中央財(cái)經(jīng)大學(xué)--中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)----第十一章-所有者權(quán)益 PPT課件

1 第十一章所有者權(quán)益 2 所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 代表股東或出資人對(duì)既定經(jīng)營(yíng)主體的資源以及經(jīng)營(yíng)收益的要求權(quán) 不同的所有者在企業(yè)中所擁有的權(quán)利是不同的 為了反映各個(gè)權(quán)益持有人的利益 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上要求對(duì)權(quán)益進(jìn)行必要的分類和報(bào)告 而且分類形式將取決于企業(yè)的法律形式 一 所有者權(quán)益的概念 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 3 在獨(dú)資企業(yè) 整個(gè)所有者權(quán)益通常表現(xiàn)為一個(gè)數(shù)額 即代表業(yè)主對(duì)企業(yè)的所有權(quán) 由于獨(dú)資企業(yè)對(duì)業(yè)主的投入和派款沒有什么限制 而且除了債權(quán)人之外沒有其他的要求權(quán)存在 所以業(yè)主權(quán)益一般不需要再分類 在合伙企業(yè) 所有者權(quán)益的性質(zhì)類似于獨(dú)資企業(yè) 但合伙企業(yè)的權(quán)益需按每個(gè)合伙人的權(quán)益進(jìn)行分類 分別記錄其投資的增減 在公司制企業(yè) 股東和債權(quán)人之間的權(quán)益關(guān)系比獨(dú)資和合伙企業(yè)復(fù)雜得多 也需要更為詳細(xì)的分類 其目的是為了更好地向股東 債權(quán)人和其他利益集團(tuán)提供關(guān)于他們過去或預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的信息 為此 公司財(cái)務(wù)報(bào)告中所有者權(quán)益的分類應(yīng)提供關(guān)于公司的資本來源的各類信息 4 從觀念上 會(huì)計(jì)對(duì)所有者權(quán)益的認(rèn)識(shí)來自于不同的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)觀念 在理論上形成了多種理論來說明所有者權(quán)益 其中有代表性的觀念有這樣一些 1 業(yè)主權(quán)說這一理論來自于最早對(duì)復(fù)式簿記所作的解釋 在會(huì)計(jì)恒等式中 資產(chǎn) 負(fù)債 業(yè)主權(quán)益 即業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心 按照這種理論來解釋會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)是業(yè)主所有的 負(fù)債則是業(yè)主的義務(wù) 業(yè)主權(quán)益就代表企業(yè)所有者所擁有的企業(yè)凈值 收入即為業(yè)主權(quán)益的增加 費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少 收入大于費(fèi)用形成凈收益 發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)視為業(yè)主資本的撤出 留存收益則是業(yè)主權(quán)益的一部分 業(yè)主權(quán)益說特別適用于解釋和表現(xiàn)獨(dú)資企業(yè)組織或合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 5 2 主體說主體理論認(rèn)為 企業(yè)主體本身是獨(dú)立存在的 甚至具有自身的人格化 企業(yè)的所有者并非與企業(yè)的存在相同 主體說下的會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 根據(jù)這個(gè)觀念 資產(chǎn)代表企業(yè)自身擁有或控制的資源 負(fù)債是企業(yè)自身所承擔(dān)的義務(wù) 收入是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 費(fèi)用是企業(yè)為獲得收入而消耗的資源 因此 嚴(yán)格的說 只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)不清算 則企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈收益不能被視為直接屬于股東 而只有利潤(rùn)分配部分才屬于股東 主體說適用于對(duì)公司制企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會(huì)計(jì)解釋 6 3 企業(yè)說企業(yè)說的概念比主體理論更為寬泛 但它的范圍和應(yīng)用尚未明確 主體理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體 主要是為其權(quán)益持有人的利益而經(jīng)營(yíng) 但企業(yè)理論則把企業(yè)看成一個(gè)社會(huì)組織 是為眾多利益集團(tuán)的利益而經(jīng)營(yíng) 在最廣的意義上 這一利益集團(tuán)除了股東和債權(quán)人之外 還包括職工 顧客 政府 征稅 甚至一般性的非確指的社會(huì)公眾 所以 這個(gè)理論是內(nèi)涵極為廣闊的會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)理論 7 企業(yè)說這一觀念的興起與公司理論中的現(xiàn)代公司的社會(huì)責(zé)任說有密切的關(guān)系 從社會(huì)影響看 大公司有義務(wù)考慮其活動(dòng)對(duì)不同利益集團(tuán)和整個(gè)社會(huì)的影響 從會(huì)計(jì)的角度看 這意味著適當(dāng)?shù)膱?bào)告責(zé)任不僅限于股東和債權(quán)人 而且還應(yīng)面向許多其他集團(tuán)和社會(huì)公眾 在這種觀念下 對(duì)債權(quán)人的利息 職工的薪金 政府的稅收等利益流與留存收益 利潤(rùn)分配一道 被視為企業(yè)對(duì)社會(huì)的增值貢獻(xiàn) 8 一 獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成及其與企業(yè)組織形式的關(guān)系 獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益 獨(dú)資企業(yè)是由單個(gè)投資者獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式 定義 特征 獨(dú)資企業(yè)是會(huì)計(jì)主體 但不是法律主體 獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù) 在法律上被視為業(yè)主個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù) 企業(yè)對(duì)外開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)被視為業(yè)主個(gè)人的活動(dòng) 獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)立的程序非常簡(jiǎn)單 開辦費(fèi)較少 業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及其利潤(rùn)擁有全部支配權(quán) 業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)無限清償責(zé)任 獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體 其收益與業(yè)主的其他收入一起交納個(gè)人所得稅 權(quán)益特點(diǎn) 不區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所賺得的利潤(rùn) 即業(yè)主資本科目反映了獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的全部過程和結(jié)果 9 二 合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益 合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益 定義 合伙企業(yè)是指至少兩個(gè)投資者按照協(xié)議共同投資 共同經(jīng)營(yíng) 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)無限債務(wù)清償責(zé)任的企業(yè) 特征 在業(yè)務(wù)上各合伙人間具有相互代理關(guān)系 在債務(wù)清償義務(wù)上各合伙人間負(fù)有連帶無限責(zé)任 各合伙人共享企業(yè)財(cái)產(chǎn) 權(quán)益特點(diǎn) 與獨(dú)資企業(yè)十分相似 同樣不需要區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所賺得的利潤(rùn) 合伙人投入企業(yè)的資本 應(yīng)全部作為業(yè)主投資 分別計(jì)入各合伙人的資本科目 合伙企業(yè)的損益也應(yīng)該按合伙契約中所規(guī)定的方法進(jìn)行分配 然后將各合伙人分得的數(shù)額分別轉(zhuǎn)入各自的資本科目 需要注意的是 企業(yè)向合伙人借款或企業(yè)借款給合伙人的行為 不屬于合伙人投資和提款性質(zhì) 故應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債或應(yīng)收帳款處理 但必須同企業(yè)與外界的商業(yè)往來結(jié)算帳款分開反映 10 三 公司及其所有者權(quán)益 公司 有限責(zé)任公司 由兩個(gè)以上股東共同出資 多個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任 公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人 股份有限公司 指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本 股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任 公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人 股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別 11 1 有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成 所有者權(quán)益的構(gòu)成 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 它是所有者權(quán)益的主體和資本 資本公積不便于歸于具體的投資者 也不是有盈利所形成的 主要包括股票發(fā)行溢價(jià) 資產(chǎn)重估增值 接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等 一般盈余公積 公益金 用途 一進(jìn)行資本積累 即轉(zhuǎn)贈(zèng)資本 二是以豐補(bǔ)歉 即彌補(bǔ)虧損 用途 興建集體福利設(shè)施 未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中未說明用途或留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn) 即企業(yè)凈利潤(rùn)分配后的剩余部分 是尚未指定用途的利潤(rùn) 12 2 有限責(zé)任公司和股份有限公司所有者權(quán)益的特點(diǎn) 對(duì)有限責(zé)任公司來說 企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本 在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí) 如有新投資者加入 新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分 不記入 實(shí)收資本 科目 而記入 資本公積 科目 股份公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)如下圖所示 股份公司的設(shè)立 發(fā)起式 募集式 公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購 募集費(fèi)用較低 其籌資費(fèi)用可直接記入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用 除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?還可以向其他法人或者自然人發(fā)行 籌集資本需由發(fā)起人聘請(qǐng)證券商發(fā)行股票 發(fā)行費(fèi)用較高 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下 企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入 股本 科目 其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi) 傭金等發(fā)行費(fèi)后記入 資本公積 科目 13 三 所有者權(quán)益的計(jì)量在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間 所有者權(quán)益的計(jì)量并不需要單獨(dú)計(jì)算 它的計(jì)量依賴于資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量 即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第39條規(guī)定 投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳 股份制企業(yè)發(fā)行股票 應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入帳 14 第二節(jié)實(shí)收資本 企業(yè)的第一推動(dòng)力 企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 我國是實(shí)行注冊(cè)資本制的國家 因此 會(huì)計(jì)上實(shí)收資本更多的體現(xiàn)了法律上注冊(cè)資本的含義 作為一個(gè)法律范疇 注冊(cè)資本指企業(yè)設(shè)立時(shí)在注冊(cè)機(jī)關(guān)登記的資本 15 在公司法上 資本 是公司的三大要素之一 它反映著公司的法人所有權(quán)以及股權(quán)的雙重關(guān)系 一方面 作為公司法人所有權(quán)的客體 公司資本既是公司法人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱 又是公司法人獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)以及對(duì)債權(quán)人的保障 另一方面 作為股權(quán)關(guān)系的反映 它既是股東履行出資義務(wù)的記錄 同時(shí)又是其行使表決權(quán) 分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù) 集中體現(xiàn)了股東之間的權(quán)利和利益分配的比例關(guān)系 16 一般企業(yè)實(shí)收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算 1 投資者以現(xiàn)金投入的資本 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬 實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分 計(jì)入資本公積 2 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬 17 對(duì)于股份有限公司而言 實(shí)收資本稱為股本 相關(guān)的規(guī)定如下 1 公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得 公司發(fā)行的股票 應(yīng)按其面值作為股本 溢價(jià)發(fā)行取得的收入中超過面值的部分 作為股本溢價(jià) 計(jì)入資本公積 2 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司 按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額 作為股本入賬 按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額 作為資本公積處理 18 股份公司 有限責(zé)任公司 股份有限公司 以貨幣資金方式投入資本 以實(shí)物資產(chǎn)方式投入資本 以無形資產(chǎn)方式投入資本 包銷發(fā)行方式下的實(shí)收資本 直接發(fā)行方式下的實(shí)收資本 企業(yè)資本 或股本的變動(dòng) 股份公司投入資本的賬務(wù)處理 記賬處理 記賬處理 記賬處理 記賬處理 借記 銀行存款 科目 貸記 實(shí)收資本 科目 借記 原材料 科目 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記 實(shí)收資本 科目 借記 無形資產(chǎn) 科目 貸記 實(shí)收資本 科目 借記 銀行存款 按面值或設(shè)定價(jià)值貸記 股本 科目 按售價(jià)與面值之差貸記 資本公積 科目 19 舉例 以貨幣資金方式投入資本 吉澳公司收到國家投入企業(yè)的資本1500萬元 百葉公司投入資本980萬元 李林個(gè)人投資800萬元 共計(jì)人民幣3280萬元 全部存入吉澳公司帳戶 此時(shí) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款32800000貸 實(shí)收資本 國家投資15000000 百葉公司9800000 李林8000000舉例 以固定資產(chǎn)方式投入資本 吉澳公司收到甲公司投資轉(zhuǎn)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn) 投出單位的賬面價(jià)值為120000元 經(jīng)雙方議定的價(jià)值為100000元 分錄如下 借 固定資產(chǎn)100000貸 實(shí)收資本 甲公司100000以材料物資方式投入資本 應(yīng)當(dāng)按照材料物資的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入帳 借記 原材料 科目 按增殖稅專用發(fā)票上注明的增殖稅額 借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增殖稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按兩項(xiàng)合計(jì)金額 貸記 實(shí)收資本 科目 20 包銷發(fā)行方式下實(shí)收資本的賬務(wù)處理 在這種發(fā)行方式下 股票發(fā)行公司將按約定價(jià)格出售給證券公司或投資銀行 在由后者將股票轉(zhuǎn)售給最終的投資者 其賬務(wù)處理為 按股票的售價(jià)借記 銀行存款 按面值或設(shè)定價(jià)值貸記 股本 科目 按售價(jià)與面值之差貸記 資本公積 科目 舉例如下 吉澳股份有限公司1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股 1000萬股面值為1元的優(yōu)先股 股息率為10 的優(yōu)先股出售給證券公司 每股售價(jià)分別為3元和2元 分錄如下 借 銀行存款170000000貸 股本 普通股50000000 優(yōu)先股10000000資本公積 普通股100000000 優(yōu)先股10000000直接發(fā)行方式的特點(diǎn) 在直接發(fā)行方式下 股票發(fā)行公司直接將股票出售給最終投資者 有時(shí)也可能委托證券公司或投資銀行代銷 在此方式下 股票發(fā)行的程序包括三個(gè)階段 第一投資者填寫認(rèn)購書 第二投資者一次或分幾次繳納認(rèn)股款 第三股份有限公司向投資者簽發(fā)股票 21 案例 名列 2001年十大經(jīng)濟(jì)犯罪案件 榜的發(fā)起人股東出資不實(shí)案 我國對(duì)注冊(cè)資本制度的維護(hù)主要是通過驗(yàn)資實(shí)現(xiàn)的 驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資 年檢驗(yàn)資 變更驗(yàn)資 設(shè)立驗(yàn)資是資本確定原則 資本法定原則的保障 年檢驗(yàn)資是資本維持 資本不變?cè)瓌t的保障 變更驗(yàn)資是資本不變?cè)瓌t的保障 作為一種管制行為的 驗(yàn)資 所面臨的最大挑戰(zhàn)是股東出資不實(shí) 被稱為中國 2001年十大經(jīng)濟(jì)犯罪案件 之一的麥科特欺詐上市案就是一個(gè)典型的虛假出資案例 22 2000年7月21日 麥科特光電股份有限公司在深圳證券交易所發(fā)行股票 并于8月7日上市 當(dāng)年11月 中國證監(jiān)會(huì)對(duì)麥科特利潤(rùn)虛假問題立案調(diào)查 調(diào)查結(jié)果表明 該公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同 虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元 采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同 虛開進(jìn)出口發(fā)票 偽造海關(guān)印章等手段 虛構(gòu)收入30118萬港元 虛構(gòu)成本20798萬港元 虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬港元 其中1997年虛構(gòu)利潤(rùn)4164萬港元 1998年虛構(gòu)利潤(rùn)3825萬港元 1999年虛構(gòu)利潤(rùn)1331萬港元 為達(dá)到上市規(guī)模 將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬港元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 以及倒制會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)報(bào)表 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證 23 案件發(fā)生后 在彌補(bǔ)相關(guān)出資不實(shí)問題方面 麥科特公司董事會(huì)就解決方案進(jìn)行了公告 各出資不實(shí)的發(fā)起人股東就不實(shí)部分進(jìn)行現(xiàn)金注資補(bǔ)足 第一條 各發(fā)起人一致同意 各發(fā)起人應(yīng)當(dāng)就向麥科特光電補(bǔ)足出資并承擔(dān)連帶責(zé)任 各發(fā)起人一致同意 對(duì)監(jiān)管部門認(rèn)定的麥科特光電出資不實(shí)部分以現(xiàn)金方式補(bǔ)足 具體補(bǔ)足方式為在協(xié)議簽訂之日起兩天內(nèi) 由麥科特光電第一大股東麥科特集團(tuán)有限公司將相當(dāng)于9074萬港元的等值人民幣現(xiàn)金注入麥科特光電 以補(bǔ)足發(fā)起人對(duì)麥科特光電出資不實(shí)部分的出資 并由法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)證報(bào)告 24 第二條 各發(fā)起人一致同意 對(duì)于麥科特集團(tuán)有限公司注入麥科特光電的相當(dāng)于9074萬港元的等值人民幣現(xiàn)金資產(chǎn) 如監(jiān)管部門或司法部門對(duì)各發(fā)起人實(shí)際應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足出資的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定或作出判決 裁決的 麥科特集團(tuán)有限公司以外的發(fā)起人將據(jù)該等認(rèn)定 裁決或判決承擔(dān)相應(yīng)的償付麥科特集團(tuán)有限公司的責(zé)任 如監(jiān)管部門或司法部門未對(duì)各發(fā)起人實(shí)際應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足出資的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定或作出判決 裁決的 各發(fā)起人應(yīng)在監(jiān)管部門對(duì)麥科特光電作出行政決定后的三日內(nèi)將各自未對(duì)麥科特光電足額出資部分出資償付給麥科特集團(tuán)有限公司 25 第三條 各發(fā)起人一致同意 除上述由麥科特集團(tuán)有限公司注入現(xiàn)金補(bǔ)足的資本外 本協(xié)議第二條所述認(rèn)定 裁決或判決最終確認(rèn)麥科特光電的發(fā)起人股東還需承擔(dān)其他資本充實(shí)責(zé)任的 各發(fā)起人應(yīng)在根據(jù)本協(xié)議第二條規(guī)定償付麥科特集團(tuán)有限公司的同時(shí) 按各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任份額繼續(xù)承擔(dān)資本充實(shí)責(zé)任 第四條 本協(xié)議下麥科特集團(tuán)有限公司以外的發(fā)起人承諾并保證 將就麥科特集團(tuán)有限公司代為履行的惠州市科技投資有限公司作為麥科特光電的發(fā)起人所應(yīng)承擔(dān)的資本充實(shí)義務(wù) 向麥科特集團(tuán)有限公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任 26 第三節(jié)資本公積 明細(xì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)大不同 一 資本公積的性質(zhì)資本公積通常是指投資者或他人投入到企業(yè) 所有權(quán)歸屬于投資者 并且投入金額超過法定資本部分的資金 資本公積從其形成來源看 不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的 從本質(zhì)上說屬于投入資本的范疇 27 從資本公積賬戶最基本的功能來看 它歸集與出資人的出資有關(guān) 但是又不改變注冊(cè)資本數(shù)額以及出資人之間的比例關(guān)系的資金來源 其中最典型的是股份公司溢價(jià)發(fā)行股票而取得的資本 或者有限責(zé)任公司有新投資人加入時(shí)繳付的資本溢價(jià) 隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資本運(yùn)作方式的復(fù)雜化 資本公積賬戶反映的內(nèi)容越來越多 28 二 資本公積形成的來源與核算 一 資本公積形成的來源資本 或股本溢價(jià) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 29 資本 或股本 的溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 同一控制下企業(yè)合并 股份支付 可供出售金融資產(chǎn) 其他資本公積 一般企業(yè)資本溢價(jià) 股份有限公司資本溢價(jià) 接受現(xiàn)金 接受非現(xiàn)金 入帳價(jià)值的確定 賬務(wù)處理 形成的原因 賬務(wù)處理 二 資本公積的核算 參4002科目 資本公積 股份回購 30 一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理 吉澳公司為有限責(zé)任公司 為擴(kuò)充資本 決定吸收新投資投入的120萬元 該公司原實(shí)收資本為3000萬元 盈余公積600萬元 則所有者權(quán)益為3600萬元 是原實(shí)收資本的1 2倍 新投資者投入的120萬元也需分解為實(shí)收資本和盈余公積兩部分 則實(shí)收資本為100萬元 公積金為20萬元 會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款1200000貸 實(shí)收資本1000000資本公積200000股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理 吉澳公司為股份有限公司 委托華夏證券公司代理發(fā)行1000萬股 每股面值1元 按每股1 5元的價(jià)格發(fā)行 公司與委托單位約定 按發(fā)行收入2 收取手續(xù)費(fèi) 從發(fā)行收入中扣除 收到的股款存入銀行 分錄如下 借 銀行存款14700000貸 股本10000000資本公積4700000 31 企業(yè)接受捐贈(zèng)舉例 吉澳公司為一家內(nèi)資企業(yè) 于1998年12月31日接受一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng) 公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的憑證 市場(chǎng)上該類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為200萬元 2001年12月31日 企業(yè)將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售 獲得價(jià)款20萬元 款項(xiàng)已收存銀行 出售時(shí) 固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊185萬元 公司適用所得稅稅率為33 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 根據(jù)資料 會(huì)計(jì)分錄如下 1 1998年12月31日接受捐贈(zèng)借 固定資產(chǎn)2000000貸 資本公積1340000遞延稅款660000 2 2001年12月31日固定資產(chǎn)出售時(shí)借 固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊1850000貸 固定資產(chǎn)2000000借 銀行存款200000貸 固定資產(chǎn)清理200000借 固定資產(chǎn)清理50000貸 營(yíng)業(yè)外收入 外置固定資產(chǎn)凈收益50000借 遞延稅款660000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅660000 32 股權(quán)投資舉例 吉澳公司于2007年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬元 擁有該公司表決權(quán)資本的30 2007年12月31日 宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本100萬元 由于吉澳公司持有宏遠(yuǎn)公司30 的股份 按權(quán)益法核算 吉澳公司將相應(yīng)增加資本公積80萬元 2007年12月31日 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資300000貸 資本公積300000 33 資本公積與股本的劃分主要是基于法律的規(guī)定 從資本公積 特別是作為傳統(tǒng)意義上的資本公積的主要形式 資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)來說 其功能主要在于實(shí)現(xiàn)法律上的一些基本目標(biāo) 三 資本公積的進(jìn)一步研究 34 第一 保證公司股權(quán)關(guān)系的明確公司的股權(quán)關(guān)系是由股份來反映的 股東按照其所持有的股份享受權(quán)利 承擔(dān)義務(wù) 股份作為公司資本的基本構(gòu)成單位 通常具有等額的特點(diǎn) 但是 隨著公司凈資產(chǎn)價(jià)值或者公司整體價(jià)值在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生變化 股東 特別是公司成立后加入的股東為取得股份而實(shí)際支付的對(duì)價(jià)通常高于股票面值 如果溢價(jià)部分計(jì)入股本 就會(huì)提高后加入股東所持股份占公司全部股本的比例 因此 一方面為了繼續(xù)保持股份的單純性 方便計(jì)算各股東所持股份占企業(yè)全部股本比例 另一方面為了充分反映企業(yè)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng) 就需要有一個(gè)特定的賬戶歸集資本溢價(jià)或者股票溢價(jià)所對(duì)應(yīng)的公司財(cái)富的增加 而這正是資本公積賬戶最基本的功能 35 第二 維系股東之間的公平關(guān)系公司溢價(jià)發(fā)行股份 或者要求出資人溢價(jià)出資 一般發(fā)生在已設(shè)立的公司增資擴(kuò)股的情形下 從維系新老股東間的公平關(guān)系的角度來看 之所以對(duì)新加入的股東索取股份溢價(jià) 主要有以下兩個(gè)原因 36 1 公司增資擴(kuò)股時(shí)投入資本所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與原始資本承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的 一般來說 企業(yè)從設(shè)立到進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn) 需要有一個(gè)過程 在這個(gè)過程中 市場(chǎng)的細(xì)微變化 經(jīng)營(yíng)決策稍有失誤 都可能將企業(yè)淘汰出局 這種公司初創(chuàng)階段的風(fēng)險(xiǎn)是由原始股東投入的資本來承擔(dān)的 當(dāng)公司進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段并增資擴(kuò)股時(shí) 新加入的股東所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較原始股東要小 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等的原則 要求新加入股東支付股本溢價(jià)是公平合理的 37 2 從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來看 當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間后 通常都會(huì)有一些保留盈余 它們是由全體股東按照其出資比例或者股份比例共同享有的 這也就意味著原有股東的股份的實(shí)際價(jià)值要超過股份的面值 當(dāng)新股東加入時(shí) 其為取得一定比例的股份就應(yīng)當(dāng)支付較股份面值更多的對(duì)價(jià) 否則就會(huì)出現(xiàn)新股東侵占老股東利益的結(jié)果 由于老股份的賬面價(jià)值一般以每股所代表的凈資產(chǎn)表示 因此 在一般情況下 將每股凈資產(chǎn)作為公司發(fā)行新股價(jià)格的底線 是公平合理的 38 第三 保護(hù)債權(quán)人的利益從公司法的發(fā)展過程來看 資本公積作為股本溢價(jià)的載體 一直處于要求分紅的股東所施加的壓力之下 而這對(duì)于保護(hù)債權(quán)人的利益是很不利的 因此 公司法往往只對(duì) 資本公積 的用途作出一項(xiàng)限制 資本公積不得用于派發(fā)股利 這也就表明企業(yè)可以任意使用資本公積所代表的資金 但是不能用來發(fā)放股利 因此 公司的資本公積與股本一樣 都帶有了 資本 的性質(zhì) 成為對(duì)公司利潤(rùn)分配的限制 39 這一點(diǎn)在公司法發(fā)展的早期尤其具有顯著的意義 當(dāng)時(shí) 公司法確定可分配利潤(rùn)的方式是比較前后兩期的公司凈資產(chǎn)價(jià)值 而凈資產(chǎn)是公司全部資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額 其中既包括了資本溢價(jià)或者股票溢價(jià) 也包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 在資本維持原則形成的初期 法律上只是限制從凈資產(chǎn)增值中派發(fā)的股利不得減損 股本 出資人可以要求對(duì)股本溢價(jià)進(jìn)行分配 這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將公司的資本劃分為 股本 與 股本溢價(jià) 背后的一個(gè)最重要的利益驅(qū)動(dòng) 40 但是 股本 的金額畢竟是有限的 特別是在實(shí)行名義資本制度的國家 股本 準(zhǔn)確地說是股份 的意義主要在于明確股權(quán)關(guān)系 而非對(duì)債權(quán)人的保護(hù) 因此 通過建立資本公積制度 并禁止將資本公積用于利潤(rùn)分配 就在 股本 限制的基礎(chǔ)上 進(jìn)一步縮小了公司凈資產(chǎn)增值被分配出去的份額 41 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中 對(duì)資本公積派發(fā)的限制 不僅有利于保護(hù)債權(quán)人的利益 而且有利于企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng) 這是因?yàn)?資本公積賬戶中積聚了股本溢價(jià)以外的多個(gè)項(xiàng)目 如資產(chǎn)評(píng)估增值 投資等 這些項(xiàng)目往往只是代表了公司凈資產(chǎn)價(jià)值的賬面增長(zhǎng) 它們并沒有真正實(shí)現(xiàn) 即尚未為企業(yè)帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流如同現(xiàn)代企業(yè)的血脈 如果允許企業(yè)用資本公積派發(fā)股利 無異于 飲鴆止渴 迫使企業(yè)將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)變現(xiàn) 進(jìn)一步減少了企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力 42 資本公積最為常見的用途是轉(zhuǎn)增資本 資本公積的分析對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)分配政策非常有價(jià)值 一般而言 單位注冊(cè)資本的資本公積金額越大 就越有可能進(jìn)行轉(zhuǎn)增 但應(yīng)當(dāng)注意的是 在上述的資本公積項(xiàng)目中 并非每一種資本公積都能夠轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定 資本 股本 溢價(jià) 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額及其他資本公積等五大類資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本 43 而各種準(zhǔn)備類項(xiàng)目 如接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 股權(quán)投資準(zhǔn)備 資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備等 這些資本公積的增加 在價(jià)值的確定上往往采用公允價(jià)值 而公允價(jià)值入賬價(jià)值的不確定性比較明顯 因此出于謹(jǐn)慎性原則的考慮 我國對(duì)該類資本公積項(xiàng)目列為準(zhǔn)備類 在相關(guān)資產(chǎn)處置使得該資本公積的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)之后 才轉(zhuǎn)入 其他資本公積 用以轉(zhuǎn)增 44 在我國會(huì)計(jì)實(shí)踐中 資本公積還有一個(gè)重要作用在于彌補(bǔ)虧損 用資本公積彌補(bǔ)虧損其實(shí)是對(duì)產(chǎn)權(quán)做的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整 通過將 資本公積 賬戶的金額轉(zhuǎn)入呈赤字的 未分配利潤(rùn) 賬戶 在賬面上消除虧損 從而改善企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的形象 首開先河的是 鄭百文 案例 資本公積能否彌補(bǔ)虧損 資本公積能否彌補(bǔ)虧損 45 案例 資本公積能否彌補(bǔ)虧損 2001年2月22日鄭州百文股份有限公司 集團(tuán) 臨時(shí)股東大會(huì)通過 關(guān)于用資本公積金和法定公積金彌補(bǔ)虧損的議案 其中規(guī)定 鄭百文2000年12月31日股東大會(huì)通過重組原則后 信達(dá)豁免了鄭百文150 000 000元債務(wù) 鄭百文的累計(jì)虧損降為1 670 935 767 53元 鄭百文用250 325 204 28元資本公積金和18 221 688 12元盈余公積金彌補(bǔ)虧損 使鄭百文的累計(jì)虧損降低至1 402 388 875 13元 三聯(lián)豁免1 447 349 571 34元的債權(quán)形成資本公積 該資本公積沖抵累計(jì)虧損 使累計(jì)虧損減少到零 一 資料 46 二 相關(guān)法律與制度 原 公司法 第179條第1款規(guī)定 公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第8條規(guī)定 資本公積金可以按照規(guī)定 轉(zhuǎn)增資本金 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)資本公積是否可以補(bǔ)虧的問題 沒有明確的規(guī)定 47 新法封殺在即 17公司競(jìng)速 補(bǔ)虧 上海證券報(bào)2005 11 30報(bào)道 距新 公司法 施行僅一個(gè)多月的時(shí)間里 為了搭乘用資本公積金彌補(bǔ)虧損的末班車 一些累計(jì)虧損額較大的上市公司紛紛推出彌補(bǔ)虧損的預(yù)案 據(jù)統(tǒng)計(jì) 僅今天一天就有17家公司發(fā)布相關(guān)公告 涉及的累計(jì)虧損額和擬彌補(bǔ)虧損額分別高達(dá)56 98億元和49 60億元 資本公積無一例外成為這些公司彌補(bǔ)虧損的重要來源 48 原 公司法 第179條規(guī)定 公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本 但未界定 公積金 是指資本公積還是盈余公積 其他相關(guān)法規(guī)對(duì)此也只作了原則性的規(guī)定 上市公司在實(shí)際彌補(bǔ)累計(jì)虧損時(shí)做法不一 為了規(guī)范上市公司虧損彌補(bǔ)行為 中國證監(jiān)會(huì)制定的 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第3號(hào) 規(guī)定 公司當(dāng)年對(duì)累計(jì)虧損的彌補(bǔ) 應(yīng)按照任意盈余公積 法定盈余公積的順序依次彌補(bǔ) 仍不足以彌補(bǔ)累計(jì)虧損的 可通過資本公積中的股本溢價(jià) 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 撥款轉(zhuǎn)入及其他資本公積明細(xì)科目部分加以彌補(bǔ) 49 于2006年1月1日起施行的新 公司法 則將資本公積彌補(bǔ)虧損之門封死了 修訂后的 公司法 第169條規(guī)定 資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損 要趕在新法施行之前搭上用資本公積彌補(bǔ)虧損的末班車 可操作的時(shí)間并不是一個(gè)多月 而是到本月底前的短短數(shù)日 因?yàn)橛觅Y本公積彌補(bǔ)虧損 形成董事會(huì)決議后還要提交股東大會(huì)表決 走完程序就需要一個(gè)月的時(shí)間 50 由于累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前不得實(shí)施分配 對(duì)累計(jì)虧損巨大的公司來說 能不能用資本公積彌補(bǔ)虧損影響極大 像2005年11月30日刊登相關(guān)公告的大冶特鋼和ST寧窖 彌補(bǔ)虧損準(zhǔn)備動(dòng)用的資本公積金均超過6億元 如果不能用資本公積彌補(bǔ)虧損 而用當(dāng)年利潤(rùn)和盈余公積來彌補(bǔ)虧損 這些公司的股東們可能要等上一段時(shí)間才能拿到分紅了 51 第四節(jié)留存收益 利潤(rùn)形成的資本增值 一 留存收益的概念與經(jīng)濟(jì)用途留存收益由利潤(rùn)分配過程形成 指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累 留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 它與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于 實(shí)收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入 而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值 52 留存收益的提取是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為 也是基于法律法規(guī)的要求 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)需要留存一部分于企業(yè)內(nèi)部 一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要 保持或提高企業(yè)的獲利能力 另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損 也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù) 保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益 53 留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩大類 具體的內(nèi)容有 1 法定盈余公積 是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 2 任意盈余公積 是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 3 法定公益金 是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金 4 未分配利潤(rùn) 屬于未確定用途的留存收益 是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損 提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的 歷年結(jié)存的利潤(rùn) 54 由于我國外商投資企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 該類企業(yè)的盈余公積包括的內(nèi)容和其他企業(yè)有所不同 它主要包括 1 儲(chǔ)備基金 是指按照法律 行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的 經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲(chǔ)備基金 2 企業(yè)發(fā)展基金 是指按照法律 行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的 用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金 3 利潤(rùn)歸還投資 是指中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資 55 留存收益的經(jīng)濟(jì)用途有三種 1 彌補(bǔ)虧損 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生虧損 可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ) 當(dāng)發(fā)生的虧損在五年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的 應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ) 通常 當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)虧損的 可以用盈余公積來彌補(bǔ) 2 轉(zhuǎn)增資本 當(dāng)企業(yè)提取的盈余公積累計(jì)比較多時(shí) 可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后 留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25 56 3 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 特定情況下 當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多 而未分配利潤(rùn)比較少時(shí) 為了維護(hù)企業(yè)形象 給投資者以合理的回報(bào) 對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè) 也可以用盈余公積分派現(xiàn)金 有關(guān)利潤(rùn)分配更深入的分析將在 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配 一章中講解 57 二 留存收益的核算 一 盈余公積的賬務(wù)處理盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利中提取的積累資金 其構(gòu)成如下圖所示 盈余公積 構(gòu)成 作用 法定盈余公積 按照稅后利潤(rùn)的10 提取 非公司制企業(yè)也可按照超過10 的比例提取 法定盈余公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50 時(shí)可以不再提取 任意盈余公積 主要是公司制企業(yè)提取 提取比例由股東大會(huì)決定 法定公益金 按稅后利潤(rùn)的5 至10 比例提取 非公司制企業(yè)可以按照不超過法定盈余公積金的提取比例提取 可用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)贈(zèng)資本或股本 企業(yè)在轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí) 首先要辦理增資手續(xù) 其次要按持股比例結(jié)轉(zhuǎn) 盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本后 所剩的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25 企業(yè)提取的公益金主要用于集體福利設(shè)施支出 58 盈余公積的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督盈余公積的提取和使用情況 應(yīng)設(shè)置 盈余公積 科目 并在 盈余公積 科目下設(shè)置 法定盈余公積 法定公益金 等明細(xì)科目 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí) 借記 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 提取法定公益金 科目 貸記 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 法定公益金 科目 企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議 用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí) 借記 盈余公積 科目 貸記 利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入 科目 派送新股時(shí) 借記 盈余公積 科目 按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額 貸記 股本 科目 如有差額 貸記 資本公積 股本溢價(jià) 科目 企業(yè)分派股利或利潤(rùn)時(shí) 借記 盈余公積 科目 貸記 應(yīng)付利潤(rùn) 科目 用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)贈(zèng)資本 應(yīng)當(dāng)于實(shí)際分配股票股利或轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí) 借記 盈余公積 科目 貸記 實(shí)收資本 或 股本 科目 用于集體福利設(shè)施時(shí) 借記 盈余公積 法定公益金 科目 貸記 盈余公積 任意盈余公積 科目 59 二 未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損 提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后 留存在企業(yè)的 尚未說明專門用途的 歷年結(jié)存的利潤(rùn) 每年年度終了 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 自 本年利潤(rùn) 科目轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目 如企業(yè)當(dāng)年是營(yíng)利的 則借記 本年利潤(rùn) 科目 貸記 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目 反之 則相反 最后 將 利潤(rùn)分配 科目下的其他明細(xì)科目的余額 轉(zhuǎn)入 未分配利潤(rùn) 明細(xì)科目 結(jié)轉(zhuǎn)后 未分配利潤(rùn) 明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤(rùn)的數(shù)額 如出現(xiàn)借方余額 則表示尚未彌補(bǔ)的虧損的數(shù)額 它屬于未確定用途的留存收益 受國家法律法規(guī)的限制較少 60 本章綜合案例 中國股市 第一案 的真相一種 海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司 在海南經(jīng)營(yíng)熱帶種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè) 農(nóng)副產(chǎn)品工業(yè) 自然資源綜合開發(fā) 科技研究 第三產(chǎn)業(yè)的開發(fā) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng) 交通運(yùn)輸?shù)?瓊民源A股1993年在深圳上市 上市以后公司一直業(yè)績(jī)不佳 在1995年公布的年報(bào)中 瓊民源 每股收益不足1厘 年報(bào)公布日 1996年4月30日 其股價(jià)僅為3 65元 從1996年7月1日起 瓊民源 的股價(jià)以4 45元起步 在短短幾個(gè)月內(nèi)股價(jià)已竄升至20元 翻了數(shù)倍 在被某些無形之手悉心把玩之后 瓊民源 成了創(chuàng)造1996年中國股市神話中的一匹 大黑馬 61 1997年1月22日 瓊民源公司率先公布1996年年報(bào) 年報(bào)赫然顯示 瓊民源 1996年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5 7億余元 凈利潤(rùn)48529165 00元 每股收益達(dá)到0 867元 見表 凈利潤(rùn)比去年同比增長(zhǎng)1290 68倍 資本公積金增加6 57億元 同時(shí) 年報(bào)中公布了令人咋舌的利潤(rùn)分配預(yù)案 每10股轉(zhuǎn)送9 8股 其中以提取兩金后的分紅基金送7股 不足部分由資本公積中提取3461620 00元 公積金轉(zhuǎn)增資本2 8股 總計(jì)分配156677976 00元 按此預(yù)案分配后 公司總股本將變?yōu)?107937116股 資本公積金變?yōu)?95357320 00元 盈余公積金為104367176 20元 面對(duì)眾人期盼的龍頭公司確實(shí)有著如此的 驕人 業(yè)績(jī) 市場(chǎng)無不震撼 年報(bào)公布當(dāng)天 瓊民源 股價(jià)便漲上26元 62 表瓊民源1995 1996年度重要財(cái)務(wù)指標(biāo) 63 公司年報(bào)稱1996年利潤(rùn)出現(xiàn)突破性增長(zhǎng)的主要原因是投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功 開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn) 使公司今后穩(wěn)健 持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證 瓊民源公司投資北京戰(zhàn)略主要指開發(fā)北京民源大廈 沙河衛(wèi)星城等房地產(chǎn)項(xiàng)目 以及接管北京凱奇通信總公司 不過 一部分警惕的市場(chǎng)人士對(duì) 瓊民源 如此驚人的業(yè)績(jī)跳躍和公司語焉不詳?shù)慕忉屘岢隽艘蓡?于是公司于2月1日出臺(tái)了 補(bǔ)充公告 重點(diǎn)對(duì)年報(bào)中的本期數(shù)對(duì)比上期數(shù)變化較大的項(xiàng)目進(jìn)行了說明 64 該公司1996年利潤(rùn)表的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下表 補(bǔ)充公告對(duì)增幅高得出奇的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 投資收益和營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行了說明 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 本期末441175850 80元 為本公司向香港冠聯(lián)置業(yè)有限公司和北京開源機(jī)械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓部分民源大廈房地產(chǎn)開發(fā)權(quán)利 投資收益 本期為30015393 00元 比1995年增長(zhǎng)507 主要是投資沙河衛(wèi)星城取得的投資回報(bào)達(dá)到30000000元 營(yíng)業(yè)外收入 本期101307105元 比上期增長(zhǎng)43081 主要是對(duì)外轉(zhuǎn)讓北京民源大廈西塔樓商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)的收入50000000和北京民源大廈合作方對(duì)公司支付的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)51000000元 65 瓊民源1995 1996年度損益表主要數(shù)據(jù) 66 瓊民源1995 1996年度資產(chǎn)負(fù)債表主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位 萬元 67 補(bǔ)充公告未能阻止市場(chǎng)的聲音 對(duì)瓊民源1996年取得的利潤(rùn)和資本公積的傳聞 猜測(cè) 小道消息開始蔓延 不知是為了迅速了結(jié)這場(chǎng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的紛爭(zhēng) 還是為了堅(jiān)定廣大投資人的信心 公司董事長(zhǎng)馬玉和以及董事會(huì)秘書開始公開表示公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)無任何值得疑慮的地方 并聲稱公司1997年的業(yè)績(jī)將有更驚人的增長(zhǎng) 對(duì)瓊民源1996年年度報(bào)告出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也站出來表示報(bào)表的真實(shí)性勿庸置疑 在上市公司老總和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都相繼作出 消除疑慮 的解釋后 市場(chǎng)對(duì)瓊民源的追捧重又升溫 在 九五計(jì)劃第一股 牛年投資首選股 買民源 捂民源 全年追蹤瓊民源 等推薦的煽動(dòng)下 無數(shù)股民擁向已經(jīng)連創(chuàng)新高的瓊民源 68 1997年2月28日是瓊民源原計(jì)劃召開股東大會(huì)的