性質(zhì)認定 交易性質(zhì)認定 稅前扣除制度等方面的稅制差異 對同一實體 所得 交易或金融工具進行不同的稅務(wù)處理 從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問題 這一問題的提出和引起重視 與金融危機后各國銀行業(yè)向其他國家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān) 混合錯配成果報告分兩部分 分別對國內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議 著力于消除跨境交易中混合錯配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響 15 第三項成果 考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐 有害稅收實踐是指各國通過降低稅率 增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負擔(dān) 從而吸引具有高度流動性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟活動 以促進本國的經(jīng)濟發(fā)展 有害稅收實踐侵蝕他國稅基 扭曲資本的流向 造成部分稅負向勞動力 不動產(chǎn)和消費等流動性差的稅基轉(zhuǎn)移 并給跨國公司留下雙重不征稅的可乘之機 為此 此項報告要求在2015年底前分三階段完成對OECD成員國優(yōu)惠稅制的審議 制定對非成員國優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架 16 報告突出強調(diào)BEPS框架下對無形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定 要按照是否與實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配 是否與他國交換信息為標準 下一步 BEPS行動計劃合作伙伴方 含中國 將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實踐論壇對本國優(yōu)惠稅制的審議 17 第四項成果 防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予 協(xié)定濫用 泛指納稅人通過人為安排 不恰當(dāng)?shù)剡m用稅收協(xié)定 獲取本不應(yīng)該獲得的稅收協(xié)定待遇 反協(xié)定濫用報告體現(xiàn)了四方面的成果 1 完善稅收協(xié)定范本條款 2 國內(nèi)法修改建議 3 明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅 4 列舉簽訂稅收協(xié)定時通常應(yīng)考慮的稅收政策因素 18 第五項成果 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引 此項行動計劃旨在通過建立一個全新的分析框架 解決跨國公司通過在集團內(nèi)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)來侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的問題 此項成果報告所遵循的原則是從全球價值鏈分析和價值貢獻的角度 來確定無形資產(chǎn)相關(guān)利潤的歸屬 解決稅收與實際經(jīng)濟活動相分離的問題 我國提出的一些重要觀點在報告中得到考慮和合理體現(xiàn) 為我國今后的反避稅工作 提供了國際稅收法理支持 19 第六項成果 轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引 此項行動旨在為稅務(wù)機關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價分析評估和調(diào)查提供充足資料 提升信息透明度 以有效應(yīng)對跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題 根據(jù)成果報告 同期資料報送將包括 分國別報告 主文檔和本地文檔 分別提供跨國企業(yè)分布在各國的企業(yè)的收入分配 納稅情況以及其他與經(jīng)濟活動相關(guān)的指標 全球經(jīng)營信息 以及一國稅務(wù)機關(guān)所管轄的企業(yè)與集團內(nèi)其它國家企業(yè)之間的主要交易信息 并與主文檔共同作為進行轉(zhuǎn)讓定價評估的主要依據(jù) 20 第七項成果 開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具 應(yīng)對BEPS問題涉及大量國內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂 為盡快實施各項措施 BEPS項目參與國還在研究開發(fā)一個多邊法律工具 以起到具有同時重新談判數(shù)以千計的雙邊稅收協(xié)定的效果 此項行動計劃目前未形成最終報告 僅發(fā)布了一份必要性文件 有待進一步跟進 并視情況擇機行事 21 三 實質(zhì)與影響 行動計劃的實質(zhì)BEPS15項行動計劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜 但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財長與央行行長悉尼會議達成的原則 即 稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配 目前的所得稅國際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來的 已經(jīng)運行近百年 主要是在所得的來源國與居民國之間進行稅收權(quán)益的分配 分配的原則是 限制來源國征稅權(quán) 促進跨境投資 該規(guī)則運行的結(jié)果是 跨國企業(yè)受趨利引導(dǎo) 既規(guī)避來源國稅收也規(guī)避居民國稅收 居民國與來源國的稅基均被侵蝕 利潤均被轉(zhuǎn)移 轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地 22 影響與應(yīng)對 BEPS行動計劃的最終成果將在G20峰會上由各國領(lǐng)導(dǎo)人背書 雖然在法律層面并不形成硬性約束 但政治層面的承諾以及其他國家在行動計劃框架下開展的稅制改革 都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響 不論行動計劃的最終結(jié)果如何 我國都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力 改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個層次的規(guī)則協(xié)調(diào) 第一是對各國國內(nèi)稅收立法的建議 第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國際規(guī)則 主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價指南 第三是形成多邊法律工具 進行多邊稅收協(xié)調(diào) 第一個層次涉及立法主權(quán) 第二個層次涉及雙邊談判權(quán) 第三個層次則要求參與國讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán) 三個層次均主要涉及國際交易的所得稅政策協(xié)調(diào) 與資本 技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān) 23 案例分析 蘋果案例的由來2013年5月美國國會參議院舉行聽證會 就 海外避稅 問題 對美國蘋果公司的高管們進行質(zhì)詢 所列舉的幾項重要避稅事實是 1 向海外 即美國以外 轉(zhuǎn)移利潤 蘋果2012年末擁有的1450億美元現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)中有1020億美元游離于美國海外 而且?guī)缀鯖]有繳稅 24 2 海外關(guān)聯(lián)公司的非稅收居民身份 蘋果在愛爾蘭的兩家關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)公司自我否定了愛爾蘭的居民納稅人身份 也不承認為美國的稅收居民 他們是蘋果國際運營公司 AppleOperationInternational 下稱AOI 和蘋果國際銷售公司 AppleSalesInternational 下稱ASI 3 濫用成本分攤協(xié)議 成本分攤協(xié)議 CostSharingAgreement 下稱CSA 是蘋果把數(shù)百億美元的利潤轉(zhuǎn)移到愛爾蘭的主要工具 25 四 中國應(yīng)對BEPS的緊迫性分析及策略建議 一 中國合約制造商只獲得微薄的制造利潤不合理從功能風(fēng)險配比的原則上看 似乎合理 但是 從價值創(chuàng)造的經(jīng)濟本質(zhì)上看 中國合約制造商只獲得微薄的制造利潤 是不盡合理的 26 二 全面主張中國的地域特定優(yōu)勢 是中國應(yīng)對BEPS需要迫切解決的問題中國吸引外國直接投資連續(xù)20年保