審計(jì)典型案例

案例一 查賬人員2014年8月26日在審閱XX市中環(huán)電器公司2013年6月份的原始憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張借支單 請(qǐng)用審閱方法確定該憑證中存在哪些疑點(diǎn) 案例一 業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì) 需要預(yù)借一萬多元的差旅費(fèi)嗎 一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 是否存在坐支現(xiàn)金的情況 人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號(hào) 人民幣大寫金額與小寫金額不符 大寫金額為11650元 而小寫金額為11658元 公司負(fù)責(zé)人審批意見 欄內(nèi)沒有領(lǐng)導(dǎo)審批簽名 小寫金額前的 1 字比較粗大 大寫金額前的 壹萬 字體與后面的字體不同 結(jié)合未書寫 來分析 1 和 壹萬 估計(jì)為添加 貪污款項(xiàng)可能性較大 案例一 某公司出納員張某兼管銷售賬目 在月結(jié)現(xiàn)金收入日記賬和編制匯總記賬憑證時(shí) 故意把現(xiàn)金收入合計(jì)128925元列為128295元 少列630元 使現(xiàn)金日記賬余額減少630元 并將少列的630元占為己有 為了取得試算平衡 同時(shí)在月結(jié)銷售收入合計(jì)時(shí) 把銷售收入合計(jì)1635810元 故意列為1635180元 少列630元 1 出納員采用了什么手段達(dá)到其占用公款630元目的的 2 采用什么審計(jì)方法能夠發(fā)現(xiàn)出納員貪污現(xiàn)金的事實(shí) 3 出納員憑什么達(dá)到了其貪污現(xiàn)金目的的 4 如果你是審計(jì)人員 從哪個(gè)方面入手能夠提高對(duì)該舞弊發(fā)現(xiàn)的概率 案例二 張某一人兼做出納和銷售兩種賬目 不符合現(xiàn)金收入內(nèi)控制度中不相容職位分離的原則 這也為張某貪污現(xiàn)金提供了便利 要從根本上杜絕這種類型的現(xiàn)金舞弊案出現(xiàn) 應(yīng)建立健全公司的內(nèi)部控制制度 案例二 某企業(yè)簽訂了如下購銷合同 請(qǐng)分析該合同存在哪些缺陷 工業(yè)用角鋼購銷合同榮昌鋼廠與華龍公司為購銷工業(yè)用角鋼 將簽訂以下合同 1 榮昌鋼廠為華龍公司提供工業(yè)用角鋼1000噸 2 華龍公司交貨前預(yù)付貨款40 貨到后 全部付清貨款 3 榮昌鋼廠在簽訂合同后 在兩個(gè)月內(nèi)全部交貨 4 未盡事宜 相互協(xié)商解決 榮昌公司 華龍公司 銷售科長 張軍供應(yīng)科長 吳剛2014年3月9日2014年3月9日 案例三 未列明雙方當(dāng)事人住址 無法確定債務(wù)履行地 訴訟管轄 法律文書送達(dá)處所 名稱不符 榮昌鋼廠與榮昌公司 應(yīng)確定是否與營業(yè)執(zhí)照名稱 加蓋的合同專用章名稱是否一致 標(biāo)的列示不清 未列明采購角鋼的具體規(guī)格 型號(hào) 未說明角鋼的生產(chǎn)廠家 由此將導(dǎo)致同樣的角鋼因其規(guī)格 型號(hào) 生產(chǎn)廠家不同 而存在價(jià)格和質(zhì)量上的懸殊 缺乏質(zhì)量要求 未列明角鋼的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 未列示單價(jià)和總價(jià)款 未說明由誰承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 案例三 結(jié)算方式列示不清 未說明具體的付款方式 預(yù)付款先經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)簽批 未能說明是否為驗(yàn)貨付款 未能預(yù)留一定比例的質(zhì)保金 質(zhì)保金返還的最后期限 等 未能列示標(biāo)的物的交付地點(diǎn) 方式 未能明確交貨地點(diǎn) 交貨方式 未能說明交貨的具體方式 未能明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn) 方法 地點(diǎn)及期限 驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)未明確是用國家標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 是在賣方現(xiàn)場驗(yàn)收還是到貨后在買方驗(yàn)收 未約定驗(yàn)收期限 未能明確違約責(zé)任的解決辦法 合同的違約處罰不明確具體 如違約金 賠償金的比例 計(jì)算方法 賠償范圍 賠償方式等 解決爭議的方式簡單列示相互協(xié)商解決 案例三 A公司是一個(gè)擁有37個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷售企業(yè) 審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人王某計(jì)劃選出4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn) 提前數(shù)月通知A公司擬參與盤點(diǎn)的銷售網(wǎng)點(diǎn) 派出4名助理人員 新畢業(yè)的大學(xué)生 進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn) 倉庫中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子 外表貼著 數(shù)量68件 品質(zhì)一等 的標(biāo)識(shí) 審計(jì)人員清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量 清點(diǎn)數(shù)與各網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來的在途數(shù)量相加 與賬面存貨數(shù)量一致 形成工作底稿 交給審計(jì)負(fù)責(zé)人 負(fù)責(zé)人在粗略審核后確認(rèn)了A公司的各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制品892萬元 但實(shí)際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品 試考慮企業(yè)在虛構(gòu)存貨中可能采用的各種手段 說明在本次盤點(diǎn)中審計(jì)人員工作存在的缺陷 案例四 誤導(dǎo)性標(biāo)識(shí) 以殘次品和等外品充當(dāng)合格品 紙箱外表貼的是合格品標(biāo)簽 內(nèi)裝下腳料 陳滯項(xiàng)目或低價(jià)材料 紙箱內(nèi)是空的或中空的 混淆所有權(quán) 將他人寄銷 代管 租用存貨視為自有存貨 存貨中包括已經(jīng)列為銷售但等待顧客提領(lǐng)的項(xiàng)目 勾兌稀釋存貨 例如向液體化學(xué)品加水 對(duì)于審計(jì)師并未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目 擅自增加或涂改其盤點(diǎn)數(shù)量 利用電腦產(chǎn)生不實(shí)存貨數(shù)量或提高存貨明細(xì)表上的單價(jià) 將不同地點(diǎn)間的在途存貨項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算 虛構(gòu)在途存貨 移動(dòng)存貨 操縱審計(jì)人員親臨觀察盤點(diǎn)地點(diǎn)的存貨 某一處所存貨盤點(diǎn)后 運(yùn)至另一處所 一物二計(jì) 虛假回函確認(rèn)虛構(gòu)存貨 存貨中包括已收到的項(xiàng)目但其相對(duì)的應(yīng)付賬款尚未入賬 亂計(jì)在制品的完工程度 更改計(jì)量工具和方法 在年底終了前某一日期 如10月31日 盤點(diǎn)存貨 操縱盤點(diǎn)日后至12月31日間存貨結(jié)轉(zhuǎn) 案例四 1 存貨欺詐的常見情況 監(jiān)盤范圍過小 抽點(diǎn)前預(yù)先通知 沒有開箱驗(yàn)證 清點(diǎn)數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況 對(duì)于易碎存貨 沒有實(shí)施特殊的監(jiān)盤程序 沒有追加審驗(yàn)程序確認(rèn)報(bào)來的在途存貨 沒有認(rèn)真地督導(dǎo)助理人員 案例四 2 審計(jì)人員監(jiān)盤中存在的問題 A公司2011年度期末存貨賬面余額8234萬元 占資產(chǎn)負(fù)債表總額的45 審計(jì)人員于2012年2月5日進(jìn)駐被審單位 沒有觀察到A公司的存貨盤點(diǎn) 于12月27日實(shí)施了盤點(diǎn) 考慮 審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序以確認(rèn)存貨的真實(shí)性 案例五 評(píng)價(jià)被審單位盤點(diǎn)計(jì)劃 審核其盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿確定監(jiān)盤情況 對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試 形成存貨內(nèi)部控制調(diào)查問卷 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后購貨 生產(chǎn)和銷售記錄 選取15 的存貨親自到現(xiàn)場實(shí)地盤點(diǎn) 以測試該部分存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性 調(diào)整推算確定年末存貨余額的正確性 案例五 審計(jì)人員于2014年 月 日下午 時(shí)對(duì)某企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行審查 當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢 結(jié)出現(xiàn)金余額為6832元 經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)金 取得以下資料 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)5108 70元 下列憑證已付款尚未制證入帳 職工朱敏1月25日借差旅費(fèi)1000元 已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) 職工王林1月10日借款600元 未經(jīng)批準(zhǔn) 也未說明用途 門市部送來當(dāng)天零售貨款2580元 不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi) 附發(fā)票副本16張 未送存銀行 也沒有入帳 未領(lǐng)工資1480元 單獨(dú)包封 不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi) 銀行核定庫存現(xiàn)金限額5000元 要求 根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果 編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 簡表 指出該企業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題 并提出處理意見 案例六 案例六庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 9292 9168 70 123 30 4168 70 2 存在的問題及處理意見 案例六 審計(jì)人員對(duì)A公司應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下信息 1 幫助審計(jì)人員選擇3個(gè)債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證 1個(gè)債務(wù)人進(jìn)行否定式函證 并且列出函證對(duì)象和函證方式及理由 2 在什么情況下 應(yīng)收賬款可以不實(shí)施函證程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制 對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款 設(shè)計(jì)出兩個(gè)有效的審計(jì)程序驗(yàn)證其真實(shí)性 3 如果被詢證者以傳真 電子郵件等方式回函 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制 4 如果采用肯定式函證而沒有收到回函 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制 5 如果客戶回函稱 貴公司2014年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元 已注銷了詢證所欠款 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理 案例七 1 選擇對(duì)B D E公司進(jìn)行肯定式函證 對(duì)F公司進(jìn)行否定式函證 肯定式函證的理由 應(yīng)收B公司的賬款金額最大 賬齡最長 應(yīng)收D公司的賬款存在爭議 賬齡較長 應(yīng)收E公司的賬款金額較大 為重大關(guān)聯(lián)方交易 否定式函證的理由 相對(duì)B D E公司而言 應(yīng)收F公司的賬款余額較小 賬齡較短 不存在爭議 也非關(guān)聯(lián)方交易 相對(duì)C公司而言 應(yīng)收F公司的賬款又相對(duì)較為重要 矮子里面挑將軍 2 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要 或函證很可能無效 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證 應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由 如果認(rèn)為函證很可能是無效的 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 審計(jì)人員可考慮執(zhí)行的替代審計(jì)程序包括 審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況 案例七 3 如果被詢證者以傳真 電子郵件等方式回函 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收 并要求被詢證者寄回詢證函原件 4 如果采用肯定式函證而沒有收到回函 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證 如果第二次或第三次函證仍得不到答復(fù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序 如檢查與銷售有關(guān)的文件 包括銷售合同 銷售訂單 銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證 5 審計(jì)人員應(yīng)檢查2014年12月15日所開的紅字發(fā)票 銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等 確認(rèn)所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù) 如屬實(shí)建議被審計(jì)單位沖銷應(yīng)收賬款 案例七 請(qǐng)根據(jù)下列會(huì)計(jì)報(bào)表資料 采用分析程序確定后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn) 并指出確定該審計(jì)重點(diǎn)的理由 案例八 審計(jì)人員結(jié)合比率分析法和趨勢分析法 確定后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)為 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費(fèi)用 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 1 主營業(yè)務(wù)收入可能不合理 2002年報(bào)表未審數(shù)比2001年審定數(shù)增加了96000000元 336000000一240000000 增長率為40 96000000 240000000 x100 而上半年主營業(yè)務(wù)收入審定數(shù)120000000元與上年平均水平 240000000 2 持平 由于該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè) 2002年產(chǎn)供銷形勢與上年相當(dāng) 且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為 據(jù)此可初步判斷2002年7 12月主營業(yè)務(wù)收入明顯不正常偏高 從真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)出發(fā) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將7 12月主營業(yè)務(wù)收入的高估作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容 著重審核7 12月的銷售量和銷售價(jià)格 對(duì)銷售量 應(yīng)以前3年同期實(shí)際銷售量的歷史資料為依據(jù) 結(jié)合2002年的合同定貨量 生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和1 6月份已實(shí)現(xiàn)的銷售量 考慮銷售量的變動(dòng)趨勢進(jìn)行審核 對(duì)銷售價(jià)格 應(yīng)根據(jù)市場價(jià)格水平 供求關(guān)系及華興公司的定價(jià)策略等來審核 案例八 2 主營業(yè)務(wù)成本可能不合理 一般情況下 均衡生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)具有比較穩(wěn)定的銷售毛利率 華興公司2001年度銷售毛利率僅為15 24000 20400 24000 100 而2002年度銷售毛利率則高達(dá)22 02 336000 26200 33600 100 因上半年銷售毛利率12000 10000 12000 100 16 7 與上年幾乎一致 主要是由于7 12月25 21600 16200 21600 x100 的高銷售毛利率的影響所致 從完整性審計(jì)目標(biāo)出發(fā) 應(yīng)著重審核2002年度7 12月的主要產(chǎn)品的單位成本和銷售量 對(duì)主要產(chǎn)品的單位成本 應(yīng)根據(jù)歷史成本 考慮單位成本的變化趨勢 并分直接材料成本 直接人工成本和制造費(fèi)用三部分逐一審核 案例八 3 營業(yè)費(fèi)用可能不合理 2002年度報(bào)表數(shù)與2001年度審定數(shù)基本相等 僅比上年增長1 25 1620000 16000O0 x100 1600000 在主營業(yè)務(wù)收入比上年增長40 的情況下 與之相應(yīng)的營業(yè)費(fèi)用通常也應(yīng)有一定程度的增加 對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)根據(jù)歷史資料和本年度的變化 分析營業(yè)費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容 4 補(bǔ)貼收入可能存在問題該項(xiàng)目并非經(jīng)常性項(xiàng)目 華興公司2001年度及2002年1 6月均無此項(xiàng)收入 但2002年下半年報(bào)表數(shù)卻為500萬元 占2002