第三章-企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算

第三章企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算 第一節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程第二節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果的確定與分配 第一節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 一 資金籌集業(yè)務(wù) 一 所有者投資所有者投資是指企業(yè)開創(chuàng)之初所有者以資產(chǎn)對企業(yè)進行的投資或生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有者對企業(yè)的追加投資 獲得資產(chǎn)所有者投資形成所有者權(quán)益 二 向債權(quán)人舉債向債權(quán)人舉債是指企業(yè)向債權(quán)人借入資金用于生產(chǎn)經(jīng)營 這里的債權(quán)人主要是指銀行等金融機構(gòu) 不包括生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于結(jié)算關(guān)系形成的債權(quán)人 獲得資產(chǎn)向債權(quán)人舉債形成負債 二 購進業(yè)務(wù)購進業(yè)務(wù)是指制造業(yè)企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要 而通過市場取得必要的材料物資所進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 一 取得材料 并由倉庫驗收入庫保管 以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用材料采購成本包括 購買價款 相關(guān)稅金 采購費用 二 與供應(yīng)單位辦理款項結(jié)算結(jié)算的三種情況 1 直接支付貨款及采購費用2 購進材料未付款3 預(yù)付材料款 三 生產(chǎn)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)開始 到產(chǎn)品完工入庫為止的全部過程 這一過程中必然發(fā)生各種耗費 同時形成產(chǎn)品以供銷售 一 資產(chǎn)的耗費1 材料耗費材料耗費的特點 改變原有實物形態(tài)價值一次性轉(zhuǎn)移材料耗費的計量 存貨發(fā)出計價方法 2 活勞動耗費 支付的工資費用3 勞動資料耗費 固定資產(chǎn)耗費固定資產(chǎn)耗費的特點 保持原有實物形態(tài)價值分次轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)耗費的計量 折舊方法 4 其他耗費 資產(chǎn)的耗費應(yīng)區(qū)別兩種情況 為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本 與生產(chǎn)產(chǎn)品無關(guān)的耗費不應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本 二 產(chǎn)品的形成直接材料 采購成本產(chǎn)品制造成本直接人工加工成本制造費用 四 銷售業(yè)務(wù)銷售過程是指從制造完工的商品驗收入庫開始 到產(chǎn)品銷售給購買方為止的過程 一 銷售產(chǎn)品 結(jié)算貨款銷售產(chǎn)品形成的經(jīng)濟利益流入應(yīng)確認為銷售收入 貨款結(jié)算的三種情況 銷售時直接收取貨款 銷售時未收到貨款 預(yù)先收取貨款 二 確認與銷售收入相關(guān)的費用與銷售收入相關(guān)的費用 1 產(chǎn)品銷售成本2 產(chǎn)品銷售稅金3 產(chǎn)品銷售費用 第二節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 一 籌資業(yè)務(wù)的核算 一 所有者投資的核算核算使用的賬戶 1 資產(chǎn)類 銀行存款 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等2 所有者權(quán)益類 實收資本 等 例 宏大公司創(chuàng)立于2006年1月1日 當(dāng)時A B兩位投資人各投資500萬元 A投資500萬元現(xiàn)款 B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn) 投資合同中約定專利權(quán)價值80萬元 固定資產(chǎn)價值420萬元 借 銀行存款5000000固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000貸 實收資本 A5000000 B5000000 例 遠大公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準 發(fā)行每股面值1元的普通股1000萬股 每股發(fā)行價1 20元 股款已存入銀行 借 銀行存款12000000貸 股本10000000資本公積 股本溢價2000000 二 向債權(quán)人舉債的核算核算使用的賬戶 1 資產(chǎn)類 銀行存款 等2 負債類 短期借款 長期借款 等3 費用類 財務(wù)費用 例 華夏公司2006年1月1日從銀行取得短期借款10萬元 年利率6 期限6個月 利息按月支付 到期償還本金 借入款項時 借 銀行存款100000貸 短期借款100000各月支付利息時 借 財務(wù)費用500貸 銀行存款500到期歸還借款本金時 借 短期借款100000貸 銀行存款100000 二 購進業(yè)務(wù)的核算核算使用的賬戶 1 反映取得材料的賬戶 原材料 等2 反映款項結(jié)算的賬戶 銀行存款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 等 例 新世紀股份有限公司從友誼工廠購入下列材料 甲材料3000千克 單價9元 千克 乙材料2000千克 單價14元 千克 增值稅進項稅額9350元 全部款項通過銀行付清 甲乙材料驗收入庫 借 原材料 甲材料27000 乙材料28000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 9350貸 銀行存款64350 例 新世紀股份有限公司從紅星工廠購入丙材料6000千克 發(fā)票注明價款30000元 增值稅進項稅額5100元 材料的運雜費1400元 材料已運達公司并已驗收入庫 但價款 稅金及運雜費尚未支付 借 原材料 丙材料31400應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 5100貸 應(yīng)付賬款36500 例 新世紀股份有限公司從外地購入一批原材料 價款100000元 專用發(fā)票注明的增值稅稅額為17000元 運輸費等5000元 價款 稅款 運輸費通過銀行支付 材料尚未到達公司 借 在途物資105000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 17000貸 銀行存款122000待材料到達企業(yè)時 借 原材料105000貸 在途物資105000 例 新世紀股份有限公司6月20日向乙公司預(yù)付貨款70000元 采購一批原材料 乙公司于7月10日交付所購材料 并開來增值稅專用發(fā)票 材料價款為62000元 增值稅稅額為10540元 7月12日 新世紀公司將應(yīng)補付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 6月20日預(yù)付貨款時 借 預(yù)付賬款 乙公司70000貸 銀行存款700007月10日材料驗收入庫時 借 原材料62000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 10540貸 預(yù)付賬款 乙公司725407月12日補付貨款時 借 預(yù)付賬款 乙公司2540貸 銀行存款2540 三 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算核算使用的賬戶1 反映資產(chǎn)耗費的賬戶 原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 等2 反映產(chǎn)品形成的賬戶 庫存商品 例 新世紀股份有限公司2007年9月發(fā)生部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下 1 本月從倉庫領(lǐng)用甲 乙 丙材料 以生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用 期末編制的 發(fā)出材料匯總表 列明 生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料6000元 乙材料1200元 丙材料16000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料6000元 乙材料600元 丙材料8000元 車間一般耗用甲材料3000元 丙材料800元 行政管理部門耗用乙材料200元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品23200 B產(chǎn)品14600制造費用3800管理費用200貸 原材料 甲材料15000 乙材料2000 丙材料24800 2 期末編制的 工資結(jié)算匯總表 列明 生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資12000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元 車間管理人員工資5000元 行政管理人員工資10000元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品12000 B產(chǎn)品20000制造費用5000管理費用10000貸 應(yīng)付職工薪酬47000 3 期末編制的 固定資產(chǎn)折舊計算表 列明 本月車間固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊6000元 行政管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊4400元 借 制造費用6000管理費用4400貸 累計折舊10400 4 以銀行存款支付本月辦公費 水電費1600元 其中車間應(yīng)負擔(dān)400元 行政管理部門應(yīng)負擔(dān)1200元 借 制造費用400管理費用1200貸 銀行存款1600 5 按生產(chǎn)工人工資比例將本月發(fā)生的制造費用分配轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本 賬戶 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品5700 B產(chǎn)品9500貸 制造費用15200 6 本月生產(chǎn)A B產(chǎn)品分別為100件和80件 期末A B產(chǎn)品全部完工并已驗收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借 庫存商品 A產(chǎn)品40900 B產(chǎn)品44100貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品40900 B產(chǎn)品44100 四 銷售業(yè)務(wù)的核算核算使用的賬戶1 反映收入實現(xiàn)的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 等2 反映與收入配比的費用賬戶 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 等 例 新世紀股份有限公司2007年10月發(fā)生部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下 1 向通達公司出售A產(chǎn)品200件 每件售價200元 計貨款40000元 增值稅稅額6800元 產(chǎn)品已發(fā)出 貨款和稅款已通過銀行收到 借 銀行存款46800貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 6800 2 向蘇納公司出售B產(chǎn)品100件 每件售價1060元 計貨款106000元 增值稅稅額18020元 產(chǎn)品已發(fā)出 貨款和稅款尚未收到 借 應(yīng)收賬款 蘇納公司124020貸 主營業(yè)務(wù)收入106000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 18020 3 10日根據(jù)銷貨合同預(yù)收迪亞公司購買C產(chǎn)品貨款10000元 已存入銀行 20日向迪亞公司發(fā)出C產(chǎn)品100件 每件售價500元 發(fā)票上注明的貨款為50000元 增值稅稅額為8500元 22日收到迪亞公司購買C產(chǎn)品的余款計48500元 存入銀行 10日預(yù)收貨款時 借 銀行存款10000貸 預(yù)收賬款 迪亞公司1000020日發(fā)出商品時 借 預(yù)收賬款 迪亞公司58500貸 主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 850022日收到余款時 借 銀行存款48500貸 預(yù)收賬款 迪亞公司48500 4 以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品的廣告費30000元 借 銷售費用30000貸 銀行存款30000 5 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品的銷售成本 本月銷售A產(chǎn)品200件 B產(chǎn)品100件 C產(chǎn)品100件 A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為150元 B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為320元 C產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為250元 借 主營業(yè)務(wù)成本87000貸 庫存商品 A產(chǎn)品30000 B產(chǎn)品32000 C產(chǎn)品25000 6 向維凌公司出售一批暫不需要的甲原材料80千克 售價3200元 增值稅稅額544元 款項尚未收到 借 應(yīng)收賬款 維凌公司3744貸 其他業(yè)務(wù)收入3200應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 5447 結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的銷售成本計2000元 借 其他業(yè)務(wù)成本2000貸 原材料 甲材料2000 8 業(yè)務(wù)員李四外出推銷產(chǎn)品預(yù)借差旅費1000元 財務(wù)科付給其現(xiàn)金 借 其他應(yīng)收款 李四1000貸 庫存現(xiàn)金10009 李四出差回來報銷差旅費888元 余款退還財務(wù)科 借 銷售費用888庫存現(xiàn)金112貸 其他應(yīng)收款 李四1000 10 出租包裝物一批給興成公司 對方交來現(xiàn)金支票一張 金額1600元作為押金 借 銀行存款1600貸 其他應(yīng)付款 興成公司1600 第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果的確定與分配 一 經(jīng)營成果的確定與分配利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤包括收入減去費用后的凈額 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 一 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益 投資損益營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 二 利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 三 凈利潤凈利潤 利潤總額 所得稅費用 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤 加上年初未分配利潤后的數(shù)額 為可供分配的利潤 可供分配的利潤 按下列順序進行分配 1 提取法定盈余公積2 提取任意盈余公積3 分派現(xiàn)金股利或利潤4 分派股票股利 二 經(jīng)營成果確定與分配的核算核算使用的賬戶1 反映經(jīng)營成果的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 本年利潤 2 反映利潤分配的賬戶 利潤分配 盈余公積 應(yīng)付股利 等 例 新世紀股份有限公司2007年取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元 其他業(yè)務(wù)收入1800萬元 投資凈收益700萬元 營業(yè)外收入250萬元 發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元 其他業(yè)務(wù)成本1400萬元 營業(yè)稅金及附加60萬元 銷售費用380萬元 管理費用340萬元 財務(wù)費用120萬元 資產(chǎn)減值損失150萬元 公允價值變動凈損失100萬元 營業(yè)外支出200萬元 本年度確認的所得稅費用為520萬元 1 2007年12月31日將本年度收入 利得與費用損失結(jié)轉(zhuǎn)至 本年利潤 賬戶 借 主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸 本年利潤77500000 借 本年利潤67700000貸 主營業(yè)務(wù)成本35000000其他業(yè)務(wù)成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務(wù)費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費用5200000 2 2007年12月31日將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤分配 未分配利潤 賬戶 凈利潤 77500 9800000元或 營業(yè)利潤 50000000 18000000 35000000 14000000 600000 380 1200000 150 7000000 14500000元利潤總額 14500000 250 15000000元凈利潤 1500 9800000元 借 本年利潤9800000貸 利潤分配 未分配利潤9800000 例 新世紀股份有限公司2007年度實現(xiàn)凈利潤980萬元 按凈利潤的10 提取法定盈余公積 按凈利潤的15 提取任意盈余公積 向股東分派現(xiàn)金股利350萬元 同時分派每股面值1元的股票股利250萬