增值稅和消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售,pps抽樣,存貨監(jiān)盤(pán)程序,存.doc

預(yù)算的含義及特點(diǎn)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。特點(diǎn)：預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致;預(yù)算是數(shù)量化的并且具有可執(zhí)行性。增值稅和消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售與增值稅的視同銷(xiāo)售區(qū)別比較大，比如，外購(gòu)貨物用于投資，增值稅視同銷(xiāo)售。但在消費(fèi)稅中，不繳納消費(fèi)稅，因?yàn)橥赓?gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，消費(fèi)稅一次性征收。增值稅中規(guī)定了八種視同銷(xiāo)售行為：(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售：消費(fèi)稅相關(guān)政策沒(méi)有明確提出視同銷(xiāo)售的概念，根據(jù)修訂后的消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的，不納稅;用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)納 稅。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅，既包括國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)視同 銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，也包括國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定的屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷(xiāo)售的情況。pps抽樣1、PPS抽樣優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)之一是無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性因?yàn)镻PS抽樣是按照金額來(lái)進(jìn)行抽樣的，那么每一塊錢(qián)被抽到的可能性都是一樣的，那么1000元比100元抽樣的可能性就要大，所以這也就表明 PPS抽樣本身的原理就已經(jīng)考慮了抽樣單元變異性的特點(diǎn)，分別賦予了不同金額的抽樣單元不同的抽取概率。所以PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù) 計(jì)變異性。2、在PPS抽樣中，如果樣本被重復(fù)選擇，是不影響樣本量的，同時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的話(huà)，在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，重復(fù)出現(xiàn)了幾次，就算幾次錯(cuò)報(bào)。3、為什么PPS抽樣使用的是屬性抽樣的原理?PPS抽樣是以抽樣原理為基礎(chǔ)的，PPS抽樣是以錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率來(lái)計(jì)算總體的錯(cuò)報(bào)金額的。通過(guò)審計(jì)抽樣的學(xué)習(xí)，屬性抽樣中用的是比率，變量抽樣用的是錯(cuò)報(bào)金額。4、PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)中“PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，ppS系統(tǒng)將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目”如何理解PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行抽樣的一種方法，在該種計(jì)算方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率 等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的重點(diǎn)放在較大的余額或交易。此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中每一個(gè)余額或交易被選中的 概率與其賬面金額成比例。因?yàn)樗奶匦砸虼似渚邆淞似涮赜械膬?yōu)缺點(diǎn)。給您舉一個(gè)日常生活中的例子來(lái)理解這個(gè)問(wèn)題：比如某地的商品房比較搶手，有人半夜就排隊(duì)了，即使這樣不是說(shuō)排到隊(duì)的人都有機(jī)會(huì)買(mǎi)到房，開(kāi)發(fā)商界時(shí)會(huì)抽號(hào)，從第一個(gè)人開(kāi)始每隔一個(gè)隨機(jī)數(shù)(比如 4)開(kāi)始抽取，凡抽中的人均可購(gòu)住房一套?，F(xiàn)在某戶(hù)人家共計(jì)五口人一起來(lái)排的隊(duì)，這五口人是一家，這一家是一個(gè)邏輯單元，而其中的每一個(gè)人都是一個(gè)PPS 的抽樣單元，由于現(xiàn)在是每隔4個(gè)人選中一個(gè)，那么這家肯定能有一個(gè)人被選中，但最終買(mǎi)到房子的并不是這一人，而是以這個(gè)人為代表的這一家，上面的這個(gè)例子 就可以說(shuō)明為什么“pps抽樣中如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，pps系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目”。直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的職業(yè) 會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶(hù)股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配 偶，或是接管客戶(hù)公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。由于對(duì)父母、配偶、子女的利益存在繼承關(guān)系，可以歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益。間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，重大的間接利益會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此處強(qiáng)調(diào)間接利 益是重大的，如果間接經(jīng)濟(jì)利益并不重要，則不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。但經(jīng)濟(jì)利益在多大程度上屬于重大，現(xiàn)在尚無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)上需要根據(jù)具體情況界定。直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：(1)個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益);(2)個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。存貨監(jiān)盤(pán)程序在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)吋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序;準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁存的存貨如寄存貨物);在適用的怙況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量;對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。(2)觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序(如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況。這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng) 設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù) 進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一 般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日期以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。任何順截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^(guān)察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期 前的最后編號(hào)。如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行 存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿(mǎn)載和空載的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況。存貨內(nèi)部交易的抵消會(huì)計(jì)分錄存貨內(nèi)部交易的抵消(1)存貨內(nèi)部交易的界定只有內(nèi)部交易的買(mǎi)賣(mài)雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理(2)七組固定的抵消公式1)內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨2)內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本3)當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣(mài)一部分先假定都賣(mài)出去：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵消借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨4)上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存借：年初未分配利潤(rùn)貸：存貨5)上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本6)上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分先假定都售出：借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵消：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨7)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：借：存貨貸：年初未分配利潤(rùn)對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，兩相比較，補(bǔ)差即可。分錄如下：借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨現(xiàn)金盤(pán)虧、盤(pán)盈 現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)：批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，支付給有關(guān)人員和單位的，借：待處理財(cái)產(chǎn)