國(guó)際稅收 PPT課件

國(guó)際稅收發(fā)展新動(dòng)態(tài) 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 BaseErosionandProfitShifting 1 講解流程 時(shí)事新聞 相關(guān)背景 成果簡(jiǎn)介 實(shí)質(zhì)與影響 分析建議 2 最新時(shí)事新聞 2014年11月16日 國(guó)家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)第二階段會(huì)議討論世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力議題時(shí)指出 加強(qiáng)全球稅收合作 打擊國(guó)際逃避稅 幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力 這是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn) 會(huì)后發(fā)布的G20領(lǐng)導(dǎo)人公報(bào)將打擊國(guó)際逃避稅列為重要議題 并承諾要 采取措施確保國(guó)際稅收體系公平 打擊國(guó)際逃避稅成為當(dāng)前社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn) 3 近日 國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇就打擊國(guó)際逃避稅的相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題回答了記者提問(wèn) 詳細(xì)介紹我國(guó)稅務(wù)部門(mén)貫徹習(xí)近平主席重要講話精神 加強(qiáng)全球稅收合作打擊國(guó)際逃避稅方面的舉措和打算 記者 國(guó)家稅務(wù)總局作為G20稅改的重要參與部門(mén) 在 加強(qiáng)全球稅收合作 幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力 方面做了哪些工作 4 答 一 全面參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃 為構(gòu)建所得稅國(guó)際實(shí)體規(guī)則做出貢獻(xiàn)二 推動(dòng)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換 并積極參與標(biāo)準(zhǔn)的制定 三 簽署了 多邊稅收征管互助公約 為多邊稅收合作奠定法律基礎(chǔ) 四 與世界主要經(jīng)濟(jì)體稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人一起 通過(guò)全球稅收征管論壇推動(dòng)國(guó)際稅收行政合作 五 積極參與聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收委員會(huì)稅收國(guó)際規(guī)則的制定 提出了符合發(fā)展中國(guó)家利益的若干理論和原則 如成本節(jié)約 市場(chǎng)溢價(jià) 應(yīng)用型和營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)等 并成功寫(xiě)入 聯(lián)合國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊(cè) 5 一 背景 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 BEPS 是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足 以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞 最大限度地減少其全球總體稅負(fù) 甚至達(dá)到雙重不征稅的效果 造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕 6 BEPS產(chǎn)生的原因分析 1 稅收管轄權(quán)在日益全球化的今天 各國(guó)仍然出于自身稅收管理的需要 確定各自的稅收管轄權(quán) 雖然訂有條約規(guī)定 但條約只是對(duì)管轄權(quán)的范圍作了分配 相應(yīng)的管轄權(quán)仍與國(guó)內(nèi)法產(chǎn)生許多不對(duì)稱(chēng) 這種不對(duì)稱(chēng)既有可能導(dǎo)致雙重征稅 也有可能造成雙重不征稅 跨國(guó)公司一方面敦促各國(guó)雙邊或者多邊合作解決因稅收原則差異造成的雙重征稅問(wèn)題 但同時(shí)也在利用這些稅收原則的差異 尋找雙重不征稅稅的機(jī)會(huì) 從整體來(lái)看 這種稅收政策的不對(duì)稱(chēng)必然會(huì)導(dǎo)致某些國(guó)家稅收減少 更重要的是 還會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性 從而導(dǎo)致資源的不合理分配 7 2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排如果說(shuō)稅收管轄權(quán)決定了哪個(gè)國(guó)家有權(quán)利去征稅 那么轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排解決的就是作為納稅稅基確定的利潤(rùn)分配問(wèn)題 國(guó)際公認(rèn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排要求基于公平交易的原則 一方履行的功能 消耗的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越多 相應(yīng)獲得報(bào)酬的機(jī)會(huì)也就越多 跨國(guó)公司正是利用這一原則 通過(guò)簽訂一系列內(nèi)部協(xié)議將功能 風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn) 尤其是無(wú)法準(zhǔn)確衡量?jī)r(jià)值的無(wú)形資產(chǎn) 如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等 轉(zhuǎn)移到稅收政策更優(yōu)惠的地區(qū) 以便按照低稅率繳納所得稅 8 3 杠桿效應(yīng)一般而言 債務(wù)利息可以稅前列支 而分配的股息卻不能稅前列支 這也導(dǎo)致了跨國(guó)公司出于稅收的考量更偏好債務(wù)的融資方式 同時(shí) 許多國(guó)家對(duì)于債權(quán)投資和股權(quán)投資都有不同的稅務(wù)處理方式 相應(yīng)的稅率也不盡相同 對(duì)于同種交易的性質(zhì)判定也存在差異 也就是存在一個(gè)單獨(dú)交易被不同國(guó)家分別認(rèn)定為股權(quán)和債權(quán)交易的情況 這就為跨國(guó)公司設(shè)定不同的融資方案 以降低集團(tuán)整體稅負(fù)提供了機(jī)會(huì) 9 4 反避稅規(guī)則其他反避稅規(guī)則 如一般反避稅規(guī)則 受控外國(guó)公司規(guī)則 資本弱化等 主要是用于發(fā)現(xiàn) 應(yīng)對(duì)和管理過(guò)于激進(jìn)的稅收籌劃方案 以保證企業(yè)所得稅制度的公平性和有效性 而企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)避稅目的往往會(huì)采用綜合性的復(fù)雜交易安排來(lái)實(shí)現(xiàn) 在尊重法律形式這一基本稅收原則的前提下 往往使反避稅規(guī)則的適用受到一定的限制 10 BEPS行動(dòng)計(jì)劃 產(chǎn)生 在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下 BEPS愈演愈烈 引起了全球政治領(lǐng)袖 媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注 參與BEPS項(xiàng)目的國(guó)家一共有44個(gè) 其中34個(gè)是OECD成員國(guó) 10個(gè)為非OECD成員國(guó) 我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃 與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù) 為此 2012年6月 G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意通過(guò)國(guó)際合作應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題 并委托OECD開(kāi)展研究 2013年6月 OECD發(fā)布 BEPS行動(dòng)計(jì)劃 并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū) 11 內(nèi)容 BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類(lèi)共15項(xiàng)行動(dòng) 將在2014年9月 2015年9月和2015年底前分階段完成 并提交當(dāng)年的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議審議 然后 由當(dāng)年的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書(shū) 12 二 成果簡(jiǎn)介 第一項(xiàng)成果 關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告 該報(bào)告指出 作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物 數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了商業(yè)模式的演變和跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合 也對(duì)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊 其中一個(gè)突出的問(wèn)題就是跨國(guó)公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式 避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù) 13 結(jié)論 數(shù)字經(jīng)濟(jì)因其對(duì)各經(jīng)濟(jì)行業(yè)的廣泛滲透性 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴性 以及對(duì)加速整合企業(yè)全球價(jià)值鏈的影響 成為BEPS的重災(zāi)區(qū) 但很難單獨(dú)針對(duì)其制定政策 需要通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià) 防止協(xié)定濫用 受控外國(guó)公司制度等其他行動(dòng)計(jì)劃 以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施 解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的BEPS問(wèn)題 遺憾 報(bào)告未能提出最終解決方案 除因數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨(dú)立解決措施難以制定外 參與各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國(guó)的訴求和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)差異較大 難以達(dá)成共識(shí) 14 第二項(xiàng)成果 消除混合錯(cuò)配安排的影響 混合錯(cuò)配是指由于交易所涉國(guó)家間在所得性質(zhì)認(rèn)定 實(shí)體性質(zhì)認(rèn)定 交易性質(zhì)認(rèn)定 稅前扣除制度等方面的稅制差異 對(duì)同一實(shí)體 所得 交易或金融工具進(jìn)行不同的稅務(wù)處理 從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問(wèn)題 這一問(wèn)題的提出和引起重視 與金融危機(jī)后各國(guó)銀行業(yè)向其他國(guó)家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān) 混合錯(cuò)配成果報(bào)告分兩部分 分別對(duì)國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議 著力于消除跨境交易中混合錯(cuò)配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響 15 第三項(xiàng)成果 考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐 有害稅收實(shí)踐是指各國(guó)通過(guò)降低稅率 增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負(fù)擔(dān) 從而吸引具有高度流動(dòng)性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展 有害稅收實(shí)踐侵蝕他國(guó)稅基 扭曲資本的流向 造成部分稅負(fù)向勞動(dòng)力 不動(dòng)產(chǎn)和消費(fèi)等流動(dòng)性差的稅基轉(zhuǎn)移 并給跨國(guó)公司留下雙重不征稅的可乘之機(jī) 為此 此項(xiàng)報(bào)告要求在2015年底前分三階段完成對(duì)OECD成員國(guó)優(yōu)惠稅制的審議 制定對(duì)非成員國(guó)優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架 16 報(bào)告突出強(qiáng)調(diào)BEPS框架下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定 要按照是否與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配 是否與他國(guó)交換信息為標(biāo)準(zhǔn) 下一步 BEPS行動(dòng)計(jì)劃合作伙伴方 含中國(guó) 將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實(shí)踐論壇對(duì)本國(guó)優(yōu)惠稅制的審議 17 第四項(xiàng)成果 防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予 協(xié)定濫用 泛指納稅人通過(guò)人為安排 不恰當(dāng)?shù)剡m用稅收協(xié)定 獲取本不應(yīng)該獲得的稅收協(xié)定待遇 反協(xié)定濫用報(bào)告體現(xiàn)了四方面的成果 1 完善稅收協(xié)定范本條款 2 國(guó)內(nèi)法修改建議 3 明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅 4 列舉簽訂稅收協(xié)定時(shí)通常應(yīng)考慮的稅收政策因素 18 第五項(xiàng)成果 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引 此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃旨在通過(guò)建立一個(gè)全新的分析框架 解決跨國(guó)公司通過(guò)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)來(lái)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題 此項(xiàng)成果報(bào)告所遵循的原則是從全球價(jià)值鏈分析和價(jià)值貢獻(xiàn)的角度 來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)利潤(rùn)的歸屬 解決稅收與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相分離的問(wèn)題 我國(guó)提出的一些重要觀點(diǎn)在報(bào)告中得到考慮和合理體現(xiàn) 為我國(guó)今后的反避稅工作 提供了國(guó)際稅收法理支持 19 第六項(xiàng)成果 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引 此項(xiàng)行動(dòng)旨在為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析評(píng)估和調(diào)查提供充足資料 提升信息透明度 以有效應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題 根據(jù)成果報(bào)告 同期資料報(bào)送將包括 分國(guó)別報(bào)告 主文檔和本地文檔 分別提供跨國(guó)企業(yè)分布在各國(guó)的企業(yè)的收入分配 納稅情況以及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo) 全球經(jīng)營(yíng)信息 以及一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)與集團(tuán)內(nèi)其它國(guó)家企業(yè)之間的主要交易信息 并與主文檔共同作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估的主要依據(jù) 20 第七項(xiàng)成果 開(kāi)發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具 應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題涉及大量國(guó)內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂 為盡快實(shí)施各項(xiàng)措施 BEPS項(xiàng)目參與國(guó)還在研究開(kāi)發(fā)一個(gè)多邊法律工具 以起到具有同時(shí)重新談判數(shù)以千計(jì)的雙邊稅收協(xié)定的效果 此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃目前未形成最終報(bào)告 僅發(fā)布了一份必要性文件 有待進(jìn)一步跟進(jìn) 并視情況擇機(jī)行事 21 三 實(shí)質(zhì)與影響 行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜 但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)悉尼會(huì)議達(dá)成的原則 即 稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配 目前的所得稅國(guó)際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來(lái)的 已經(jīng)運(yùn)行近百年 主要是在所得的來(lái)源國(guó)與居民國(guó)之間進(jìn)行稅收權(quán)益的分配 分配的原則是 限制來(lái)源國(guó)征稅權(quán) 促進(jìn)跨境投資 該規(guī)則運(yùn)行的結(jié)果是 跨國(guó)企業(yè)受趨利引導(dǎo) 既規(guī)避來(lái)源國(guó)稅收也規(guī)避居民國(guó)稅收 居民國(guó)與來(lái)源國(guó)的稅基均被侵蝕 利潤(rùn)均被轉(zhuǎn)移 轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地 22 影響與應(yīng)對(duì) BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終成果將在G20峰會(huì)上由各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū) 雖然在法律層面并不形成硬性約束 但政治層面的承諾以及其他國(guó)家在行動(dòng)計(jì)劃框架下開(kāi)展的稅制改革 都將不可避免地對(duì)我國(guó)稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響 不論行動(dòng)計(jì)劃的最終結(jié)果如何 我國(guó)都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力 改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個(gè)層次的規(guī)則協(xié)調(diào) 第一是對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅收立法的建議 第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國(guó)際規(guī)則 主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 第三是形成多邊法律工具 進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào) 第一個(gè)層次涉及立法主權(quán) 第二個(gè)層次涉及雙邊談判權(quán) 第三個(gè)層次則要求參與國(guó)讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán) 三個(gè)層次均主要涉及國(guó)際交易的所得稅政策協(xié)調(diào) 與資本 技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān) 23 案例分析 蘋(píng)果案例的由來(lái)2013年5月美國(guó)國(guó)會(huì)參議院舉行聽(tīng)證會(huì) 就 海外避稅 問(wèn)題 對(duì)美國(guó)蘋(píng)果公司的高管們進(jìn)行質(zhì)詢 所列舉的幾項(xiàng)重要避稅事實(shí)是 1 向海外 即美國(guó)以外 轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 蘋(píng)果2012年末擁有的1450億美元現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)中有1020億美元游離于美國(guó)海外 而且?guī)缀鯖](méi)有繳稅 24 2 海外關(guān)聯(lián)公司的非稅收居民身份 蘋(píng)果在愛(ài)爾蘭的兩家關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)公司自我否定了愛(ài)爾蘭的居民納稅人身份 也不承認(rèn)為美國(guó)的稅收居民 他們是蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司 AppleOperationInternational 下稱(chēng)AOI 和蘋(píng)果國(guó)際銷(xiāo)售公司 AppleSalesInternational 下稱(chēng)ASI 3 濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議 成本分?jǐn)倕f(xié)議 CostSharingAgreement 下稱(chēng)CSA 是蘋(píng)果把數(shù)百億美元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭的主要工具 25 四 中國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS的緊迫性分析及策略建議 一 中國(guó)合約制造商只獲得微薄的制造利潤(rùn)不合理從功能風(fēng)險(xiǎn)配比的原則上看 似乎合理 但是 從價(jià)值創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上看 中國(guó)合約制造商只獲得微薄的制造利潤(rùn) 是不盡合理的 26 二 全面主張中國(guó)的地域特定優(yōu)勢(shì) 是中國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS需要迫切解決的問(wèn)題中國(guó)吸引外國(guó)直接投資連續(xù)20年保