郵政企業(yè)財務(wù)的管理風(fēng)險研究格式修改.doc

東北大學(xué)論文院校學(xué)號：C44700212090001郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的分析與防范學(xué)生姓名：鄭琳指導(dǎo)老師：周黎明所學(xué)專業(yè)：會計學(xué)研究方向：財務(wù)管理相關(guān)問題研究方向東 北 大 學(xué)2016 年 2月郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的分析與防范摘要在郵政企業(yè)運(yùn)行過程中，必定會面對各種各樣的風(fēng)險，其中財務(wù)風(fēng)險的一個重要組成部分被人們越來越多的關(guān)注。為了確保郵政企業(yè)可以正常的生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營者以確保管理目標(biāo)，才能使得郵政企業(yè)能夠合理地進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的管理，進(jìn)而可以避免和減少損失的風(fēng)險。本文首先對金融風(fēng)險的基本概念進(jìn)行了概述，其次闡述了操作風(fēng)險、流動性差和資本結(jié)構(gòu)不合理以及對財務(wù)風(fēng)險的客觀性不足引起的財務(wù)風(fēng)險的原因，最后針對當(dāng)前郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險存在的問題提出了需要建立和完善郵政企業(yè)財務(wù)管理制度的建議，重點在于合理優(yōu)化郵政企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)的預(yù)防措施。本文首先說明財務(wù)風(fēng)險的含義及表現(xiàn)形式，比如：獲利能力低、經(jīng)濟(jì)效益差、資金不足、缺乏償債能力、債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等表現(xiàn)形式；其次闡述經(jīng)營風(fēng)險、資金流動性差、資本結(jié)構(gòu)不合理、道德風(fēng)險和對財務(wù)風(fēng)險的客觀性認(rèn)識不足等引起的財務(wù)風(fēng)險的原因；最后提出建立健全郵政企業(yè)財務(wù)管理制度、培養(yǎng)經(jīng)營者的財務(wù)風(fēng)險意識、合理安排郵政企業(yè)資本結(jié)構(gòu)等防范措施。關(guān)鍵詞：郵政企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；成因分析；防范措施目錄1緒論51.1研究背景51.2本文的研究思路62 財務(wù)風(fēng)險的含義及特征72.1財務(wù)風(fēng)險的概念72.2財務(wù)風(fēng)險的特征72.3財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式72.4財務(wù)風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營中的表現(xiàn)83某郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析103.1某郵政企業(yè)簡介103.2某郵政企業(yè)財務(wù)管理模式103.2收支差額包干管理113.3財務(wù)核算和結(jié)算體系123.4某郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)124 某郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析154.1成本核算粗放154.2缺乏財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制154.3企業(yè)財務(wù)管理人員財務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)164.4財務(wù)核算辦法缺陷165某郵政企業(yè)賬務(wù)風(fēng)險的防范措施175.1 實施精細(xì)化核算175.2構(gòu)建長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)175.3增強(qiáng)管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識18結(jié)論19參考文獻(xiàn)20謝辭211緒論當(dāng)前，郵政企業(yè)管理層要提升對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識程度，加強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證企業(yè)抵抗財務(wù)風(fēng)險沖擊的能力，將財務(wù)風(fēng)險控制在一個合理的范圍，保持企業(yè)健康發(fā)展。要在瞬息萬變的市場環(huán)境中提高自身抗風(fēng)險的能力，我國公司就要根據(jù)自身實際發(fā)展，結(jié)合我國市場的行情，順應(yīng)我國的宏觀調(diào)控政策，降低遭受財務(wù)風(fēng)險的可能性。企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險作為其中重要的部分越來越受到人們的高度關(guān)注。為了保障經(jīng)營者正常進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)就要進(jìn)行合理的財務(wù)風(fēng)險管理，恰當(dāng)?shù)谋苊夂蜏p少風(fēng)險所帶來的損失。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，與經(jīng)濟(jì)收益并存。為此，企業(yè)要盡量對各種導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的因素變化做出科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測和判斷，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理，通過企業(yè)內(nèi)部制度設(shè)計，技術(shù)方法以及其他各種措施來減少風(fēng)險損失，增強(qiáng)風(fēng)險承受能力，合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)風(fēng)險的加劇會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。因此，我們在進(jìn)行財務(wù)管理時，應(yīng)當(dāng)充分分析和認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。并積極采取各種防范措施來控制風(fēng)險的發(fā)生。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制欠發(fā)達(dá)的情況下，財務(wù)人員尤其要重視財務(wù)風(fēng)險的管理，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，隨著市場競爭的日趨激烈，財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)生存發(fā)展的影響也愈來愈大，現(xiàn)代企業(yè)必須充分了解財務(wù)風(fēng)險的成因，建立完善風(fēng)險控制機(jī)制，防范和化解企業(yè)發(fā)展中的各種財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)向著合理、科學(xué)、健康的方向發(fā)展。在論文中研究探討了財務(wù)風(fēng)險中的問題。從財務(wù)風(fēng)險的4個方面，含義與特征，表現(xiàn)形式，引起其風(fēng)險的原因與對風(fēng)險的防范進(jìn)行分析。財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，它的存在會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。因此，如何客觀地分析和認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險，采取各種措施控制和避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，對現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展具有十分重要的意義。1.1研究背景隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，某省郵政的市場競爭格局、郵政業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)較計劃經(jīng)濟(jì)條件下呈現(xiàn)很大的不同，經(jīng)過市場的沖擊和洗禮，郵政業(yè)發(fā)生了深刻的變化。1.2本文的研究思路本文首先分析了財務(wù)風(fēng)險的含義及基本特征：然后論證了財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式，具體分為操作風(fēng)險、獲利能力低，經(jīng)濟(jì)效益差、資金不足，缺乏償債能力和債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等表現(xiàn)形式。第三章，對于謀生郵政企業(yè)的簡介和財務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，得出該郵政企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險具體表現(xiàn)形式。第四章，詳細(xì)分析了該企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因。第五章，根據(jù)引起該企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因提出對該郵政企業(yè)的財務(wù)管理優(yōu)化的策略。2 財務(wù)風(fēng)險的含義及特征2.1財務(wù)風(fēng)險的概念所謂的財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在金融活動中，在內(nèi)部和外部環(huán)境和多種難以預(yù)料和無法控制的因素，形成的在實際收入和企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)偏差，最后形成的經(jīng)濟(jì)損失。因此，廣義的財務(wù)風(fēng)險包括類型由四種，即為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險和收益風(fēng)險等。狹義的財務(wù)風(fēng)險是指由于債務(wù)融資風(fēng)險或管理。公司操作融資造成的風(fēng)險在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在金融市場的每一個環(huán)節(jié)都會存在企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，各種風(fēng)險因素的集中體現(xiàn)在企業(yè)的融資當(dāng)中。因此，企業(yè)風(fēng)險的過程中是不可避免的，目的在于可以獲得最高的回報。2.2財務(wù)風(fēng)險的特征在當(dāng)前多變的市場經(jīng)濟(jì)條件下，就需要采取防范和化解金融風(fēng)險，同時充分累計額金融風(fēng)險，才能找到財務(wù)風(fēng)險的原因，然后才能采取相關(guān)措施。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險特點:一是客觀性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，不是由人的意志轉(zhuǎn)移，企業(yè)一般可以科學(xué)地采取合理的風(fēng)險規(guī)避方式，盡可能地減少企業(yè)損失的風(fēng)險。二是并存的。在經(jīng)營過程中，風(fēng)險和收益并存。在一定的條件下，如果有一個大的風(fēng)險投資，同時可以獲得更高的風(fēng)險，反之亦然。三是隱蔽性。在企業(yè)中存在的財務(wù)風(fēng)險和其他風(fēng)險，對企業(yè)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的評估和總結(jié)，使金融風(fēng)險在一定程度上可以隱藏。2.3財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式2.3.1 操作風(fēng)險具體表現(xiàn)為資金匾乏，負(fù)債過度，信用等級低，融資能力差。企業(yè)適度負(fù)債，可以獲取財務(wù)杠桿利益，但過度負(fù)債一方面會導(dǎo)致企業(yè)信用等級降低，再籌資成本提高，另一方面會弱化企業(yè)的支付能力，一旦信用鏈條上某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，或者實際現(xiàn)金凈流量比預(yù)期減少，就會影響到到期債務(wù)的償付，甚至發(fā)生財務(wù)危機(jī)。2.3.2獲利能力低，經(jīng)濟(jì)效益差產(chǎn)品成本的具體性能高，毛利率低，資產(chǎn)收入水平低，投資回報率低。從長期來看，盈利能力在未來的經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金的企業(yè)的能力，它是衡量一個公司的經(jīng)營狀況的重要指標(biāo)之一。事實上，企業(yè)償還債務(wù)的資金來源從投資獲得的現(xiàn)金流入，如果投資后不能獲得大于或等于現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出，償還到期債務(wù)的弱點。這意味著存在比較高的財務(wù)風(fēng)險。2.3.3資金不足，缺乏償債能力針對資金不足的情況，體現(xiàn)在太多的債務(wù)，信用等級低，融資能力差。適度的債務(wù)的企業(yè)，可以獲得財務(wù)杠桿利益，但如果存在過度負(fù)債的話，就很有可能導(dǎo)致降低企業(yè)的信用評級，再融資成本也會非常高。另一方面，也會極大地削弱了公司的支付能力，假如信貸環(huán)節(jié)出問題，或?qū)嶋H的現(xiàn)金凈額小于預(yù)期，甚至?xí)绊憘鶆?wù)支付，就會產(chǎn)生金融危機(jī)的問題。2.3.4債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理一般來說，企業(yè)的短期債務(wù)資金應(yīng)該用于流動資產(chǎn)，更確切地說，它應(yīng)該是符合快速行動資產(chǎn)的基本要求。當(dāng)企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，償還債務(wù)清算后的流動性流動性強(qiáng)。如果公司的短期負(fù)債率太高，或短期借貸資金投資在固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的清算，這將降低企業(yè)資產(chǎn)的流動性，短期償債能力也會受到一定的影響。2.4財務(wù)風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營中的表現(xiàn)研究財務(wù)風(fēng)險在經(jīng)濟(jì)活動中的表現(xiàn)，可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的流程進(jìn)行分類。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分籌資、投資、運(yùn)用和利潤分配幾個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)緊密環(huán)扣，在企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動中，構(gòu)成了企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作架構(gòu)。2.4.1 籌資環(huán)節(jié)企業(yè)要經(jīng)營發(fā)展，需要具有相應(yīng)規(guī)模的資金支持。企業(yè)資產(chǎn)分為負(fù)債資本和權(quán)益資本，不同的負(fù)債權(quán)益比例決定著企業(yè)不同的的資本結(jié)構(gòu)。公司在籌集資金時，需要考慮成本效益關(guān)系，必須在所冒風(fēng)險和付出成本與預(yù)期收益之間進(jìn)行權(quán)衡，從中選出最佳的籌資方式。負(fù)債比例越高，權(quán)益收益率就高，利用外借資本盈利能力越強(qiáng)，但到期還本付息的壓力大，一旦經(jīng)營不善，將面臨嚴(yán)重財務(wù)風(fēng)險。相應(yīng)的，財務(wù)負(fù)債程度越低，股本的收益率越低，給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險就越低。企業(yè)在選取資本結(jié)構(gòu)時，一定要權(quán)衡利弊，既能獲取預(yù)期收益，又能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的決策，才是適合公司特點的籌資方式。由于加強(qiáng)對流動負(fù)債的監(jiān)管，可以有效提高短期資金的使用效益，降低資本成本，能確保日常經(jīng)濟(jì)活動的需要。2.4.2 投資環(huán)節(jié)企業(yè)的投資范圍分為長期和短期，短期資產(chǎn)投資有利于資金的周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)流動性，保障短期還債能力，但短期投資回報率低，會降低投資收益率。當(dāng)公司投資于長期資產(chǎn)，如長期證券和固定資產(chǎn)等。此類較大的投資項目一般需要大額資本，時間橫跨數(shù)年甚至幾十年用于去實行規(guī)劃和部署設(shè)施，由于此項目具有投資資金數(shù)額大，時間跨度長，投資項目未來報酬未知等不確定性，對公司的未來發(fā)展具有決定性的作用，稍有不慎，將帶來巨大風(fēng)險，決定著企業(yè)的走向，存在較大財務(wù)風(fēng)險。所以在投資前需要認(rèn)真做好調(diào)查研究，詳細(xì)制作項目可行性計劃謹(jǐn)慎而行。2.4.3 資金運(yùn)營環(huán)節(jié)在企業(yè)資金運(yùn)營環(huán)節(jié)中，涉及到很多問題。根據(jù)目前存在于我國企業(yè)中較為突出的資金運(yùn)營問題，做一說明。企業(yè)運(yùn)營資金一般用于貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款等項目中。在貨幣資金的管理方面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時刻離不開貨幣資金，對企業(yè)具有重要影響。貨幣資金情況直接體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上，一旦管理不善，資金鏈斷裂，將造成重大財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)存貨的管理對資金運(yùn)營結(jié)果影響較大，目前企業(yè)存貨表現(xiàn)的問題主要有占用資金多、周轉(zhuǎn)率低和管理費(fèi)用高等方面，另外還有存貨跌價損失風(fēng)險，如果不妥善處理將影響企業(yè)利潤下降。應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生一般是業(yè)務(wù)管理人員在處理賒銷業(yè)務(wù)時，缺乏市場了解，對客戶調(diào)查不夠，造成應(yīng)收賬款無法收回的財務(wù)風(fēng)險。 3某郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析3.1某郵政企業(yè)簡介1998 年底，按照國務(wù)院郵電體制改革的部署，成立了某省省郵政局，某省郵政從此開始獨立運(yùn)營。2007 年 2 月，某省郵政實行政企分開，成立了省郵政管理局，組建了某省省郵政公司；2007 年底，中國郵政儲蓄銀行某省省分行掛牌。某省省郵政公司（含中國郵政儲蓄銀行某省省分行）下轄全省 21 個市州郵政局（21 個郵政儲蓄銀行二級分行），共有郵政網(wǎng)點 5071 個，其中設(shè)在農(nóng)村的網(wǎng)點 4411 個，提供郵政儲蓄銀行服務(wù)的網(wǎng)點 2904 個；現(xiàn)有資產(chǎn)總額 42.8 億元，從業(yè)人員 35055 人。全省共有航空、鐵路和自辦汽車郵路 2170 條，總長度 17.17 萬公里；全省投遞線路總長度 19.32 萬公里，其中農(nóng)村投遞線路 17.39 萬公里；覆蓋全省 21 個市州 176 個縣（區(qū)）的郵政綜合計算機(jī)網(wǎng)基本建成。2007 年全省實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入 25.87 億元，但農(nóng)村局所實現(xiàn)的收入僅為 6.89 億元，占收入比重的 26.64；全省年均勞動生產(chǎn)率為 9.42 萬元。3.2某郵政企業(yè)財務(wù)管理模式某省郵政自 1998 年郵電分營以來，財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量都有了較大的提高。在郵電分營前，正值中國電信業(yè)大發(fā)展時期，企業(yè)大部分投入都是在光纜建設(shè)、移動通信、固定電話等通信項目上，對郵政專業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入甚少。而且當(dāng)時郵電行業(yè)整體效益較好，現(xiàn)金流量充足，因此財務(wù)管理方式粗放，內(nèi)部控制制度不健全，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，較少關(guān)注資產(chǎn)的使用效率，整體財務(wù)管理水平低下。郵電分營后，郵政開始獨立運(yùn)營，由于前期投入不足，基礎(chǔ)設(shè)施落后，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，國家對郵政行業(yè)實行了“定額補(bǔ)貼、逐年遞減、補(bǔ)貼四年”的“8531”補(bǔ)貼政策，即從 1999 年起國家逐年向郵政補(bǔ)貼 80 億元、50 億元、30 億元、10 億元，到 2003 年停止補(bǔ)貼。在郵政生產(chǎn)經(jīng)營沒有根本好轉(zhuǎn)、普遍服務(wù)義務(wù)繁重的情況下，從 2003 年開始，郵政只能靠自己養(yǎng)活自己，現(xiàn)實的困難使某省郵政乃至整個中國郵政面臨著強(qiáng)大的生存壓力。 對該省郵政企業(yè)的利潤變動趨勢分析如表1：:2011201220132014主營業(yè)務(wù)利潤246542641666325165營業(yè)利潤-20325-16197289628營業(yè)外凈額-429-502-626-794凈利潤-20754-16636-109-141表1該省郵政各項利潤變動趨勢表利潤構(gòu)成表顯示，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤增長較快，由2011年的2465萬元上升到2014年的25165萬元，增加了22700萬元，增長了821%。這一情況說明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的盈利能力在增強(qiáng)。同期企業(yè)的凈利潤由2011年虧損20754萬元減少到2014年的虧損141萬元，虧損額減少了20613萬元?？梢娭鳡I業(yè)務(wù)利潤的增長使企業(yè)的經(jīng)營形勢得到改善，但沒有根本轉(zhuǎn)變經(jīng)營虧損的局面。企業(yè)的營業(yè)利潤在2014年的僅有628萬元的收益，而當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)利潤達(dá)到25165萬元，兩者之間的差額24537萬元被用于企業(yè)期間費(fèi)用的支出，其中主要是管理費(fèi)用的支出。在上面的成本、費(fèi)用分析中我們知道管理費(fèi)用占企業(yè)業(yè)務(wù)收入的比重較大，因此加強(qiáng)管理費(fèi)用的控制成為當(dāng)前提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，改善財務(wù)風(fēng)險狀況的主要管理內(nèi)容。在這樣的環(huán)境下，財務(wù)管理體系科學(xué)與否對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，某省郵政在原國家郵政局的指導(dǎo)下，結(jié)合自身的實際情況，制定了一系列的財務(wù)管理措施，對緩解當(dāng)時所面臨的財務(wù)困境起到了積極的作用。3.2收支差額包干管理中國郵政財務(wù)管理長時期沿用傳統(tǒng)的計劃管理模式，郵政企業(yè)的財務(wù)結(jié)算方式，是按照收入和成本支出的差額做財務(wù)統(tǒng)計，即收支差額制度。 某省郵政按國家郵政局的統(tǒng)一規(guī)定，長期實行收支差額包干管理模式，即各個市州局主要目標(biāo)是完成年度收支差額指標(biāo)。只要實現(xiàn)年度利潤目標(biāo)，其余財務(wù)事項基本由各局自主安排。在該指標(biāo)的指引下，各級郵政分支機(jī)構(gòu)高度關(guān)注企業(yè)利潤完成情況。由于過分追求速度、計劃不切實際、財務(wù)指標(biāo)單一、考核過于剛性，在本位利益的驅(qū)動下，為完成帳面利潤，人為帳務(wù)調(diào)整的現(xiàn)象屢禁不止。收入摻水、成本掛帳、收支不實成為財務(wù)的第一大公害，以至于后來該省郵政專門花費(fèi)一年的來消化以前年度累計帳實不符的問題。3.3財務(wù)核算和結(jié)算體系在現(xiàn)行的財務(wù)結(jié)算方式下，郵資收入算到寄信當(dāng)?shù)剜]局，成本則在相關(guān)生產(chǎn)投遞郵局發(fā)生。收入由收寄局承擔(dān)，而成本由收寄局、運(yùn)輸局、投遞局等共同承擔(dān)，成本沒有結(jié)算。另一方面，由于郵政經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁多，如果進(jìn)行結(jié)算，難以精確測算，只能找到相對合理的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。沿海地區(qū)的業(yè)務(wù)量普遍比較大，收入大于支出，而一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)則相反。就某省郵政而言，平原地區(qū)的業(yè)務(wù)量普遍比較大，收入大于支出，而一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的山區(qū)則較為困難。由于收支差額并不真正是一個地區(qū)郵政系統(tǒng)的利潤數(shù)字，為了平衡各地區(qū)間的差異，郵政企業(yè)的做法是先全程全網(wǎng)統(tǒng)一核算，再按業(yè)務(wù)流量進(jìn)行利潤的再分配?，F(xiàn)行的郵政成本核算按企業(yè)單位進(jìn)行歸集，而不是按郵政產(chǎn)品和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，沒有成本核算的基礎(chǔ)資料，導(dǎo)致郵政企業(yè)間的結(jié)算沒有實際成本依據(jù)。只能按業(yè)務(wù)量估算，參考該地區(qū)的利潤贏虧水平。該地區(qū)的利潤贏虧情況并不單是負(fù)擔(dān)或沒有負(fù)擔(dān)全網(wǎng)和外單位成本造成的，更多與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況關(guān)系有關(guān)，因此該方式測算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。同時，郵政的函件、速遞、物流、儲蓄、集郵等各業(yè)務(wù)占用同一網(wǎng)絡(luò)資源，由于粗略間接分?jǐn)偟脑?，各業(yè)務(wù)的損益無法準(zhǔn)確算清，無法搞清楚究竟何種業(yè)務(wù)贏利，何種業(yè)務(wù)虧損。3.4某郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)3.4.1財務(wù)核算結(jié)果不能反映各單位的真實損益情況某省郵政現(xiàn)行財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)是中國郵政集團(tuán)公司制定的郵政企業(yè)會計核算辦法，整個核算體系和財務(wù)核算結(jié)果都是圍繞“收支差額包干”的財務(wù)管理模式進(jìn)行的，只是反映了企業(yè)各單位完成“收支差額”的情況?，F(xiàn)行的財務(wù)核算結(jié)果基本沒有反映全程全網(wǎng)作業(yè)模式下各作業(yè)單位真實的收益和成本支出。 郵政企業(yè)全程全網(wǎng)運(yùn)營模式下的財務(wù)核算一直是困擾中國郵政甚至是世界郵政的一大難題。由于實物網(wǎng)和資金網(wǎng)是相對獨立的，資金由收寄局獨自分享，而轉(zhuǎn)運(yùn)、投遞等成本確需要作業(yè)單位承擔(dān)，雖然目前中國郵政集團(tuán)根據(jù)粗略的統(tǒng)計量對相關(guān)轉(zhuǎn)運(yùn)、投遞局的成本進(jìn)行了收支差額補(bǔ)貼，但由于技術(shù)條件的限制，無法衡量這種補(bǔ)貼金額的科學(xué)性和合理性。因此，沒有實現(xiàn)內(nèi)部成本結(jié)算的財務(wù)核算結(jié)果無法反映各單位的真實損益情況。3.4.2企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制薄弱一個企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的控制能力在一定程度上反映了其財務(wù)管理水平的高低，也是一個企業(yè)能否保持可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。某省郵政自分營以來，由于沒有解決好財務(wù)集權(quán)、分權(quán)的問題和財務(wù)信息失真的問題，省公司對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制長期處于弱勢控制的狀態(tài)。 沒有解決好財務(wù)集權(quán)和分權(quán)的問題，導(dǎo)致省公司對各市州郵政局的投資和資金管理控制不力，尤其在分營初期表現(xiàn)得尤為突出。對投資管理控制不力，導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，違規(guī)銀行貸款和抽用業(yè)務(wù)資金現(xiàn)象時有發(fā)生，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，財務(wù)風(fēng)險加劇。由于省公司對各市州郵政局資金集中力度不夠，導(dǎo)致各分支機(jī)構(gòu)、專業(yè)公司多頭開戶現(xiàn)象嚴(yán)重，多經(jīng)和輔業(yè)占用主業(yè)資金現(xiàn)象屢禁不止，全省資金管理嚴(yán)重失控，財務(wù)監(jiān)督流于形式。 實例分析：分析該郵政企業(yè)的流動負(fù)債變動：2011201220132014差異額項目變動對權(quán)益的影響增（減）幅流動負(fù)債 合計93,697102,20277,48355,274-38,423-11.71%-41.01%長期應(yīng)付款4221,1261,297 224-198-0.06%-46.92%長期負(fù)債合計-14,5541,1481,31924614,8004.51%-101.69%負(fù) 債 合計79,143103,35078,80255,520-23,623-7.20%-29.85%所有者權(quán)益 合計248,843217,718231,957231,296-17,547-5.35%-7.05%負(fù)債及所有者權(quán)益總計327,986321,068310,759286,816-41,170-12.55%-12.55%表2郵政企業(yè)的流動負(fù)債變動表從上表分析來看，該省郵政資本規(guī)模有較大幅度的下降。2014年該省郵政資本總額比2011年減少了41170萬元，下降幅度12.55%，資本規(guī)模的大幅下降是負(fù)債及所有者權(quán)益雙重減少造成的。其中負(fù)債總額減少了23623萬元，使資本下降了7.20%，所有者權(quán)益減少了17547萬元，造成總資本下降5.35%。2014年郵政的負(fù)債規(guī)模比2011年下降了29.85%，同期行業(yè)平均水平的負(fù)債規(guī)模下降幅度為12.67%，由于郵政行業(yè)流動負(fù)債占負(fù)債合計的較大比重，因此負(fù)債規(guī)模的下降主要是由于流動負(fù)債規(guī)模的減少。2014年吉林郵政流動負(fù)債規(guī)模比2011年下降了41.01%，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平的流動負(fù)債下降幅度10.03%。負(fù)債規(guī)模大幅度減少有利于增強(qiáng)該省郵政的償債能力，降低財務(wù)風(fēng)險。但所有者權(quán)益的減少說明該省郵政不是通過經(jīng)營所得，而是利用已有資產(chǎn)償還了大量的到期債務(wù)。該省郵政沒有通過自身的經(jīng)營活動實現(xiàn)有效的資本積累，這將影響到該省郵政未來的持續(xù)經(jīng)營能力。特別是在分營初期，郵政要在生產(chǎn)經(jīng)營狀況沒有根本好轉(zhuǎn)的情況下實現(xiàn)“三年扭虧”的宏偉目標(biāo)，各級郵政企業(yè)在不同程度上都存在收入摻水、成本掛賬的現(xiàn)象，使企業(yè)“潛虧”嚴(yán)重，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，財務(wù)運(yùn)行質(zhì)量低下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險得不到有效控制。4 某郵政企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析4.1成本核算粗放本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解郵政企業(yè)最新的生產(chǎn)情況，通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，而郵政會計核算人員往往每天坐在辦公室里研究成本核算，與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)脫節(jié)。成本會計實務(wù)在成本會計理論的指引下，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系，這樣才能反映本企業(yè)的生產(chǎn)管理特點。郵政企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)有其特殊性，郵政企業(yè)管理層在不同的階段也有著不一樣的關(guān)注點，所以在確定整體思路的前提下，要解決郵政管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合。 成本核算不只是郵政財務(wù)部門、財務(wù)人員的事情，而是各部門、全員共同的事情。一是郵政成本核算需要生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務(wù)部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價，讓生產(chǎn)等部門對財務(wù)計算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務(wù)部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題的。在實際操作中，由于財務(wù)部門和其它部門所處的角度不同，計算出的成本數(shù)據(jù)上可能產(chǎn)生差異。 作為大型企業(yè)，郵政還沒有解決好成本核算深度的問題。顯然郵政成本核算須耗費(fèi)大量人力財力，由于歷史原因，在郵政企業(yè)困難時期更多關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營效益，無暇顧及成本細(xì)化分類?，F(xiàn)在郵政研究發(fā)展和專業(yè)化經(jīng)營問題，由于企業(yè)內(nèi)部沒有進(jìn)行精細(xì)的成本結(jié)算，無法確定單位產(chǎn)品的成本和作為利潤中心的損益，成本核算已是繞不過的一道坎。郵政的成本核算已經(jīng)成為財務(wù)核算的硬傷。4.2缺乏財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制對企業(yè)而言，獲利是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。因此企業(yè)很有必要建立財務(wù)分析體系和長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ戎笜?biāo)最具有代表性。在某省郵政的常規(guī)財務(wù)分析中，一般都比較重視對收入增長幅度和“收支差額”實現(xiàn)進(jìn)度的分析，而對企業(yè)的獲利能力、償債能力和發(fā)展能力等指標(biāo)很少進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，對建立長期財務(wù)預(yù)警體系就更少涉及，管理制度的缺失在一定程度上對企業(yè)形成了潛在的風(fēng)險。4.3企業(yè)財務(wù)管理人員財務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，只要有財務(wù)活動，就必然存在著財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險是伴隨著經(jīng)營活動和財務(wù)活動而來的。在實際工作中，企業(yè)的很多財務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險意識，認(rèn)為只要管好用好資金，就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)風(fēng)險的認(rèn)識基本停留在現(xiàn)實風(fēng)險上。風(fēng)險意識的淡薄是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一。 由于長期受政企合一思想的影響，某省郵政各級管理人員對企業(yè)風(fēng)險的認(rèn)識都很不到位，基本沒有形成風(fēng)險管理的意識。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動基本不考慮風(fēng)險因素，都是脫離于風(fēng)險之外在進(jìn)行，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識不強(qiáng)是影響企業(yè)財務(wù)管理穩(wěn)定的潛在風(fēng)險。4.4財務(wù)核算辦法缺陷郵政企業(yè)現(xiàn)實行收支差額制度。然而，由于郵政業(yè)務(wù)“全程全網(wǎng)”存在成本分?jǐn)倖栴}，一個局所的收入與支出相抵后還不能完全反映其盈利情況，收支凈額不能反映利潤的真實性。以某局為例，一封函從該局寄往北京，一般要經(jīng)過武漢局中轉(zhuǎn)。這封郵件的收入由該局代收，支出則要分?jǐn)偟洁]件輸送的全程，包括運(yùn)輸和投遞兩大環(huán)節(jié)。而武漢局與荊州局分別作為中轉(zhuǎn)局和投遞局，在沒有收入的情況下，要無償發(fā)生絕大部分支出。這樣，在每年數(shù)以億計的郵件寄遞過程中，每個具體的郵政局所很難嚴(yán)格算清收支凈額，只能由國家郵政局統(tǒng)一核算后，按照業(yè)務(wù)流量，進(jìn)行利潤的再分配，從而出現(xiàn)用盈利業(yè)務(wù)補(bǔ)償虧損業(yè)務(wù)的狀態(tài)。從核算角度看，沒有精細(xì)嚴(yán)格成本核算，即使是國家郵政局進(jìn)行收支差額的再分配也是盲目的，缺乏必要的財務(wù)基礎(chǔ)資料，僅以業(yè)務(wù)流量作為分配依據(jù)。由于不能有效核算盈利與虧損業(yè)務(wù)，在郵政內(nèi)部計算各專業(yè)損益，站在不同專業(yè)立場上，財務(wù)人員通過調(diào)賬、配比等會計方法，可以實現(xiàn)賬面上的盈利或虧損。從成本核算的角度看，這一筆賬沒有真正算清楚。5某郵政企業(yè)賬務(wù)風(fēng)險的防范措施5.1 實施精細(xì)化核算一級干線運(yùn)費(fèi)結(jié)算工作是中國郵政整體實施結(jié)算，建立完善的財務(wù)體系的起步。一級干線運(yùn)費(fèi)結(jié)算，就是國家局通過中心局兩系統(tǒng)采集省際間一級干線郵件運(yùn)輸相關(guān)信息（運(yùn)量、運(yùn)距），按照“誰使用，誰負(fù)擔(dān)”、“誰組開、補(bǔ)償誰”的原則和確定的結(jié)算單價，向使用局結(jié)算運(yùn)費(fèi)，對組開局補(bǔ)償成本。通過結(jié)算提高全網(wǎng)成本意識，規(guī)范經(jīng)營秩序，有效遏止“低資費(fèi)”收寄等問題；適應(yīng)網(wǎng)路組織調(diào)整、優(yōu)化的需要，提高網(wǎng)路運(yùn)行效率和效益；理順經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形成合理的全網(wǎng)成本、利益分配格局，促進(jìn)全網(wǎng)性業(yè)務(wù)有效協(xié)調(diào)健康發(fā)展。在順利實施一級干線運(yùn)費(fèi)結(jié)算和國際航空運(yùn)費(fèi)結(jié)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)而再逐步對內(nèi)部處理、營投等環(huán)節(jié)進(jìn)行結(jié)算。 中國郵政經(jīng)濟(jì)核算制度從收支差額核算向利潤核算過渡是一個歷史方向，要建立一個完善的財務(wù)管理體系，不同經(jīng)濟(jì)主體間開展結(jié)算必不可少，因此，一級干線運(yùn)費(fèi)結(jié)算是省際間環(huán)節(jié)結(jié)算的第一步，而實行專業(yè)化經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策，又決定了各專業(yè)、各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)部結(jié)算是郵政不得不解決的根本問題。 為突破目前郵政混業(yè)經(jīng)營模式，適應(yīng)郵政發(fā)展需要，某省郵政在財務(wù)戰(zhàn)略上實施速遞專業(yè)模擬事業(yè)部損益核算試點。在不發(fā)生實際現(xiàn)金流動、現(xiàn)有會計核算體系不變的情況下，通過模擬分離資產(chǎn)和人員，相對明晰速遞專業(yè)與大網(wǎng)之間的界面，通過合理測定轉(zhuǎn)移價格，逐步建立速遞專業(yè)和其它專業(yè)之間，以及速遞專業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的結(jié)算關(guān)系，從而全口徑歸集、核算速遞專業(yè)應(yīng)得到的收入和應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用，模擬核算出速遞專業(yè)的利潤，以此作為速遞專業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要評價考核依據(jù)。與此同時，實現(xiàn)郵政儲蓄的分帳核算。在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，把這種損益核算擴(kuò)大到包括速遞在內(nèi)的七個專業(yè)。最終希望建立一個以利潤為核心，以省局和地市局為層面，以專業(yè)和產(chǎn)品為對象的管理會計核算體系。5.2構(gòu)建長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ)，對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控的系統(tǒng)。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，以企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營計劃及其他相關(guān)的財務(wù)資料為依據(jù)，利用財會、金融、企業(yè)管理、市場營銷等理論，采用比例分析、數(shù)學(xué)模型等方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險，并向經(jīng)營者示警，它與財務(wù)分析系統(tǒng)相互依賴，互為補(bǔ)充。 長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有信息收集功能，它通過收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭狀況、企業(yè)本身的各類財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營狀況信息，進(jìn)行分析比較，判斷是否預(yù)警；長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有預(yù)知危機(jī)功能，經(jīng)過對大量信息的分析，當(dāng)出現(xiàn)可能危害企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵因素時，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒經(jīng)營者早作準(zhǔn)備或采取對策，避免潛在的風(fēng)險演變成現(xiàn)實的損失，起到未雨綢繆、防患于未然的作用；長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有控制危機(jī)功能，當(dāng)財務(wù)發(fā)生潛在的危機(jī)時，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)還能及時尋找導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化的根源，使經(jīng)營者有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，阻止財務(wù)狀況的進(jìn)一步惡化。5.3增強(qiáng)管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識增強(qiáng)中小企業(yè)管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識，強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)管理與控制。重視與防范財務(wù)風(fēng)險是降低中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的一個重要途徑加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理，注重內(nèi)部現(xiàn)金流量管理，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，保證現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的安全，把現(xiàn)金流量比率控制在一個合理的范圍內(nèi)，同時要平衡資產(chǎn)負(fù)債比率，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)存貨管理，做好會計核算和監(jiān)督，減小財務(wù)人員的流動量。提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)實市場環(huán)境的多變，不可能完全滿足財務(wù)風(fēng)險管理的種種前提，對于財務(wù)風(fēng)險的估計和防范更多地要靠經(jīng)營者和財務(wù)管理人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗操作。所以，要注重培養(yǎng)管理決策者的風(fēng)險意識和對風(fēng)險的靈敏嗅覺，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險。同時，要提高財務(wù)管理人員對財務(wù)風(fēng)險的客觀性認(rèn)識，讓他們對財務(wù)風(fēng)險的警惕貫穿于財務(wù)管理工作的始終，提高各層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)論本文對某省郵政財務(wù)管理改革進(jìn)行了較為深入的研究，特別是對當(dāng)前財務(wù)管理中的風(fēng)