新條例下固定資產(chǎn)增值稅賬務(wù)處理.doc

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月19日發(fā)布了關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)），要求自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ”科目 (文件上是“應(yīng)交稅金”科目，筆者按新準(zhǔn)則改為“應(yīng)交稅費(fèi)”, 抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等)。本文舉例分析新條例下固定資產(chǎn)增值稅的核算。一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理例1：甲企業(yè)于209年5月5日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款2 800 000元，增值稅額476 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)20 000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。該業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅=476 00020 0007%477 400（元）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值2 800 00020 00093%2 818 600（元）借：固定資產(chǎn) 2 818 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 477 400貸：銀行存款 3 296 000對(duì)于企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)或工程用物資，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。2.自制固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理例2：企業(yè)于209年3月20日自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入各種工程物資支付價(jià)款250 000元，支付增值稅42 500元。實(shí)際領(lǐng)用工程物資233 000元，領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本30 000元。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資 250 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42 500貸：銀行存款 292 500工程領(lǐng)用物資和原材料借：在建工程 263 000貸：工程物資 233 000 原材料 30 000在原增值稅條例下，在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，由于原材料改變用途，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。而新條例下，由于自建固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額同樣可以抵扣，所以原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不再需要轉(zhuǎn)出。3.非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理例3：甲企業(yè)用一批材料換入新設(shè)備一臺(tái)。該材料售價(jià)70 000元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額11 900元，該材料的實(shí)際成本為65 000元。換入的新設(shè)備公允價(jià)值80 000元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額13 600元。甲支付補(bǔ)價(jià)11 700元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲企業(yè)取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 900 銀行存款 11 700甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 65 000 貸：原材料 65 0004債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理例4：甲企業(yè)209年2月10日賒銷一批商品給乙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)100 000元，當(dāng)即收到一張面值100 000元的商業(yè)承兌匯票。209年8月10日乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議擬進(jìn)行債務(wù)重組。乙企業(yè)以設(shè)備抵債，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備公允價(jià)值78 000元，增值稅額13 260元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：債務(wù)重組損失=100 000（78 000+13 260）=100 00091 260=8 740（元）借：固定資產(chǎn) 78 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 260 營(yíng)業(yè)外支出 8 740貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000如果企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此直接按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)等價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，貸記“遞延收益”科目，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)另支付其他費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)等，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。二、固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售固定資產(chǎn)的增值稅，可以分為兩種情況：一是企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；二是增值稅條例所規(guī)定的視同銷售行為。1銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)例5：丙企業(yè)于209年7月8日轉(zhuǎn)讓5月購(gòu)入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1 000 000元，已提折舊50 000元，該固定資產(chǎn)售價(jià)900 000元，增值稅額153 000元，已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅170 000元已全部計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 950 000累計(jì)折舊 50 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000出售固定資產(chǎn)收取價(jià)款和增值稅額（根據(jù)財(cái)稅2008170號(hào)文規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的209年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%計(jì)收增值稅）：借：銀行存款 1 053 000貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出 50 000貸：固定資產(chǎn)清理 50 000企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，根據(jù)財(cái)稅2008170號(hào)文的規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。2視同銷售固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理增值稅實(shí)施細(xì)則第四條明確規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的八種行為視同銷售貨物。視同銷售的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算；同時(shí)財(cái)稅2008170號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。例6：丁企業(yè)于209年7月1日購(gòu)入電腦一批，買價(jià)200 000元，增值稅額34 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。209年10月10日，企業(yè)將該批電腦通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，該電腦已提折舊20 000元，捐出時(shí)支付清理費(fèi)2 200元。這是將“購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位”，屬于視同銷售行為。丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 180 000累計(jì)折舊 20 000貸：固定資產(chǎn) 200 000支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 2 200貸：銀行存款 2 200計(jì)算應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅30 600元（固定資產(chǎn)凈值180 00017%）借：固定資產(chǎn)清理 30 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出 212 800貸：固定資產(chǎn)清理 212 800企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶，或者分配給股東或投資者，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”及其他有關(guān)科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定不應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。三、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理增值稅暫行條例第十條明確指出五種情況（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；本條前四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，同時(shí)，財(cái)稅2008170號(hào)文規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率?。例7：209年9月8日，A公司將于7月8日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購(gòu)入價(jià)50 000元，增值稅8 500元，殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用8年。固定資產(chǎn)采用直線法折舊。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。這是將所購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)已提2個(gè)月的折舊=50 00095%2（812）=989.58(元)固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原值已提折舊50 000989.5849 010.42（元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率49 010.4217%8 331.77（元）借：固定資產(chǎn)清理 49 010.42 累計(jì)折舊 989.58 貸：固定