新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求及其提高途徑.doc

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求及其提高途徑由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行需要職業(yè)判斷能力、新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)加大了會(huì)計(jì)處理的難度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高需要職業(yè)判斷能力，因此提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力十分必要。本文通過舉例敘述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，提出提高會(huì)計(jì)人員判斷能力的途徑。一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本涵義判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個(gè)命題表達(dá)出來。對于判斷的解釋看似很簡單，但判斷卻可能是一個(gè)復(fù)雜的過程，因?yàn)槿魏问虑橹灰嬖诓淮_定性就需要判斷。從“判斷”過渡到“職業(yè)判斷”隱含著一個(gè)更廣泛的過程。因?yàn)樗笈袛嗾哂邢嚓P(guān)的專業(yè)知識技能、準(zhǔn)則知識和職業(yè)道德，而對不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)尋找結(jié)論當(dāng)然就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。因?yàn)榧词故腔谙嗤慕?jīng)濟(jì)事項(xiàng)、情況和信息，兩個(gè)知識扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員完全可能作出不同的判斷，從而產(chǎn)生或證實(shí)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)生于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，主要指會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架下，結(jié)合自身專業(yè)知識或從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，從會(huì)計(jì)主體經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，對該事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷。經(jīng)驗(yàn)表明，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于“決策有用觀”財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程。在會(huì)計(jì)確認(rèn)階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷用于辨明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理；在會(huì)計(jì)計(jì)量階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷用于辨明會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否適用某一原則或程序；在會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告階段，運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可從多種原則或程序中進(jìn)行選擇，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的行為過程。通過計(jì)算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。歸納起來，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn)：1.主觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實(shí)踐能力、經(jīng)驗(yàn)水平以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個(gè)明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對同一事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能不同，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理。這些都決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理。而使用不同的方法會(huì)輸出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更貼近實(shí)際，只能由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。2.目標(biāo)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和揭示會(huì)計(jì)信息時(shí)，除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法選擇和運(yùn)用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。3.風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定了其對社會(huì)經(jīng)濟(jì)所起的作用與產(chǎn)生的影響，會(huì)計(jì)人員一旦對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出了某種判斷和結(jié)論，無論是對自身還是報(bào)表使用者，都具有經(jīng)濟(jì)后果性，這種經(jīng)濟(jì)后果性一般體現(xiàn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險(xiǎn)性。4.專業(yè)性。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)事項(xiàng)所作的推論與判定。因此實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。5.社會(huì)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的社會(huì)性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種相對的主觀判斷，它受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平的制約，也會(huì)受制于單位內(nèi)在約束因素，如會(huì)計(jì)自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架和會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約；二是由于會(huì)計(jì)判斷所產(chǎn)生的不同的會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果，對相關(guān)者決策將產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)一步影響利益分配結(jié)果。因而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對政府、企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)稅機(jī)關(guān)、投資者和潛在的投資者、債權(quán)人和信貸者及其他利害關(guān)系人的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中應(yīng)遵循的原則恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)，提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，有助于對經(jīng)濟(jì)管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員選擇恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷應(yīng)遵守以下原則：1.遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度指導(dǎo)、規(guī)范和約束著會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為，它們明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒有做到、不應(yīng)該做而做了應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。公認(rèn)或權(quán)威的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度會(huì)為會(huì)計(jì)人員反映客觀的會(huì)計(jì)信息節(jié)約大量成本，因此，遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度是實(shí)施恰當(dāng)職業(yè)判斷的首要原則。2.擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)。職業(yè)道德既是從業(yè)人員在進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，又是從業(yè)人員對社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。會(huì)計(jì)的專業(yè)性很強(qiáng)，它是融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。正確的態(tài)度應(yīng)該是嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不受各種外部干擾，不受各方面利益的誘惑，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)，保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，杜絕弄虛作假、粉飾報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。3.真實(shí)、公允的反映會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定:“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向報(bào)表使用者提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)職業(yè)判斷只有本著真實(shí)、公允的原則，以本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，同時(shí)重視對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及法律等綜合環(huán)境的分析利用，才能做出合乎目標(biāo)的理性判斷。4.謹(jǐn)慎原則。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有風(fēng)險(xiǎn)的，判斷失誤不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還會(huì)對企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響和損失。因此會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對每一判斷都應(yīng)有相應(yīng)的理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、現(xiàn)實(shí)依據(jù)做為支持。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求2006年財(cái)政部頒布實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中細(xì)則較多其突出特點(diǎn)之一就是對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，更多的是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而且頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些內(nèi)容，新增了許多具體準(zhǔn)則，填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大。這些加大了會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán)，需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)的情況做出職業(yè)判斷。相比以前的會(huì)計(jì)體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供了非常繁多的原則性處理內(nèi)容。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有了新的要求。（一）對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的?！百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握，這對于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。（二）對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)的判斷資產(chǎn)減值跡象的存在是資產(chǎn)可能發(fā)生減值的首要條件，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條的規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。這就要求會(huì)計(jì)人員能熟練地運(yùn)用其專業(yè)知識及經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)期末對本企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對其進(jìn)行可收回金額的估計(jì)。按我國采用的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生減值，就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計(jì)量采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確與否關(guān)系到以后的減值計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，對資產(chǎn)從外部、內(nèi)部跡象進(jìn)行判斷，特別是要準(zhǔn)備判斷其中一些直觀明了的跡象，這是對會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的一種考驗(yàn)。（三）對可收回金額的判斷根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，若資產(chǎn)存在減值跡象的，則應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別對資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定。不論是公允價(jià)值還是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值都依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。資產(chǎn)公允價(jià)值的引入，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則劃分了在不同的情形下公允價(jià)值的確定：存在銷售協(xié)議的；不存在銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場的；既不存在銷售協(xié)議也不存在活躍市場的。這其中都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)人員需要判斷銷售協(xié)議中的銷售價(jià)格是否是在公平公正的基礎(chǔ)上訂立；其次，會(huì)計(jì)人員需要判斷在什么樣的情況下可以認(rèn)為資產(chǎn)存在活躍市場，以根據(jù)市場價(jià)格估計(jì)公允價(jià)值；再次，在不存在銷售協(xié)議又不存在活躍市場的情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值，但怎樣的信息為最佳的信息，需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額加以確定。所以，在確定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要作出以下判斷：資產(chǎn)持續(xù)使用的年限以及在持續(xù)使用過程中的現(xiàn)金流量；資產(chǎn)在最終處置時(shí)所可能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量；折現(xiàn)率。由于各個(gè)企業(yè)持有資產(chǎn)的目的和用途不同，以及未來市場的多變性、現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)分布與金額的不確定性，所以，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)和計(jì)量正確與否，就要求會(huì)計(jì)人員能夠運(yùn)用較豐富的專業(yè)知識、相關(guān)知識和職場經(jīng)驗(yàn)來判斷對未來所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行全面地考慮，合理地預(yù)測。（四）對借款費(fèi)用資本化問題的判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，會(huì)計(jì)人員判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額（包括利息費(fèi)用、輔助費(fèi)用及匯兌差額）。對于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問題。這些都需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)做出相應(yīng)的判斷。同時(shí)，對于在資產(chǎn)構(gòu)建過程中，什么時(shí)候?qū)儆谡Ｖ袛嗷蚍钦Ｖ袛?，以及中斷的時(shí)間都要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷。（五）對銷售商品收入確認(rèn)的判斷根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。由此可見，銷售商品收入的確認(rèn)條件更注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)也體現(xiàn)了對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求。（六）公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的選用問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的使用，需要依靠活躍的交易市場以及會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力來確定企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。對于其如何選用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了謹(jǐn)慎、適度使用的基本精神，即公允價(jià)值能可靠計(jì)量的才可以公允價(jià)入賬。這便需會(huì)計(jì)人員需根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和所處市場環(huán)境進(jìn)行判斷其能否可靠計(jì)量。三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力以適合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的途徑會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)利益相關(guān)主體決策的正確性。面對崗位工作要求越來越高和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔愕拿?，如何提高?huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在會(huì)計(jì)工作中存在不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將增多，要做到其客觀性、公允性，更需要會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)目標(biāo)具有的深刻理解以及對會(huì)計(jì)環(huán)境的敏銳感知，不斷提高職業(yè)判斷能力；也需要建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷機(jī)制，完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。（一）全面了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深入了解重點(diǎn)知識隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施，伴隨而來的是全面更新的會(huì)計(jì)理念，原有的會(huì)計(jì)理念將逐漸退出歷史舞臺(tái)。面對客觀環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員要保持與時(shí)俱進(jìn)，盡快的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施絕不僅僅是會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的改變，更重要的是會(huì)計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)營和管理提出了哪些要求，進(jìn)而將先進(jìn)的管理理念嵌入到業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，使之真正為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較大，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容廣泛、全面、系統(tǒng)，同時(shí)出現(xiàn)了很多新的事物及一些高難度內(nèi)容。因此，對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架、結(jié)構(gòu)、核心要求有了全面充分了解之后，要做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)分，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，加大對重點(diǎn)準(zhǔn)則、難點(diǎn)準(zhǔn)則和核心準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度。（二）滲透理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中滲透了許多國家的方針和政策，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具有扎實(shí)的專業(yè)知識（隨著會(huì)計(jì)行為復(fù)雜化、參與決策化，會(huì)計(jì)專業(yè)知識不僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包含了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)、國際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論等有關(guān)知識），還要拓寬視野廣泛了解各項(xiàng)新業(yè)務(wù)，具備經(jīng)濟(jì)、管理、貿(mào)易、金融、審計(jì)、稅法、法律等方面的知識，這能全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，全面推進(jìn)我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革。（三）培養(yǎng)適合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了較大的選擇空間，這在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)。在新形勢下，復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無處不在，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷更新會(huì)計(jì)理念、改進(jìn)知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要。同時(shí)，提高分析問題和解決問題的能力，在制度、準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)熟練地進(jìn)行專業(yè)判斷，作出合理的選擇。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益多樣化，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性也趨于加大，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的擴(kuò)大又使不確定性更加明顯。會(huì)計(jì)人員應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)意識，做出謹(jǐn)慎判斷，以免由于失誤而帶來會(huì)計(jì)信息的失真。（四）加強(qiáng)誠信職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要用來調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終伴隨道德因素，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，因而良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德對正確進(jìn)行職業(yè)判斷十分重要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對許多會(huì)計(jì)的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，更需要有良好的職業(yè)道德素質(zhì)水平。因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育，促使規(guī)范自身行為，自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個(gè)人主觀意愿及偏好，做到誠實(shí)守信、客觀公正、不做假賬，本著真實(shí)、公允的原則，嚴(yán)守職業(yè)道德，自覺抵制各種利益誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（五）深化會(huì)計(jì)職能，提高財(cái)務(wù)管理水平新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅涵括了原來企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全部核算職能，還使原有的核算職能增加到財(cái)務(wù)管理的預(yù)測、分析、決策的管理職能。因此，新形勢新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以進(jìn)行有效的預(yù)期和分析，而不是簡單的確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須可以為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)和專業(yè)意見幫助其做出經(jīng)濟(jì)決策，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。因此，會(huì)計(jì)人員除了要加強(qiáng)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)之外，還要不斷地提高財(cái)務(wù)管理的水平。（六）財(cái)政部門要開展廣泛的、分層次的關(guān)于新準(zhǔn)則的培訓(xùn)活動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按照國際