增值稅和消費稅的視同銷售,pps抽樣,存貨監(jiān)盤程序,存.doc

預算的含義及特點預算是企業(yè)在預測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。特點：預算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致;預算是數(shù)量化的并且具有可執(zhí)行性。增值稅和消費稅的視同銷售消費稅的視同銷售與增值稅的視同銷售區(qū)別比較大，比如，外購貨物用于投資，增值稅視同銷售。但在消費稅中，不繳納消費稅，因為外購環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費稅，消費稅一次性征收。增值稅中規(guī)定了八種視同銷售行為：(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。消費稅視同銷售：消費稅相關(guān)政策沒有明確提出視同銷售的概念，根據(jù)修訂后的消費稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 的，不納稅;用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時納 稅。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅，既包括國稅函2008828號文件規(guī)定的應(yīng)視同 銷售的業(yè)務(wù)，也包括國稅函2008828號文件規(guī)定的屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷售的情況。pps抽樣1、PPS抽樣優(yōu)點優(yōu)點之一是無須考慮被審計金額的預計變異性因為PPS抽樣是按照金額來進行抽樣的，那么每一塊錢被抽到的可能性都是一樣的，那么1000元比100元抽樣的可能性就要大，所以這也就表明 PPS抽樣本身的原理就已經(jīng)考慮了抽樣單元變異性的特點，分別賦予了不同金額的抽樣單元不同的抽取概率。所以PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預 計變異性。2、在PPS抽樣中，如果樣本被重復選擇，是不影響樣本量的，同時，如果發(fā)現(xiàn)錯報的話，在評價樣本結(jié)果時，重復出現(xiàn)了幾次，就算幾次錯報。3、為什么PPS抽樣使用的是屬性抽樣的原理?PPS抽樣是以抽樣原理為基礎(chǔ)的，PPS抽樣是以錯報的發(fā)生率來計算總體的錯報金額的。通過審計抽樣的學習，屬性抽樣中用的是比率，變量抽樣用的是錯報金額。4、PPS抽樣的優(yōu)缺點中“PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，ppS系統(tǒng)將自動識別所有單個重大項目”如何理解PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進行抽樣的一種方法，在該種計算方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率 等于該項目的金額與總體金額的比率。它有助于注冊會計師將審計的重點放在較大的余額或交易。此抽樣方法之所以得名，是因為總體中每一個余額或交易被選中的 概率與其賬面金額成比例。因為它的特性因此其具備了其特有的優(yōu)缺點。給您舉一個日常生活中的例子來理解這個問題：比如某地的商品房比較搶手，有人半夜就排隊了，即使這樣不是說排到隊的人都有機會買到房，開發(fā)商界時會抽號，從第一個人開始每隔一個隨機數(shù)(比如 4)開始抽取，凡抽中的人均可購住房一套?，F(xiàn)在某戶人家共計五口人一起來排的隊，這五口人是一家，這一家是一個邏輯單元，而其中的每一個人都是一個PPS 的抽樣單元，由于現(xiàn)在是每隔4個人選中一個，那么這家肯定能有一個人被選中，但最終買到房子的并不是這一人，而是以這個人為代表的這一家，上面的這個例子 就可以說明為什么“pps抽樣中如果項目金額超過選樣間距，pps系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目”。直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會計師聯(lián)合會1992年制定的職業(yè) 會計師道德準則指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配 偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應(yīng)當在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊會計師應(yīng)拒絕對該公司的報告任務(wù)。由于對父母、配偶、子女的利益存在繼承關(guān)系，可以歸屬于注冊會計師，視同注冊會計師的直接經(jīng)濟利益。間接經(jīng)濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務(wù)利益關(guān)系，重大的間接利益會影響注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性。此處強調(diào)間接利 益是重大的，如果間接經(jīng)濟利益并不重要，則不影響注冊會計師的獨立性。但經(jīng)濟利益在多大程度上屬于重大，現(xiàn)在尚無具體標準，實務(wù)上需要根據(jù)具體情況界定。直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益);(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤吋，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序。(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序;準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁存的存貨如寄存貨物);在適用的怙況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量;對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。(2)觀察管理層制定的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況。這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當 設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù) 進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準確記錄。此外，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一 般應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當關(guān)注：所有在截止日期以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何順截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。所有截止日以前裝運出庫的存貨商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚?。注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注截止日期 前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行 存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。存貨內(nèi)部交易的抵消會計分錄存貨內(nèi)部交易的抵消(1)存貨內(nèi)部交易的界定只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理(2)七組固定的抵消公式1)內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨2)內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本3)當年購入的存貨，留一部分賣一部分先假定都賣出去：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本再對留存存貨的虛增價值進行抵消借：營業(yè)成本貸：存貨4)上年購入的存貨，本年全部留存借：年初未分配利潤貸：存貨5)上年購入的存貨，本年全部售出借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本6)上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分先假定都售出：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本對留存存貨的虛增價值作如下抵消：借：營業(yè)成本貸：存貨7)存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對上期多提的跌價準備進行反沖：借：存貨貸：年初未分配利潤對于本期末存貨跌價準備的處理，先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額，然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額，兩相比較，補差即可。分錄如下：借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨現(xiàn)金盤虧、盤盈 現(xiàn)金盤盈時：批準前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準后，支付給有關(guān)人員和單位的，借：待處理財產(chǎn)